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第八章 会计凭证教学内容：会计凭证的作用和种类、原始凭证的内容与填制、记账凭证的内容及填制和要求。教学目的与要求：通过本章学习，使学生明确实际工作中会计凭证的种类，各种原始凭证和记账凭证的填制。教学重点与难点：重点是会计凭证的填制和填制要求。教学方式：讲授演示实验与教具：出示各种收款凭证、付款凭证和转账凭证。第一节 会计凭证的作用与种类一、会计凭证的作用（一）什么是会计凭证是指记录经济业务明细经济责任和据以登记账簿的书面证明。（二）会计凭证的作用1会计凭证是提供原始资料、传导经济信息的工具2会计凭证是登记账簿的依据3会计凭证是加强经济责任制的手段4.会计凭证是实行会计监督的条件二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途可分原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证，是在经济业务发生时取得或填制的，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。1.原始凭证按其来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证2原始凭证按其填制手续不同可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证，是指只记载一项经济业务发生或同时记载若干项同类经济业务，填制手续一次完成的凭证。如：领料单累计凭证，是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的凭证。如：限额领料单汇总凭证，又称原始凭证汇总表，是指根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而重新编制的凭证。如：领料凭证汇总表（二）记账凭证记账凭证，是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证。1.记账凭证按其用途分为专用凭证和通用凭证。2.记账凭证按其填制方法分为单式记账凭证和复式记账凭证3.记账凭证按其包括的内容不同分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表第二节 原始凭证一、原始凭证的基本内容（一）原始凭证的名称（二）填制凭证的日期和编号（三）接受凭证的单位名称（四）经济业务的数量和金额（五）填制凭证单位的名称和有关人员的签章二、原始凭证的填制（一）记录真实（二）手续完备（三）内容齐全（四）书写规范（五）填制及时三、原始凭证的审核（一）所反映的经济业务是否合法、合规、合理（二）填制是否符合规定第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容（一）凭证的名称（二）填制凭证的日期和凭证编号（三）经济业务事项摘要（四）记账符号、账户名称及金额（五）所附原始凭证的张数（六） 填制单位的名称及有关人员的签章三、记账凭证的填制（一）摘要简明（二）科目运用准确（三）连续编号（四）附件齐全四 、记账凭证的审核第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证的传递：是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，直至归档保管为止，在单位内部有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。（二）内容：凭证的传递路线、传递时间、传递手续二、会计凭证的保管（一）会计凭证的整理归类（二）会计凭证的造册归档（三）会计凭证的借阅（四）会计凭证的销毁第九章 会计账簿教学内容： 会计账簿的概念、账簿的格式和登记方法。教学目标：要求学生掌握会计账簿的概念、分类方法、及登记方法，熟练掌握错账的更正方法，以及结账和对账的方法。教学难点及重点：总账明细账的平行登记方法和登记账簿发生错误时更正的方法教学方法：讲授、多媒体演示第一节 账簿的意义与种类一、 账簿的含义以会计凭证为依据，序时连续系统全面地记录和反映企业机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。二、账簿的作用（一）是对凭证资料的系统总结（二）是考核企业经营情况的重要依据（三）是会计报表资料的主要来源三、账簿的种类（一）按照账簿的用途分类1、序时账簿：是按照经济业务发生或完成的先后顺序逐笔逐日连续登记的账簿。目前，我国企业等单位设置的日记账一般有：现金日记账、银行存款日记账。2、分类账：分类账簿是对各项经济业务按照他所涉及的账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其提供的核算资料的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账是根据总账科目设置，按其所属的二级或明细科目设置的账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。3、备查账：又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿未能记载的或记载不全地的经济业务进行补充登记的账簿。如：“委托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”。（二）按照账簿的外表形式分类1订本式账簿，是指具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。使用订本式账簿可以避免账页散失和被抽换，从而保证账簿记录的安全性。但由于账页是固定的，不能根据记账需要随时进行增减，也不便于记账分工。总分类账、现金日记账、银行存款日记账必须采用订本账。2活页账簿，它是把零散的账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿。采用活页式账簿便于记账分工，可根据需要增减账页，也有利于记账工作的电算化。但容易造成账页的失散和抽换。在会计实务中，活页式账簿主要用于各种明细分类账。3卡片账簿，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。第二节 账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容（一）账簿的设置要求（二）账簿的基本内容封面扉页账页二、日记账的格式与登记三、分类账簿的格式与登记第三节账簿的和启用与错账更正一、账簿的启用与登记二、错账的更正（一）错账查找的方法个别检查法全面检查法（二）错账更正方法1、划线更正法划线更正法适用于记账凭证正确无误，只是登帐时出现了差错，并且发现错误是在结账以前。更正时，先在错误的数字和文字上划一条红线，表示注销，然后在划线上面写上正确的数字，并在划线上加盖记账员图章，以示负责。2、红字更正法适用于两种情况（1）记账凭证中应借应贷的账户或科目名称错误，并且已经登记入账，无论结账前后，都可以用红字更正法更正。（2）记账凭证中应借应贷科目正确无误，只是所填金额大于应填金额，并且已登记入账。3、补充登记法记账后，发现凭证科目正确无误，只是所记金额小于应记金额，无论结账前后。第四节结账与对账一、结账（一）含义把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。（二）结账步骤（三）结账的方法月结、季结、年结二、对账（一）含义（二）内容1.账证核对：账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。2.账账核对（1）总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符（2）明细分类账各账户的余额合计数与有关的总分类账的余额核对相符（3）日记账的余额与总分类账各账户的余额核对相符（4）会计部门各种财产物资明细账的期末余额与保管或使用部门的财产物资明细账的期末余额核对相符（5）本单位会计部门有关账簿的发生额和余额应该与外单位相应账簿的发生额和余额核对相符3.账实核对4.账表核对第五节账簿的更换与保管一、账簿的更换二、账簿的保管第十章财产清查教学内容： 财产清查概述、存货的盘存制度、财产清查的内容和方法、财产清查结果的处理教学目标：教学目标： 正确理解财产清查的意义，知道财产清查的种类和范围；掌握存货的两种盘存制度及会计处理方法，以及财产清查的方法。教学重点及难点：财产清查的含义和意义，货币资金的清查方法，存货的盘存制度，财产清查结果的处理。教学方法：讲授法为主，结合多媒体课件进行教学。第一节 财产清查概述一、财产清查的意义（一）为会计信息系统有效地运作提供了一定的保证（二）为内部控制制度的实施创造了有利的条件二、财产清查的种类1、财产清查按照清查的范围不同，可分为全部清查和局部清查。2、财产清查按照清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。3、财产清查按照清查的执行单位不同，内部清查与外部清查。三、财产清查前的准备工作（一）组织上的准备（二）业务上的准备第二节存货的盘存制度一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念是指通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种盘存制度。（二）永续盘存制下的账簿组织（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算1、先进先出法例：某企业2003年7月甲存货的收、发、存情况如下：期初：结存150kg，单价90元。本月购进：10日，购200kg，单价92元。 20日，购500kg，单价95元。本月发出：2日发出100kg，12日发出220kg,25日发出230kg。 要求：采用先进先出法计算发出及月末结存存货成本。解：本月发出存货成本 =10090+（5090+17092）+（3092+20095）=50900元 2日发出 12日发出25日发出 月末结存存货成本 =30095=28500元2.、加权平均法（1）概念 （2）计算公式 月初结存存货成本+本月收入存货成本加权平均单位成本= 月初结存存货数量+本月收入存货数量本月发出存货成本=发出总数量加权平均单位成本本月月末结存成本=结存数量加权平均单位成本 或=月初成本+本月收入成本-发出成本举例说明（仍用前面的例题，题目略）要求：采用加权平均法 计算发出及月末结存存货成本。 15090+（20092+50095）解：加权平均成本=93.41 105+（200+500）本月发出成本=（100+220+230）93.41=51375.50(元)本月月末成本=月初+收入-发出 =15090+（20092+50095）-51375.5=28024.5元3、个别计价法（三）永续盘存制的优、缺点二、实地盘存制（一）实地盘存制及一般程序1、实地盘存制的概念2、实地盘存制的一般程序（1）确定期末存货数量（2）计算期末存货成本（3）计算本期可供发出存货成本（4）计算本期发出存货成本 本期发出存货成本期初结存存货成本本期入库存货成本期末结存存货成本（二）期末存货数量的确定1、进行实地盘点，确定盘存数2、调整盘存数，确定存货结存数存货结存数量存货盘点数量在途商品数量已销未提数量（三）实地盘存制的优、缺点第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查方法库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。（二）银行存款的清查方法银行存款的清查方法，采取与银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。但即使在双方记账均无差错的情况下，也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。这主要是由于未达账项引起的。未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况。1.企业已收，银行未收的款项。2.企业已付，银行未付的款项。3.银行已收，企业未收的款项。4.银行已付，企业未付的款项。例：某公司2001年8月31日银行存款日记账的余额为560000元，银行转来对账单的余额为740000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：企业收到销货款20000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；企业支付购料款180000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；银行代收某公司汇来购货款100000元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；银行代企业支付购料款80000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。根据以上资料编制银行存款余额调节表。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额560000银行对账单余额740000加：银行已收企业未收款100000加：企业已收银行未收款20000减：银行已付企业未付款80000减：企业已付银行未付款180000调节后的存款余额580000调节后的存款余额580000二、实物财产的清查（一）实物财产的清查方法1.实地盘点法2.技术推算法3.抽样盘存法4.函证核对法（二）实物财产清查使用的凭证三、应收、收付款的清查询证核对法第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤（一）核准金额，查明原因（二）调整账簿记录，做到账实相符（三）进行批准后的账务处理二、财产清查结果的会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理例：某公司在清查盘点现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。1、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800贷：库存现金 8002、上述现金短缺董事会批准后予以转销。根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下：借：其他应收款应收现金短缺款 500管理费用 300贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800（二）存货清查结果的会计处理例、某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元1、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7000贷：原材料B材料 70002、上项盘亏的材料，报批准后予以转销。材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：a材料短缺的800元由过失人赔偿。B由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。C2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。根据上述处理意见，作会计分录如下：借：其他应收款应收材料短缺 800营业外支出 3500管理费用 2700贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7000（三）固定资产清查结果的会计处理例：某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。1、发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 60000累计折旧 20000贷：固定资产 800002、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：借：营业外支出 60000贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 60000（四）应收款清查结果的会计处理通过“资产减值损失”核算。第十一章财务会计报告教学内容：财务会计报告概述、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。教学目标：了解财务报告的概念和基本内容，明确资产负债表、利润表的内容和结构及编制原理，并掌握其编制方法现金流量表的内容和结构及编制原理。教学重点及难点：资产负债表、损益表的内容和结构及编制原理教学方法：第一节财务会计报告概述一、 财务会计报告的定义与种类（一） 财务会计报告的定义指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二） 财务会计报告种类年度、半年度、季度和月度财务会计报告。二、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。三、财务会计报告的基本要求（一）财务会计报告的质量要求（二）财务会计报告的时间要求月报一般应该在6天内报出，季报一般应该在季度终了后15天内报出，半年报一般在年度结束后的60天内报出，年报一般在年度终了后的4个月内报出。（三）财务会计报告的形式要求（四）财务会计报告的编制要求第二节资产负债表一、资产负债表的含义资产负债表是反映企业某一特定的日期财务状况的会计报表。二、资产负债表的内容和格式（一）资产负债表的内容资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设计而成。表首、正表组成（三） 资产负债表的结构资产负债表的结构分为账户式和报告式。账户式资产负债表，是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到左方和右方平衡。报告式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。在我国，资产负债表按账户式反映。二、资产负债表的编制方法（一）资产负债表中的“年初数”和“期末数”1、“年初数”栏内各项数字的填列表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。2、“期末数”各项目的内容和填列方法（1）直接根据总分类账户的期末余额填列（2）根据几个总分类账户的期末余额合计数填列如“贷币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。（3）根据明细分类账户的期末余额填列如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列。（4）根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列计算填列（二）资产负债表中各项目的填列方法1、“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2、“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。3、“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额填列。4、“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额填列。5、“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。6、“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。7、“预付账款”项目，应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，也应包括在本项目内。8、“存货”项目，应根据“物资采购”“原材料”“周转材料”、“自制半成品”“库存商品”、“委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。9、“其他流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。10、“长期股权投资”项目，应根据，长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。11、“长期债权投资”项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。12、“固定资产原价”和“累计折旧”项目，根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。13、“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。14、“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。15、“固定资产清理”项目，应根据。“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。16、“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。17、“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列。18、“应付票据”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额填列。19、“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。20、“预收账款”项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列，如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。21、“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“一”号填列。22、“应付股利”项目，应根据“应付股利”科目的期末余额填列。23、“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列，如“应交税金”科目期末为借方余额，以“一”号填列。（32）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。24、“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。25、“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额填列。26、“应付债券”项目，应根据“应付债券”科目的期末余额填列。27、“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。28、“其他长期负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。29、“实收资本（或股本）”项目，应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。30、“资本公积”项目，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。31、“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。32、“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。第三节 利润表一、