李真工作论文(请认真读读-汤湘希).pdf

私奔 乡土 城邦 陈冬华 南京大学商学院会计学系 dhchen 李真 新加坡国立大学商学院会计学系 bizzhenl nus edu sg 二零一四年五月 感谢西南财经大学 武汉大学 中国人民大学 北京大学和上海交通大学学 术讨论会与会学者的宝贵建议 此外 在本文的成稿及修改过程中 曾就文中的 主要观点与许多学者进行过交流与讨论 得益良多 因为人数众多 恕不能全部 列出 在此一并表示感谢 1 私奔 乡土 城邦 摘要 摘要 经验主义哲学认为 认识产生于经验 基于经验主义的 实证会计研究 其最直接最准确的经验来源是基于中国本乡本土的认 识 这也符合知识创造与传播的供求规律 由于现代化的进程 路径 和结果之间的差异 作为转型中具有五千年历史的国家 中国 与后 现代新兴国家 美国 在学术的诉求上有着本质的不同 这就对会计 学术的要求提出了不同的挑战 我国会计学者的理性选择应该是回归 乡土经验 建设并建立属于自己的学术城邦并 但是 目前我国的学 术现状是 会计研究被美国的会计学研究所裹挟 变成了以美国旨趣 和需求为取向的会计学研究 这既不是我们的比较优势 也不符合我 们的学术使命 然而旧模式仍在延续 且有进一步发展的态势 新模 式尚在襁褓酝酿 步履维艰 何去何从 如何破局 本文作者才薄德 浅 不揣冒昧 草成拙作 试图完成对这一问题探讨从感性到理性的 超越 并抛砖引玉 期待学术界批评与讨论 关键词 关键词 经验主义 会计研究 乡土 城邦 中国 庸局败局 忧不断绝 庸局败局 忧不断绝 回想起来 想写这篇文章至少是三年前 但是 为这篇文章所试 2 图阐述的问题所苦恼 那就是更长时间的事了 十年应该是不止的 现在想来 这些苦恼 绝不是我们个人的苦恼 不只是中国会计学者 的苦恼 也是美国以外的会计学乃至整个社会科学的学者的集体苦恼 现在的中国会计学术研究 如同参加长跑竞赛的选手被领跑者的步速 裹挟 失去了自己的节奏 最终不输掉比赛才是罕见 思想火花的迸 现 需要长期的积累 而碎片化的知识 需要思想的整理 社会科学的积累 离不开生于兹长于兹的乡土 否则 如同物理 学离开了实验 天文学离开了星空 气象学离开了风云 文学创作离 开了生活 就成为无源之水 成为拔着自己头发欲离开地球之人 若 深究起来 美国的会计学研究何曾一刻离开过其所在的乡土 其所试 图研究的 皆是美国社会中认为重要的问题 并据此建筑出学术城邦 虽然近几十年来 美国的会计学研究饱受思想贫瘠的痛苦 但其依然 堪称会计研究的典范 而全天下的研究者 惟美国研究马首是瞻 影 随景从 然徒学其形 尽失其神 遂有今日一马不鸣 万马齐喑的局 面形成 学术之路难觅 创新之道茫然 会计学界非有壮士断腕洗心 革面之勇气 断难脱此困局 庸局 败局而开创一全新局面 雾失楼台 月迷津渡 雾失楼台 月迷津渡 如果我们回味一下国际上这二十年来的实证会计研究 我们也许 会感到 会计研究真的没有多大的进步 也许 还不止二十年没有大 的进步 从遥远的一九六八年保尔和布朗将会计学推上大学的重要研 究领域的地位之后 会计学就没有进步过 研究者大都在做保尔和布 3 朗类型和风格的研究 当然宝刀未老 廉颇能饭的保尔和布朗现在自 己也还在做保尔和布朗类型和风格的研究 在这种满足和麻木的状态 之中 全世界的大学培养出了一代又一代的会计学博士 也将终身教 授的头衔戴到了一个又一个的会计学助理教授的头上 本文的两位作 者 自然也是这个制度 这种系统的受益者 然而在实证会计学短暂的辉煌后 我们回顾一下这二十年来的会 计学国际上的学术成就 只能让我们心里充满了眷恋和徘徊 国际上 的研究 在风格上是雕琢 雕琢 一味地雕琢 在思想上是保守 保 守 极端地保守 在人员上是老廉颇 老黄忠 老穆桂英们还打头阵 在形式上是只会做敏感性分析 稳健性分析 缺少新鲜想法 研究灵 感不来源于实践和生活 而几乎大都来源于文献 在文献中寻找一条 狭缝 然后一头钻进去 这样的研究 对实务界有什么影响 大多数 研究者都会老老实实地告诉你 几乎没有 那么 这样的研究 是不 是象牙塔中冒着火花的 思想的撞击 高瞻远瞩地为后人提供无比的 遐想和灵感 而虽然对现今实践没有太大的指导意义呢 也绝对不是 这样的实证会计研究 是远远地落后于世界及中国经济 政治和 社会发展的 是一种玩具性质的研究 是一种没有生命力的研究 没 有人戳破窗纸 大声疾呼 指出这种研究的贫乏 也许只是 皇帝的 新衣 一般的道理 1 特别是 中国实证会计研究界自身一直缺乏对 总结与反思 姜国华与饶品贵 2011 的讨论是这种匮乏中宝贵的声 音 1 杨雄胜 2012 在这一问题的讨论上开展了大量的有成效的工作 可惜的是 似乎始终没有引起中国实 证会计学界的重视 我们分析这一问题的框架 是从经验主义哲学的基本要义出发 形成对会计学术研究 的比较优势与供求关系两个维度的讨论 发现其理性交集在基于乡土经验的中国会计问题研究 4 那么 我们的出路在哪里呢 我们在这里只谈一下中国的实证会 计研究 中国的实证会计研究 如果正确地去做 也许可以为全世界 的实证会计研究提供一条新路 实现极大的突破 说得极端一点 中 国的实证会计研究 也许可以为全世界的实证会计研究 做出拯救性 的贡献 研究突破 来自中国 研究突破 来自中国 鸦片战争后 这近两百年来 我们一向习惯于向国外学习 最早 向英国 德国 日本学 而后向苏联学 学得英国也衰弱了 德国也 雄心不在了 日本也停滞了 苏联也解体了 如今又向美国学 再学 下去 美国也是要吃不消的了 总而言之 近代现代的中国人 是个 好学的民族 如今的学术界 自然是向美国学 向别人学习没有错 但学习了之后 不争取学术独立性 主导性 不跟现实对接 满足于 当学生 这在现今中国经济飞速发展的状况下 肯定是不对的 而且 有朝一日会发现 好不容易学会了别人的那一套 别人却因此没落了 上面我们已经讲过 国外 主要是美国 的实证会计研究 几十 年来没有本质性的发展 所以 美国的实证会计研究者 我们只好不 客气地用工匠来称呼他们 工匠不是艺术家 不是创新者 工匠式的 研究者 做的是放大镜式的研究 瓷器可以造得越来越漂亮 但不会 成为惊世骇俗之作 它的制造者也不会留芳百年 千年 一代人过去 他们就都淹没而沦为尘土 工匠们 还会本能地去保护行业的均衡性 和稳定性 提高进入行业的门槛 工匠们 会本能地去拒绝新的思想 5 和创新 因为他们关心的是大规模的复制 中国国内的会计研究者 虽不乏工匠 却也有不少是思想家 创新者 创新者的作品可以是粗 枝大叶 涂鸦一般的 但往往因为原创性和乡土性而具有强大的生命 力 我们先试着比较一下国内和美国主要会计学术刊物上的论文题 材 美国刊物上的题材 大多涉及会计稳健性 分析师 机构投资者 资本成本 盈余操纵 公司治理 各种披露 对冲交易利润 新技术 等 老牌和新星的教授们 都还在研究以上问题 这样的研究 更像 命题作文 是可以大规模生产的 只要给了题目 谁都可以写 谁都 会以同一种格式写 一切都是那么顺理成章 四平八稳 中国国内刊 物和研究者思考的会计学题材 可谓五花八门 不仅包括以上题材 更有宏观政策 选择执法 守法 政治关联 国营民营 高管级别 在职消费 人际关系 伦理基因 宗教信仰 封建迷信 境外居留 境内违规 等等 所以 我们的话题更加宽广 有点 邪恶 有点 俏皮 有点 野性难驯 但都绝对地有生命力 当然 如果你相信内生性的话 自然不必沾沾自喜 研究题材上 的国内和国外的差别 是由不同国家经济发展的不同阶段而带来的不 同活力造成的 美国的经济 相对于中国来说 更成熟 更稳定 所 以美国的研究 少了丰富的题材 少了活力 只能是围着研究的工具 而转 举个例子 美国人关注会计稳健性 二十年来孜孜不倦地作了 大量稳健性研究 而这是中国学者和业者最不应该关心的问题 再仔 细一想 追求稳健 我们这里 自然故意偷换了一个概念 一定是 6 一种保守的 不思进取的 推卸责任的 没有贵族气息的哲学 是没 有生命力的体现 而中国是正处在一个前无古人 后无来者的一个变革阶段 这个 变革阶段自然为研究提供了极多的机会 所以 我们现在的研究 更 注重本质的 原始的 野性的问题 今后十年内最好的论文 应该是 来自中国的 就像二十年前大多是默默无闻的中国企业和企业家 海 尔和张瑞敏 华为和任正非 阿里巴巴和马云 腾讯和马化腾 等等 现在都在世界上知名 普适困惑 科学公正 普适困惑 科学公正 也许很多读者都有在美国刊物上投稿和被拒稿的经历 稿件被拒 除了论文写得实在太差这种原因外 一般都有一些莫须有的原因 如 普适性 内生性 数据可靠性 意识形态性 审稿人可以不读稿件 也可以以这些原因拒稿 这个现象可以体现出很多中国研究面临的问 题 这些问题有来源国外刊物的 也有来源于我们自己的 首先 什么叫普适性 这也是一个普通中国人都在日日思考的问 题 几百年前 也许人们并不提普适性 这当然并不意味着普适这个 概念当时不存在 普适性这几年是讲得比较多的 在资本主义 民主 制度 市场经济在美国国内日益完善的今日 传教士式的美国人似乎 认为只要全世界的国家都采纳美国的制度 那么这个世界就完美了 基辛格 2001 在另一方面 美国人同时又崇尚自由化 多元化 其实自由化 多元化与美国人所认为的普适 是格格不入的 是自相 7 矛盾的 也就是说 美国人推崇的普适是单方向的 是美国制度在全 世界的普适 其他地方的制度是没有可能 也不应该普适到美国去的 这一点 就是再善良 再大度 再老实 再诚恳的美国人都是信以为 真 奉为教旨的 也就是说 这种单方向的普适观念 已经成了一种 信仰 这种信仰 自然渗透到学术理念中来 尤其是在检验标准比较 模糊的社会科学 也就是说 在这种信仰下面 美国的学术界在与外 界交流时 虽不一定是要救世 却一定是要传教的 那么这种信仰 这种普适 对不对呢 这显然是不对的 这种信 仰 这种普适 在某些历史阶段 有没有正确过呢 也没有 信仰 肯定是阻滞科学研究的发展 就好像是宗教法庭面对哥白尼 伽利略 布鲁诺一样 请读者不要误解 我们没有在这里反对宗教 或认为宗 教与科学格格不入 这里说的信仰 指的是对某些规律 现象 理论 的毫无挑战性的崇拜和接受 举个例子 大家一定看到过这样的审稿意见吧 这篇以中国为 背景的论文 不一定可以普适到美国或其他发达经济体 所以我们拒 稿 你投稿之前 也大概一定早已预料到了编辑或审稿人会有这么 一招吧 所以有一点投稿经验的你花了很多笔墨在论文中说明为什么 这篇写中国的论文 可以普适到全世界 或者说就是美国 当然 有 了更多投稿经验的你 有时会在论文中强调为什么这篇写中国的论文 只适用中国 而不适用于全世界 或是美国 也就是说 你想以退为 进 背水一战 不过 你再有经验 再以退为进 也架不住这样的拒 稿原因 这篇论文通篇用了西方的代理理论作为基础 可西方的代 8 理理论不一定可以普适到中国 所以拒稿 无形之中 编辑或审稿 人也不小心地承认西方或是美国的理论不具有普适性 但受害者却仍 然是你 下一次 你应该反问 西方代理理论不适合中国 就是少 了普适性 那为什么还可以发表呢 所以 什么叫普适性 其实 理解普适性很容易 站在金字塔的 底层 你看不到普适性 站在金字塔的顶层 你就可以看到普适性 也就是说 普适性往往取决于观察者的目光的远近深浅 胸怀的包容 狭隘 心灵的纯洁混沌 志尚的清灵庸俗 再就是说 普适性不是命 题作文中要求出来的 不是作者的事 而是需要读者 观察者去感受 领悟的 就像读到海明威的老人与海 老实巴交的中国人记起了古人 的愚公移山 就像中国人看了屠格涅夫的猎人手记中的俄国农民及醉 汉 黯然想到了阿 Q 孔乙己和祥林嫂 就像中国的翻译家翻译狄更 斯的 奥利弗 退斯特 时 偏要把它叫做 苦儿流浪记 就像张 爱玲将英国海外的老处女 异乡漂泊的姘妇 上海开店的犹太人 港 大糊涂的舍监 纠缠不清地放在一起 就像我们走在泰国的清迈城里 伤心地仿佛看到三十年前的某个江南小镇 就像严复翻译赫胥黎的天 演论 定要将第一句平平淡淡的英语 译作 赫胥黎独处一室之中 在英伦之南 背山而面野 槛外诸境 历历如在几下 乃悬想二千 年前 当罗马大将恺撒未到时 此间有何景物 计惟有天造草昧 人 功未施 其籍征人境者 不过几处荒坟 看不到其中的联系 看不到其中的感染力 看不到普适性 应该是读者的问题罢 也就是 说 看不到普适性 是审稿人和编辑的水平和境界的问题 在我们的 9 这个世界里 也许只有爱与宽容才是真正地 无条件地具有普适性的 有哪一个著名文学家 那么老实不客气地在自己的著作里说 他 的作品可以普适到欧洲 美洲 亚洲 非洲 大洋洲 南极洲的 而 我们中间不少人 此文两作者在内 写一篇渺小的会计论文 却常 常需要大言不惭地说自己的研究结果可以普适到世界各地 当然退一步说 非要在学术上谈普适性 那么这个概念 是对一 个论文群体才更有一些意义的 对某一篇学术论文提出普适性的质疑 是没有多大意义的 而系统性地以普适性作为给某类论文拒稿理由 则是失去了学术的科学性 公正性 和证伪性了 普适背后 需求不合 普适背后 需求不合 在偏见以外 还有需求所导致的原因 造成稿件的被拒 这种原 因被拒 常常依然以普适性的问题表现出来 其实经过科学检验的站 得住脚的理论发现 其本身并没有普适性 或曰可推广性 的问题 这里所谓的普适性问题 其实是伪问题 只要在一定的约束条件下 其结果就会自然呈现 这一点上 社会科学与自然科学并无二致 正 如 高锰酸钾加热可以产生氧气 两点之间直线距离最短 或是海平 面上水的沸点是一百摄氏度 这些无论在中国 还是美国 或者其他 任何国家 是没有差异的 实验是完全可以重复的 但是 社会科学 研究中 由于实验场所不能随心构建 更多地将已经和正在发生的人 类社会看作是天然的实验场所 这样 社会科学研究就与研究者所在 社会的制度文化历史与现实密不可分 一个国家的实验环境所适合的 10 社会科学研究 未必适合在另外一个国家进行 这就意味着不同国家 的社会科学研究会有着不同的取向和重点 契合不同国家社会的制度 历史和现实 满足不同的兴趣与需求 这原本是再自然不过的事情 倘若美国的期刊如我们给它们定位的那样 是国际一流期刊 正 如它们也如此自视的那样 那么 国际一流的期刊 就应该以极大的 包容心与同情心 兼收并蓄 关心国际上所有国家的问题 而不是只 关心美国的问题 或是美国关心的问题 但是 事实上 美国这些主 流期刊的审稿中总是要问 你的发现是否以及如何对美国有普适性 这说明 美国读者的旨趣 美国社会的利益 被放在比学术本身重要 得多 优先得多的位置上 这里的所谓普适性问题 其实际是需求的 问题 因此 社会科学领域 至少在会计学领域 美国的期刊顶着国 际一流期刊的名 干着美国一流期刊的活 却要对全天下的研究指手 画脚品头论足 这样荒唐的现实 难道不是明摆着的吗 事实上 在 会计学这样的学科领域 包括大部分文科领域 不太可能有国际公 认的一流的刊物 研究李太白的诗歌 天然就应该不如研究惠特曼的 吗 研究米襄阳的书法 又如何与梵高的画作研究进行比拟呢 基于 利益与需求而形成的评判 却以普适性的名义伪饰行之 这还要继续 多久呢 本计权宜 竟逐长远 本计权宜 竟逐长远 我国为什么会形成以美国期刊为国际一流期刊的状况呢 这一 方面固然有对美国强大的政经繁荣的崇拜 更多还是当时国内学术市 11 场不彰退而求其次的权宜之虑 上世纪九十年代中期以来 幸赖海内 外诸位先生首倡与力行 实证会计研究之风于神州始兴 二十年来 筚路蓝缕 以启山林 格局初成 今日 不仅 经济研究 管理世界 会计研究 等国内权威 的学术期刊发表的会计学术研究基本为实证成果 而且我们还次第拥 有了 中国会计与财务研究 中英双语 中国会计学刊 英语 和 会计研究 英文版 三本专注中国会计研究的国际刊物 二十 年的奋力追赶 中国的第一流高校所培养的会计学博士 已可媲美美 国及世界一流大学的会计学博士 然而 国内的众多知名高校 却 对国内会计学博士城门高悬 对海外会计学博士郊迎百里 全世界还 有其他这样对待自己培养的博士的国家么 但是 回到二十年前 实证研究尚不为会计学术主流所熟悉和接受 发表文章之难可想而知 况且 即便杂志编辑想要发表 又哪里去找审稿人呢 在那一时刻 利用国际学术期刊的市场 来甄别中国会计研究的水准 用墙外香来 衡量墙里花 不失为一种较好的权宜之计 试问 那时若不由他们鉴 定 还可以交给谁呢 未想这一当初的权宜之计 2 竟被我国会计学术界奉为圭臬 准 备长久地加以供奉了 这固然与事物发展的惯性及已经形成的既得利 益有关 更与对世易时移的失察和迟钝有关 这二十年来 不仅我们 会计学的研究队伍发生了质的变化 我们的国家也取得了全新的发展 我们拥有了世界级的经济体 从而拥有了世界级的研究问题 基于五 2 后来可能还有一部分原因 是为了所谓的国际学术话语权 以及争取让国际学术界更多地了解中国的会 计学术研究成果 所以鼓励在美国期刊上发表英文成果 但是 这一附带的目标 竟至几乎成为目前学术 的全部追求 12 零后及六零后的实证会计教育家们的出色培养 产生了由七零后和八 零后组成的会计学研究青年生力军 只要提供良好的硬件与软件环境 他们可以胜任最好的研究工作 我们开始有了自己的学术刊物 这些 刊物的学术质量和影响力不断提升 唯一遗憾的是中文的期刊仍然只 有 会计研究 一本 在这样的大好形势下 我们是应该认真地开 展研究 不辞劳苦 富有牺牲精神地建立自己的中文会计学术市场 争取避免永久为附庸的命运呢 还是继续将学术的审判权交给美国 期刊的手里 继续努力发表符合其旨趣与需求的学术成果而视国内重 要问题若无睹 努力争取成为排名靠前的永久附庸呢 答案已经不言 自明 我们千辛万苦 花了二十年的时间 培养了一批堪称世界级的 优秀的实证会计研究七零后与八零后青年队伍 然而却不设计学术制 度 创造学术市场让他们专心研究中国社会的重要问题 却让他们耗 尽毕生的精力 皓首穷经 去美国的期刊发表可以普适到美国的论文 置中国重要问题于不顾 这样的状况 难道还准备再持续二十年吗 过去的二十年 我们为了学习 追赶和培养人才 选择这一权宜之计 属于迫不得已 那么 这一目标如今已经初步实现 就需要及时改弦 易辙 以免再让后面一代甚至几代青年学人继续在歧途中挣扎 白首 无功 徒耗青春 傲慢偏见 迎而合之 傲慢偏见 迎而合之 这二十年来 在美国的几个主要的会计刊物上 不免发了不少写 13 得很不错的中国题材的论文 注意 我们说 写得很不错 也就是 说 是符合美国刊物的写作条理 口味和结论的论文 当然 其中自 然也不乏我们很喜欢的论文 而且 在将中国题材介绍给国外的早期 写得很不错 而 合人口味 也是无可非议的 但是 我们发现 不少在海外发表的论文 国内的读者并不十分 认可 不少用英语写的 准备去海外投稿的论文 在国内的会议上演 讲了之后 听众们也不一定同意其中的故事 甚至 不少在海外发表 的文章的题材 几年前在中国国内 早已被探讨和发表过 却没有被 引用 中国现在的学术界 至少在会计领域 有这么一种怪现象 大 家 包括我们这两个作者在内 写中国的论文 却不愿意让懂中国经 济的中国人审稿 而要拿去让不懂中国经济的外国人审稿 外国编辑 或审稿人对中国经济是不太懂的 但偏见倒是有的 这偏见 或来源 于对中国了解的滞后 滞后多少年 十年 二十年 甚至更长 或来 源于在意识形态上不认同中国 这包括西方媒体对中国的片面报道 或是因为政治正确性这个概念 轮到了中国 就可以不适用了 可以 肆无忌惮了 当然 理解或是了解 是一个过程 要有一段时间 只 是在这个过程中 中国的经济 文化 影响力的飞速发展 被会计领 域的编辑和审稿人们视而不见了 但作者们大都很聪明 面对这样的偏见 仍要在海外发论文 怎 么做 那就迎合吧 总而言之 编辑和审稿人对中国是怎么看的 我 们就给他们提供怎么样的证据 或是提供怎么样的对证据的解释 比 如说 有政治关联的公司业绩不好 那么政治关联在中国是不好的 14 因为有政治关联的公司的经理人不专业 如果有政治关联的公司业绩 好 那么政治关联在中国也是不好的 因为有政治关联的公司侵占其 他公司的资源 这就造成了在海外发表的中国会计论文 大都是谴责 性的 谴责中国的制度 是为了将国外对中国的误解永久化而做的 那么 这些被谴责的制度对象 在中国存不存在呢 当然存在 但很 多研究者为了迎和 只揭露坏的 而不愿意 或已养成习惯不愿意从 正面的角度去分析很多现象 我们在做学术研究时 时时强调内生性 而有些研究者 在学术 品味上 却不强调内生性 中国的某些制度 存在了几十年 几百年 甚至上千年 可以是糟粕 同时也可以是精华 在于你从什么立场上 去看这个问题 国营企业真的不好吗 国营企业在中国甚至是世界上 的任何一个国家 都发挥着极其重要的作用 关键在于研究者从谁的 利益出发看问题 而不是一味的从股东和小股东的角度出发 政治关 联 政治级别 在中国公司的治理当中发挥着积极的作用 甚至 政 治关联 政治级别 可以被认为是中国企业的公司治理的一个非常积 极有效的组成部分 是有中国特色的公司治理 这是一个完全可以在 论文中冠冕堂皇地拿出来讨论其积极性的论题 而不一定只是沦为谴 责对象 在职消费虽然看似浪费 但在中国特殊的环境里 也起到了 激励管理人员的作用 因为要迎合 中国的一些好的制度 就没有人讨论 对中国制度 的某些正面的论证 也被抹杀了 而且 因为研究者的迎合 进一步 加深了编辑和审稿人的对中国的偏见 更有甚者 当这些作者也成为 15 审稿人之后 偏见和迎合便开始周而复始地循环了 这就是为什么美 国会计刊物中出现的中国论文 大都负面 这与中国这三十六年来的 经济的发展 人权的进步 生活水品的提高 是不相符的 这样的循 环 也直接导致了许多真实反映中国现状的论文 老是被国外刊物拒 稿 正是 越女如玉 江头浣纱 这样的只为暴露中国阴暗面的研 究 发表的模式 是片面的 不真实的 不合理的 不科学的 也可 想而知 是不可持续的 天生丽质 无需自弃 天生丽质 无需自弃 那么问题出在什么地方呢 问题在于我们的研究系统缺乏自主 性 我们中很多人还没有搞清楚 也不愿意搞清楚 我们写论文是为 了什么目的 我们论文的受益人是谁 我们有没有建立自己的标准 我们有没有意愿建立自己的标准 真正懂中国问题的人 是我们自己 真正可以受益于中国研究的 人 也是我们自己 我们应该敢于自我欣赏 敢于建立自己的标准 不少有经验的研究者 遵奉着这么一个研究模式 中国题材 美 国意义 好研究 或再简化一下 美国意义 好研究 这个模式对 中国而言 自然不成立 而且尊奉它的人 没有学术骨气 这个模式 同时也导致了许许多多奇怪的现象 中国的教授 写美国经济论文的 居多 从没去过美国的研究者和学生 也在写 甚至发表美国题材的 论文 在中国开会 却要用英文演讲 中国论文 自动送给美国人审 16 稿 高校以国外发表为最高标准 一线高校 专收海归 而不看研究 者的能力 这么做的危险在哪里 没有话语权 又借用别人的标准 研究发 表就完全掌握在别人的鼓掌之中 人家要你成功你就成功 要你失败 你就失败 人家要你维持在一个什么程度 你就在什么程度 中国大 学在全世界的排名 是在剔除中文研究成果之后的排名 在这种情形 下 中国的高校 清华 北大 人大 复旦 交大 中大 厦大 武 大 上财 中财 南大 南开 几时可以在世界上领先 大学如 果都要找海归 自己培养的博士再好也找不到理想的学校 不少学生 都一门心思地要去券商 我们的博士项目 这样一味地强调英文写作 及海外背景 几年来好不容易有点起色 又要走向衰亡的路 甚至 难道为了让研究被别人认可 连自己的语言也要放弃吗 要知道 不 少学校的年轻学术带头人 大都是我们十来年前自己培养的人才 而 不一定是海归 这种局面 现在似乎很难再见了 更重要的是 我们 中国学者应该承担的学术 历史和世界使命 也会化为乌有 这一切 表明我们都在 自弃 这是我们几十年来 甚至一百 多年来 希腊的 西方的情结 在作祟 是我们信心不足的表现 但 是 凭借现在中国经济的发展 我们的自信心应该是空前的 中国研 究的模式 应该义无反顾的 毫不犹豫的是 中国题材 中国意义 好研究 或是也简单化一下 中国意义 好研究 这应是鉴别中国 研究好坏的标准 如果我们掌握了研究的标准与自主权 那我们就可 以是 天生丽质难自弃 17 学者理性 循规蹈矩 学者理性 循规蹈矩 没几年前 我们还认为中国学者在技巧 理论 文献上不如国外 受过训练的学者 如今 在这些方面 两者是没有什么差异的 代 理成本 信息不对称性 市场有效性 等等 都已是地铁里 公 共汽车上 普通中国老百姓的口头禅 也就是说 在技巧上 我们和 国外学术界是跑在一条线上的 而上面已经说过 在题材上 我们是 比国外的学者要丰富多彩得多 我们的企业家都在国外一往无前地投资和并购 而大多数学者 却是驯良的 理性的羔羊 只要你遵守这行业里的规矩 只要你从某 一个角度去看中国问题 得出某一种结论 那就有可能发表 而发表 是你的最终目的 所以我们中的很多 做研究是一种命题作文 而不 是源于好奇和兴趣 这种现状是需要改变的 前面已经讲过 研究上 的循规蹈矩在美国是可以理解的 因为它的经济很成熟 而中国的研 究跟着美国去循规蹈矩 是不正常的 在中国的这个特殊的历史阶段 最有可能做出有影响力的研究 郊游逃学 还是私奔 郊游逃学 还是私奔 所以 中国会计研究 应该离开美国式的循规蹈矩和旨趣需求 去充分发挥自己的想象力和实践性 这种离开 应采取何种形式 郊 游 逃学 还是私奔 郊游 只是为了换换口味 肯定是要回家的 逃学 只是因为一 18 时愤怒 仍是要回家的 私奔了之后 是可以不回家的 当然 请了 之后 也是可以回家看看的 这并不是说 我们不去国外刊物上投稿 有意义的 希望让别人了解的一些东西 我们还是要拿出去给大家看 的 或者 我们应该吸引别人来读我们的刊物 这就是说 做好一部 中国刊物是极其重要的 我们也更愿意看到一部高质量的中文刊物 要知道 中国市场大过世界市场 好的研究中国问题的文章的读者群 是远远大过国外期刊的读者群的 否则 我们永远在国外刊物施舍给 我们的狭小的文章出版空间中徘徊 这对我们的学术尊严也是不利的 是留在原地继续做美国研究的婢女 还是勇敢地奔向着自由与向 往之境 这样的问题 已经摆在了我们中国会计研究者的面前 当卓 文君遇见司马相如 红拂女遇见李靖 七仙女遇见董永 罗密欧遇见 朱丽叶 爱德华八世遇见辛普森夫人 当旧体系的沉闷遇见新制度的 欢欣 我们就要离开陈旧的华堂 披荆斩棘 去建筑自己心中理想的 城邦 乐土乐土 吾之乡土 乐土乐土 吾之乡土 出走以后怎么办 这是一场负气莽撞的出走吗 非也 我们有着 明确的目标和路径 我们梦想在会计学研究中 走出一条乡土的道路 乡土问题 乡土读者 乡土经济 乡土国家 并经由之建成自己的学 术城邦 即使不能尽以成败来论英雄 事先认真的检讨与分析也十分必要 明知失败而迎上 是为不智 而是必须找到可行的成功路径 才值得 19 为此不懈奋斗 乡土之路的分析 须自哲学层面开始 基于经验主义 哲学的实证会计研究 我们不妨从经验主义哲学的发展来探讨之 在 经验主义哲学的发展道路上 闪耀着以下这些光辉的名字 笛卡尔 1596 1650 洛克 1632 1704 休谟 1711 1776 贝克莱 1685 1753 波普尔 1902 1994 罗素 1872 1970 让我 们来看看他们是怎么说的吧 笛卡尔是第一个问出 我们能够知道什么 的哲学家 开启了 将哲学从形而上带入经验的大门 他说 至今有一些年了 我发觉 我自年幼时就把许多错误的信念当作真实的接受了过来 因而自那以 后 在这一基础上构建起来的一切是非常可疑的 因此我确信 如果 我想在科学中建立某种坚固的 永久的结构 我就非要坚决地 认真 地把我之前接受的所有意见统统清除掉 再从根本上重新开始建造不 可 斯蒂格勒也曾经说过 经济学家也是人 也会犯错误 但是他 们犯得最多的错误 就是相信别的经济学家 张五常 2010 这些 说明 脱离自身经验的知识 纯粹在别人的经验之上发展知识 是多 么的可疑 洛克在经验主义哲学上 做出了革命性的发展 洛克进一 步提出 让我们假定心灵和我们所说的那样是一张白纸似的白板 上面没有任何记号 也没有任何观念 那它又是如何得到这些观念的 呢 我对此可以用一句话作答 即从经验中来 我们的全部知识 都建立在经验之上 知识本身归根结底源自于经验 休谟之叉则更 加犀利 他说 一切正当的信念要么是一种 观念的联系 比如数 学 逻辑的陈述或概念真理 要么是一个 事实 它能够通过诉诸 20 我们的经验而得到证实 波普尔提出了 可证伪性 是科学和形而上的分野 并认为 不 可被证伪的理论是不科学的 实验科学的作用在于提出可以证伪这些 理论的设计 存活的理论暂时被接受 但永不可以被证实 甚至他 更加激进地提出 不可被证伪的理论是没用的 罗素总结道 在 探索确定性时 我们自然是从我们的经验开始 而且 在某种意义上 知识无疑是由经验而来 特别让人心折的 是康德的问题 我们据 以确立我们的世界 我们的经验世界的人类心灵的结构和法则是什 么 康德的回答是 知性不是从自然中获得它的法则 而是为自 然规定法则 康德的回答 与比他早生七百年的张载横渠四句中的 为天地立心 竟然可以遥相呼应 经验主义哲学认为 认识产生于经验 基于经验主义的实证会计 研究 自然概莫能外 失去了经验 失去了皮肤感 认识无从产生 最好的经验来源 自然有利于最好的认识的产生 那么 我们的会计 学经验在哪里 答曰 乡土之间 在一个开放的年代 没有谁比我们 自己更了解自己的经济 国家 社会 政治 民族 法度 历史 伦 理 情操 礼节与使命 即便如马克思天纵英才 侧重于欧洲研究的 他也没有想到 中国历史中的封建制自秦始皇已经终结 秦汉之后 中国创立了两千年至今的举世无双的中央集权下的郡县制 因此 离 开了我们的乡土经验 我们就难以开展社会科学的研究 他山之石 可以攻玉 费孝通先生 1936 年负笈英伦 留学伦敦大学攻读社会人 类学 1938 年完成博士学位 题为 江村经济 又译 中国农民的 21 生活 成为中国社会学与人类学的一代宗师 过去的一百年中 在 英美法德等国取得社会科学博士学位的中国人如过江之鲫 过渠之鳅 然而 博士论文能够垂响至今者几人 何哉 舍自身熟悉之乡土经验 而就陌生之他乡经验耳 生于兹 长于兹 识于兹 则社会科学研究的学术比较优势定在 于兹 舍己之长 竞以己短 非但不智 也无益也 因为 美国问题 的研究 倘若不是生于美国 长于美国 何来的美国经验呢 难道只 靠文献阅读就可以成为美国问题专家了吗 又如何对人家有帮助 又 如何赢得对方的尊重呢 这里还没有考虑 为什么中国的高校要耗 用大笔的资源来支持以美国旨趣和需求为取向的会计学研究 脱离 了经验的经验研究 还能再称为经验研究吗 我们试图以研究中国问 题发表在美国期刊作为衡量研究水准的尺度 名之以 顶天立地 这是对顶天立地的曲解 就如同脚立于中国土地却想把脑袋伸向美国 天空的一颗歪脖子树 真正的顶天立地是 我们堂堂正正地站在中国 的土地上 腰板笔直 脑袋在中国的天空里 写到这里 不由得想起舒婷的名作 致橡树 我如果爱你 绝不像攀援的凌霄花 借你的高枝炫耀自己 我如果爱你 绝不学痴情的鸟儿 为绿荫重复单调的歌曲 22 我必须是你近旁的一株木棉 做为树的形象和你站在一起 根 紧握在地下 叶 相触在云里 每一阵风过 我们都互相致意 我们分担寒潮 风雷 霹雳 我们共享雾霭流岚 虹霓 仿佛永远分离 却又终身相依 我国会计学研究者们 如果要向我们曾经的老师 美国会计研 究者们 作最好的致意 就是做出全世界最好最真实的中国研究 而不是继续追随 亦步亦趋 做世界二流哪怕是准一流的美国研究 时代画卷 波澜壮阔 时代画卷 波澜壮阔 那么 今天的我国会计学研究者 面临着怎样的时代 这样的时 代又给了我们怎样的经验呢 先看看我们所处的时代吧 根据保罗 贝罗克的研究 1750 年 到 1830 年间 中国的制造业产值都占到全世界总量的百分之三十左 右 到了 1953 年 这一比重竟然下降到了仅为百分之二点三 所幸 23 的是 一九七八年以来 三十六年来 中国的经济发展取得了惊人的 成就 2013 年 全国的国民生产总值已经接近五十七万亿 高居世 界第二 中国再一次成为世界经济的火车头 牵引着世界经济向前增 长 并被认为会在将来不长的时间内总量超过美国跃居第一 回到中 国在历史上曾经长期拥有的位置 中国正在复兴 亚太重新回到世界 的中央 布鲁金斯学院进行了一项预测 认为 2009 至 2020 年 亚太 地区的中产阶级人数将从全世界的百分之二十八增长到百分之五十 三 而欧洲和北美洲的比重将从百分之五十四下降到百分之三十二 这些巨大的变化 意味着中国的经济发展模式将会发生巨大的变化 过去的中国人生产 供美国人消费 中国人赚得的利润 购买美国人 债务的模式 恐怕难以为继 也不值得为继了 随着亚太特别是中国 中产阶级的兴起 内需的扩大 将使得中国企业开始为本土的消费者 制造 考虑本土的消费者偏好 并将赚得的利润借给本土的消费者和 企业家 那么我们中国会计学研究 是否也应该开始一改前非 开始 为中国的读者创造他们所需要的知识 并开始接受中国的学术市场检 验了呢 如何看待这些变化呢 我们不妨听听历史学家是怎么看的 历史 学家唐德刚认为 中国历史上经历了两次巨大的转型 一次是自秦始 皇开始到汉武帝初步完成 把中国从一个封建制的国家改造成了一个 中央集权的郡县制帝国 至此中国 百代皆行秦政法 至今犹然 这一次转型 历时约两百年始见功成 另一次 就是十九世纪四十年 代鸦片战争以来至今 大约一百七十年 这期间 中国落后挨打 深 24 受外侮内乱之苦 传统帝制受到世界民治浪潮的挑战 农业经济受到 工业经济的挑战 冷兵器受到坚船利炮的挑战 遂至河山破碎 传统 瓦解 信念崩塌 精神萎靡 然自二十世纪七十年代末以来 中国厉 行变法 改革开放 经济蒸蒸日上 民生显著改善 有重开盛世之象 倘若二百年为中国历史大转型的大体时长 且天佑中华 则再有 三十年 中国接近完成五千年来之第二次大转型 唐德刚认为 吾 人如试把同治中兴 戊戌变法 辛亥革命 五四运动 北伐 抗战乃 至中共的席卷大陆 与夫今日正在滋长中的民主自由运动等连成一气 做一个有系统的分析 我们便发现这些史迹不是单独发生的 相反 他们是一个接着一个的发生 层次分明地连在一起形成一个总运动 而上述诸运动只不过是这一总运动的各阶段 一言以蔽之 这一个总 运动便是中国的现代化运动 也就是近代中国的政治 社会文化的转 型运动 不知我们今日的会计学研究者 有没有从这一角度 来认 识我们所处的时代 抑或依然跟着美国会计学研究继续学做工匠 在 细微处精雕细琢 如同淮扬菜的师傅能在萝卜上雕花 豆腐上刻红楼 梦一般 或有云 遵循胡适之的 大胆假设 小心求证 光立意高 远 构思宏大是不行的 这句话没错 当下学人皆极重小心求证一节 却忘了 倘没有大胆假设 小心求证有多大意义呢 中庸 有论 君子尊德性而道问学 致广大而尽精微 极高明而道中庸 不致 广大 是无法尽精微的 说的也是这个意思 会计研究 走势特异 会计研究 走势特异 25 波澜壮阔的伟大时代 呼唤卓越的文学 艺术 学术与思想 然 而 在这样的大背景下 过去二十年我们的会计学术研究呈现出怎样 的面貌呢 我们对近二十年来的经济学 财务学和会计学美国期刊上 发表的中国研究进行了初步的梳理 来看看这三个领域被认为最杰出 的学者们的研究发现有何异同 之所以没有选择国内的会计学术期刊 是因为这段时间国内的会计学研究基本上被美国期刊上的文章引领 着 经过一番分析 我们发现 会计学美国期刊上的中国研究侧重于 研究和阐释某些制度 政策等带来的负面效果 经济学美国期刊上的 中国研究侧重于探索和解释中国经济成长的奥秘 而财务学美国期刊 上的中国研究则居于上述两者之间 正负参半 需要说明的是 财务 学美国期刊上发表的中国制度政策具有负面效果的研究大半出自会 计学者之手 由此可见 过去二十年来 中国会计学者的研究思路与 经济财务学者 尤其是经济学者 的研究思路呈现出巨大的悖离 经 济学以及财务学者们的研究成果与时代经验高度吻合 而会计学却走 出了与时代背景几近完全不同的独立的 奇异的走势 是会计学研究 本来就偏重批判和揭露吗 非也 刊载于美国会计期刊上的美国研究 发现某项政策 制度 准则具有正面价值的论文比比皆是 这些说明 发表于美国期刊的中国会计研究没有能够接触和反映中国的时代经 验中最重要的部分 而是更加关注美国的旨趣与需求 因为倘若上述 的判断不对 那么何以解释中国过去三十六年经济的高速成长呢 难 道这些成长都是失败的政策和制度带来的吗 倘若这样的研究思路 26 值得推广 何以经济学与财务学的学者没有表现出同样的特征呢 在 某种程度上 会计学研究是经济学研究的下游 会计学研究需要从经 济学研究中汲取养分 从詹森和麦考林的代理理论到瓦茨和齐默尔曼 的实证会计理论 便是鲜明的实例 然而在中国会计学研究与中国经 济学研究上 这一规律再一次被打破 难道中国经济学研究的方向错 了吗 还是我们没有充分地学习其成果 致使自身营养不良从而方向 偏离了呢 笔者更加愿意相信后者 当我们忽视了乡土 而把视线聚 焦于那些美国问题的研究文献 仔细计算着如何才能提高在美国期刊 发表论文的概率 我们自然就会置身边浩瀚生动的乡土经验于不顾了 有趣的是 那些在国际经济学界广被认可的中国经济问题学者 比如周立安 许成钢等 并没有太多的美国经济学顶级期刊的论文 即便是钱颖一和林毅夫 数量也没有多到哪里去 这和我们现在的国 际会计学界被认可的中国会计问题学者的情况 形成了鲜明的对比 现代化路 彼此不同 现代化路 彼此不同 美国 是近两百五十年来崛起的后现代国家 一般认为 它在二 十世纪初叶已经完成了现代化 放宽历史的视线 其真正兴起也才一 百余年 因此仍然算是新兴国家 而中国具有五千年历史 有着厚重 的传统与文化积淀 在过去的大部分时间里处于全球领先地位 近二 百年来一直致力于现代化的转型 是一个仍然处在现代化进程中的国 度 无论是在政治 经济 社会 文化 心灵的层面上 后现代的新 27 兴国家美国与现代化进程中的文明古国中国都有着极大的差异 它们 对于学术也有着本质上不同的诉求 对于后现代国家 其研究的重点 是如何在现代化的基础上进一步修补和完善的问题 甚至 个别学者 如福山曾经发出 历史已经终结 的喟叹 认为人类社会已经走到了 最高的最后的形态 而对于现代化转型中的文明古国 研究的重点 是如何在巨大的历史文化传统的惯性中 变革扬弃 完成现代化进程 或许 有人会问 既然我国转型的目标指向现代 那么 直接用 现代国家在现代化过程中的研究取代我们现有的研究 不就行了 这 一推论若要成立 其前提是 不同国家的现代化路径相同 或者有人 又问 既然我们转型的目标指向现代 那么现代国家目前研究的问题 就是我们转型成功后要研究的问题 因此也是更加高级的问题 这一 推论若要成立 其前提是 不同国家的现代化结果相同 那么 不同 国家的现代化路径和结果会相同吗 虽然现代化是世界性的潮流 比如历史学家唐德刚有云 须知 此一现代化运动并非我国特有的现象 它是世界性的 简言之 便是 19 世纪初 西欧工业革命之后 西方随其商业和武力向外发展 引 起世界其他文化内部的一种改革性反应 借用汤恩比教授的历史哲学 上的名词 那就是文化之间的挑战与反应的现象 但是 唐先生也 补充说明 由于各民族文化本质之不同 它对现代化运动的反应之 内容与特性亦各异其趣 亨廷顿在其名著 文明的冲突与世界秩序 的重建 中这样写道 文化在世界上的分布反映了权力的分布 历 史上 一个文明权力的扩张通常总是同时伴随着其文化的繁荣 而且 28 这一文明几乎总是运用它的这种权力向其他社会推行其价值观 实践 和体制 现代化所带来的非西方社会权力的日益增长 正导致非西方 文化在全世界的复兴 是什么使文化和意识形态形态具有吸引力呢 当它们被看作是根植于物质上的胜利与影响时 它们就是有吸引力 的 这一论述深刻地解释了意识形态与物质繁荣之间的关系 一旦 非西方的文明创造出不亚于西方的物质繁荣 它们就会回到自己传统 的信念中 甚至会动摇西方固有的信念体系 其实不要说中美现代化路径与结果的比较了 即便是美国和英国 的现代化路径和结果 也呈现出巨大的差异 最终一个创立了君主立 宪制 一个走向了总统共和制 西方文明内部的现代化尚且如此 遑 论东西方文明的现代化呢 因此 用已经完成现代化的美国或者西方 的会计学研究成果 来取代我们的努力 而忽视巨大的现代化路径与 结果的差异 是断然行不通的 更何况 即便曾经宣布历史已经终结 于资本主义民主的福山 现在也开始重新反思了 建我城邦 配飨其上 建我城邦 配飨其上 我们这一批中国会计学人 究竟在为什么做着研究 这个问题 或因麻木而想不到问 或因功利而不愿意问 或因恐惧而不敢问 然 而这个问题 终究是绕不过的门槛 不仅自己会问 时代会问 历史 也会问 历史学家钱穆悲伤地说 我已过了七十之年 我敢老实对诸位 说 在我心中 实在是更爱我们四五千年来的旧中国与旧中国人 更 29 胜过我所爱于此七十年来的新中国和新中国人 诸位或许会说我顽固 但盼诸位不要说我是悲观 因我认为中国民族与中国文化必将复兴 此七十年来之中国与中国人 最多只是一过渡 中国是一个重视历 史的民族 自周朝开始就设立史官 史笔如刀 历史记载是中国社会 公共治理的重要组成部分 难道对于历史的追求 只是帝王将相的事 和我们会计学人毫无关系 如果我们继续沿着旧的已经熟悉的道路 不顾不管自己乡土的经 验 一心只想在美国的学术殿堂中得到配飨 这使我突然想到昆德