IPO上市的费用如何的处理.doc

实用标准文案上市费用如何账务处理上市费用主要有承销费、保荐费、审计费、律师费、财务公关费、广告费等，对于上市费用如何进行账务处理，相关规定不太明确，造成目前披露不清晰、处理方法各异等现状。涉及主要问题有：1、上市费用发生时，支出挂账还是费用化？现金流量表如何反映？2、股票发行后，之前发生的上市费用如何处理？3、招股说明书披露的上市费用，与账务处理的关系如何？现从以下几方面，对上市费用的账务处理进行分析。一、上市费用收费情况：费用名称收费标准辅导费用参照行业标准由双方协商确定承销费用参照行业标准由双方协商确定，一般在800-1600万元之间会计师费用参照行业标准由双方协商确定，一般在80-150万元之间律师费用参照行业标准由双方协商确定，一般在70-120万元之间评估费用参照行业标准由双方协商确定，一般在10-50万元之间路演费用参照行业标准由双方协商确定保荐费用参照行业标准由双方协商确定，一般在200-400万元之间可见，券商的承销费、保荐费，所占比重最大，约占总费用的约70%。二、上市费用的几种分类：1、按与权益性证券（一般是股票）发行相关性分：（1）直接费用：主要有承销和保荐费、审计费、律师费、评估费、上网发行费、招股书印刷费等，是与发行证券直接相关、必需的开支；（2）间接费用：广告、路演及财务公关费等，有推广宣传的性质，不是必要的开支。2、按受益对象分：（1）证券服务机构费用：承销和保荐费、审计费、律师费、评估费，即支付给证券服务机构（券商、会计师、律师、评估费）的费用；（2）其他支出：除上述外的其他支出，如，印刷费、路演、财务公关费等。3、按支付时间及方式分：（1）批准发行后、一次性支付：承销费，又称发行手续费，发行股票时支付的佣金。（2）上市过程中、分次支付：除承销费外，其余支出基本都是在IPO过程中分次支付。三、相关规定：2010年6月23日，中国证监会会计部上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期、总第四期）问题3“上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应如何进行会计核算？”解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。上述规定，只是规定上市公司如何处理。但对于拟上市公司如何处理？以及前述几项问题？未做明确答复。四、部分已过会查询情况：类型上市费用处理（申报时）财务状况披露（申报时）现金流量披露（申报时）发行后（年报中）案例1挂账部分挂账在“预付账款、其他应收款”筹资、经营活动，都有反映上市费用全部冲减股本溢价盛运股份、郑州华晶、向日葵、梦洁家纺2费用化？未披露宝德股份、华谊兄弟、钢研高纳、蓝色光标、吉峰农机注1：挂账处理的，象梦洁家纺三年报，其他应收款账龄有2-3年，据了解，是从申报之日开始挂账；注2：未披露的，通过检查申报材料中“预付账款、其他应收款”的账龄、大额明细披露，未见挂账痕迹，可初步判断是费用化；注3:招股书披露的上市费用，一般包括直接、间接费用，其中，证券服务机构费用一般是IPO协议的总金额。不论上市费用之前是否挂账，公司在股票发行后，一般按招股书披露的上市发行费用冲减股本溢价，未见有追溯调整期初数，即可能存在“之前已费用化，未追溯调整，直接冲减发行当期的费用”。会计分录，举例如下：借：资本公积-股本溢价1000万（即，招股书披露总费用）贷：预付账款（或其他应收款）100万（即，已付并已挂账部分）贷：管理费用200万（即，已付并费用化部分）贷：其他应付款700万（即，未付部分）五、上市费用财务处理分析：2010年6月证监会解答（2010年第一期），已明确“直接费用可在溢价中扣除，间接费用在发生时计入当期损益”，但未明确前述问题。1、上市费用发生时，支出挂账还是费用化？现金流量表如何反映？股票成功发行存在诸多不确定性因素，上市费用发生时，以“过会”为界分别核算（尽管有已过会未最终发行的情况，但因次数较小，不具广泛性）：过会前，因不能判断其将来能否给企业带来经济利益，即不符合资产定义“资产预期会给企业带来经济利益”，所以相关上市费用，不分直接、间接费用，全部费用化比较合适；过会后，满足资产确认条件，相应的直接费用可挂账，待发行后从溢价中扣除。现金流方面，与之前处理同步，过会前进“经营活动支付的其他”，过会后进“筹资活动支付的其他”。2、股票发行后，之前发生的上市费用如何处理？延续之前想法，仍以“过会”为界进行分析：过会前，上市费用费用化是根据当时情况做出的正确判断及处理，“过会”属于期后事项，不可预料，不能因后面已过会再调整之前的支出，即不应追溯。对于年中申报，年终过会的情况，同样，过会前已费用化的直接费用也不再调整。过会后，直接费用已挂账，最后冲减溢价，即减少“资本公积-溢价”。总之，以“过会”为分界点，账务处理归纳如下：分类过会前过会后直接费用费用化挂账有待冲减溢价；不追溯调整之前已费用化部分。间接费用费用化3、招股说明书披露的上市费用，与账务处理的关系如何？招股书中上市费用如何披露，未找到相关规定，从理解上有2种情况：（1）披露的是总费用：其中之前已经费用化的金额，股票发行溢价不应扣除。所以，股本溢价冲减数，可与之不一样。延用上述分录，为例：借：资本公积-股本溢价900万（即，小于招股书披露总费用，报告附注对之再予以解释）贷：预付账款（或其他应收款）100万（即，已付并已挂账部分）贷：其他应付款700万（即，未付部分）（2）披露的是部分费用：若披露的仅是后期费用，溢价冲减数与之相符。4、部分地方政府对拟上市公司的专项资金支持，如何处理？专项资金支持，按“今后是否归还”分为两类，处理如下：（1）无偿不需还的，即政府补助，是与收益相关的政府补助。因只有相应的条件满足时，才能收到款项，所以在收到时即确认为“营业外收入”。如，惠州市关于加快推动我市企业上市的实施意见惠府（2008147号，有效期暂定5年）对成功上市企业给予最高300万元奖励，对完成股份制改造，进入上市辅导期，并经广东证监局辅导验收同意报证监会的企业，每家奖励人民币100万；对在中国内地、香港或国外证券市场成功上市及“买壳”、“借壳”成功上市，注册地在惠州的企业奖励人民币200万元。（2）基本最终还是要归还的，相当无息借款，因是专项专