会计职称考试中对视同销售业务的处理思维.pdf

专业与技术 会计职称考 王立东朱海燕 最近一段时间很多人反映会计职称教材对于视同 销售的处理解释较为笼统 让学生有的时候产生误读 为让学生更好理解视同销售的处理方法 下面对视同销 售的部分业务进行简单介绍和分析 希望能给参考人员 应还原为税前所得 计算出应补税投资收益已缴所得税 额 填入企业所得税年度纳税申报表第1 9 行 三 交易性金融资产的期末计量与税务处理 根据2 2 号准则及其应用指南的规定 资产负债表 日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 的会计处理为 借记 交易性金融资产 公允价值变 动 科目 贷记 公允价值变动损益 科目 公允价值低于 其账面余额的差额做相反的会计分录 例4 接例l 若2 0 0 7 年9 月3 0 日 A 该公司购入的B 公 司1 0 0 万股股票的公允价值为1 0 0 0 万元 会计处理 借 交易性金融资产 公允价值变动 1 0 0 0 0 0 贷 公允价值变动损益1 0 0 0 0 0 在税务处理上 企业持有各项资产期间资产增值或 者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损 益外 不得调整该资产的计税基础 因此 以公允价值计 量且其变动计人当期损益的金融资产 在持有期间不改 变其计税基础 按照公允价值进行会计计量的应进行纳 税调整 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交 易费用 处置该金融资产时发生的交易费用在处置时税 前扣除 由于股票公允价值上升 产生的 公允价值变动 损益 1 0 万元 形成应纳税暂时性差异 按3 3 的所得税 率计算确认递延所得税负债 借 所得税费用 递延所得税费用3 3 0 0 0 贷 递延所得税负债 3 3 0 0 0 公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益 但不会影响当期的所得税申报 它只是会产生暂时性差 异 所以 公允价值变动损益不计入应纳税所得额 五 交易性金融资产处置的会计核算和税务处理 企业出售交易性金融资产时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 存放中央银行款项 结算备付金 等科目 按该项交易性金融资产的成本贷记 交易性金 融资产 成本 科目 按该项交易性金融资产的公允 价值变动额 贷记或借记 交易性金融资产 公允价 更好地掌握视同销售题目的处理技巧 一 什么是视同销售 视同销售是指在会计上不作为销售核算 而在税收 上作为销售 确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行 值变动 科目 贷记或借记 投资收益 科目 同时 将原 计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出 借记或 贷记 投资收益 科目 贷记或借记 公允价值变动损益 科目 例5 接例4 2 0 0 7 年1 0 月1 0 日 企业将持有的B 公司 股票1 0 0 万股全部售出 售价为1 0 5 0 万元 会计处理 借 银行存款1 0 5 0 0 0 0 0 贷 交易性金融资产 成本 9 9 0 0 0 0 0 交易性金融资产 公允价值变动1 0 0 0 0 0 投资收益 5 0 0 0 0 0 同时 转出2 0 0 7 年9 月3 0 日交易性金融资产公允价 值变动1 0 万元 借 公允价值变动损益 1 0 0 0 0 0 贷 投资收益 1 0 0 0 0 0 在税法上 对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 在持有期间公允价值的变动不计入应 纳税所得额 只有在实际处置时 处置取得的价款扣除 其历史成本后的差额计人处置时的应纳税所得额 处置 后 交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零 暂 时性差异消失 以前确认的递延所得税应予以转回 应纳税所得额 1 0 5 删一9 9 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 0 借 所得税费用 当期所得税费用 1 9 8 0 0 0 递延所得税负债3 3 0 0 0 贷 应交税费 应交所得税 1 9 8 0 0 0 递延所得税资产3 3 0 0 0 在填报企业所得税年度申报表时将1 0 5 0 万元直接 填人第三行投资转让净收益 将1 0 0 0 万元直接填入第1 0 行投资转让成本 无论公允价值变动损益是增加还是减 少 计入会计利润的投资收益都是5 0 万元 又因为A 企 业2 0 0 7 年分回的股利2 5 万元已在当期缴纳了所得税 所 以出售当期只需申报2 5 万元投资收益的所得税 再将以 前的暂时性差异转回即可 作者单位 山东滨州职业学院 万方数据 为 增值税暂行条例实施细则 规定 以下8 种行为视同 销售 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将 货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构 设在同一县 市 的除外 4 将自产 委托加工的货物用于非应税项日 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供 给其他单位或个体经营者 6 将自产 委托加工或购买的货物用于分配给股东 或投资者 7 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消 费 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 二 旧会计制度下视同销售的处理思维 在旧的会计制度当中财会字 1 9 9 7 2 6 号 关于将自 己的产品视同销售如何进行会计处理的复函 中指出 企业将自己生产的产品用于在建工程 管理部门 非生 产性机构 捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励 等方面 是一种内部结转关系 不存在销售行为 不符合 销售成立的标志 企业不会由于将自己生产的产品用于 在建工程等而增加现金流量 也不会增加企业的营业利 润 因此 会计上不作销售处理 而按成本转账 企业 按规定计算交纳的各种税费 也构成由于使用该自产产 品而发生支出的一部分 应按用途记人相关的科目 也就是说旧的会计制度的处理方法中认为该种行 为是一种内部结转关系 不能看做销售处理 那么不确 认销售的收入和成本 但是税法要求这种方式下必须计 算交纳相关的税费 然后将相关的税费和商品成本转入 相应科目 增值税按正常的售价来核算 例如 将自产的甲型号钢材1 0 0 吨用于在建工程 该 型钢材的成本价为每吨1 0 0 0 元 市场销售价格为每吨 2 0 0 0 元 当企业将甲型钢材移送流水线建设时 会计人 员进行如下账务处理 借 在建工程 1 3 4 0 0 0 贷 库存商品一甲型钢材 1 0 0 0 0 0 应交税金一应交增值税 销项税额 3 4 0 0 0 三 新会计制度下视同销售的处理思维 按照 企业会计准则第7 号 非货币性资产交换 准则指南规定 换出资产为存货的 应当视同销售处 理 根据 企业会计准则第1 4 号 收入 按公允价值确 认商品销售收入 同时结转商品销售成本 而不像财会 字 19 9 7 2 6 号一样按账面价值结转 对照 企业会计准则第1 4 号 收入 中销售收入 确认的五个条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流人企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 因此 对于存货发出 包括税法规定的视同销售 是 否应当确认销售收入的实现 应当以上述规定的确认条 件为准 比如 将自产产品用于在建工程 税法上属于非应 税项目 不符合上述第一 二个条件 商品的所有权 继 续管理权 控制权均未转移 因此 不能确认为收入的 实现 还有捐赠业务不能产生可准确计量的经济利益的 流人 在会计上不能确认收入 可以按成本转账 也就是 说上述8 种视同销售的行为当中 将自产 委托加工的货 物用于非应税项目和无偿赠送他人不能确认收入只能 按成本来结转 其他6 种情况只要符合条件一律都应该 确认收入 结转成本 现举例如下 1 属于用在非应税项目 不能确认收入的举例 例如 初级会计实务 13 6 页例题3 3 6 例3 3 6 N 企业将自己生产的捐赠产品用于自行 建造职工俱乐部 该批产品的成本为2 0 0 0 0 0 元 计税价 格为3 0 0 0 0 0 元 增值税税率为1 7 N 企业的有关会计分录如下 借 在建工程 2 5 1 0 0 0 贷 库存商品 2 0 0 0 0 0 应交税费 应交增值税 销项税额 5 1 0 0 0 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额 3 0 0 0 0 0 1 7 5 1 0 0 0 元 2 其他情况需确认收入的举例 将5 0 台自产的v 型厨房清洁器作为福利分配给本 公司行政管理人员 该厨房清洁器每台生产成本为1 2 万元 市场售价为1 5 万元 不含增值税 借 应付职工薪酬 8 7 7 5 贷 主营业务收入 7 5 应交税费 应交增值税 销项税额 1 2 7 5 借 主营业务成本 6 0 贷 库存商品 6 0 总之 大家应该充分的理解视同销售 并按上述规 则去处理视同销售业务 凡属于用在非应税项目 捐赠 不能确认收入 其他的均确认收入 可以解决目前职称 考试中视同销售的大部分业务 作者单位 广州市亚加达外语专修学院 万方数据 会计职称考试中对视同销售业务的处理思维会计职称考试中对视同销售业务的处理思维 作者 王