实收资本的增减变动.doc

三、实收资本的增减变动 （一）实收资本的增加1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。手写板图示0402-01 2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。手写板图示0402-02 例4-6甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：答疑编号10040201：针对该题提问借：银行存款1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000手写板图示0402-03 甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。例4-7承例4-6，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：答疑编号10040202：针对该题提问借：资本公积1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000 资本公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中，甲、乙、丙明细分类账。例4-8承例4-6，因扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：答疑编号10040203：针对该题提问借：盈余公积1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000 盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例题1】甲企业收到乙企业以设备的出资。该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为40万元（假定是公允的），占注册资本30万元，则应作的会计处理为（）。A.借：固定资产40贷：实收资本40B.借：固定资产44贷：实收资本44C.借：固定资产40贷：实收资本30资本公积10D.借：固定资产50贷：累计折旧10实收资本40手写板图示0402-04 答疑编号10040204：针对该题提问【答案】C【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“固定资产”，按在注册资本中的份额计入“实收资本”，超出部分作为“资本公积”。（二）实收资本的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的总分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。手写板图示0402-05 【例题2】甲股份有限公司以收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A.股本B.资本公积C.财务费用D.盈余公积答疑编号10040205：针对该题提问【答案】ABD【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。例4-9A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余分积40 000 000元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：答疑编号10040206：针对该题提问（1）回购本公司股票时：借：库存股40 000 000贷：银行存款40 000 000 库存股成本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积股本溢价20 000 000贷：库存股40 000 000手写板图示0402-06 应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）例4-10承例4-9，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：答疑编号10040207：针对该题提问（1）回购本公司股票时： 借：库存股60 000 000贷：银行存款60 000 000 库存股成本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积股本溢价30 000 000盈余公积10 000 000贷：库存股60 000 000应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。 第二节资本公积资本公积的来源包括：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细科目。一、资本溢价（或股本溢价）的核算1.资本溢价手写板图示0402-07 手写板图示0402-08例4-12A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：答疑编号10040208：针对该题提问借：银行存款110 000 贷：实收资本100 000 资本公积资本溢价 10 000手写板图示0402-09 A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110 000元中，100 000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10 000元属于资本溢价，应记入“资本公积资本溢价”科目。2.股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。手写板图示0402-10 例4-13B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下： 手写板图示0402-11 答疑编号10040209：针对该题提问（1）收到发行收入时：借：银行存款20 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价 150 000 000应增加的资本公积=50 000 000（4-1）=150 000 000（元）股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50 000 000元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分150 000 000元记入“资本公积股本溢价”科目。（2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 000B股份有限公司的股本溢价150 000 000元高于发行中发生的交易费用6 000 000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。【例题3】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。B公司的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：手写板图示0402-12 答疑编号10040210：针对该题提问（1）收到发行收入时：借：银行存款55 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价 5 000 000 （2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价5 000 000盈余公积1 000 000 贷：银行存款6 000 000【例题4】下列各项中，应通过“资本公积”科目