注会各种金融资产比较.docx

交易性金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资定义短期获利或衍生金融资产（排除有效套期工具）在活跃市场没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产指定为可供出售的非衍生金融资产或没有划分为其他的意图不明金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定，明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产指对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资l 有公允价值l 无重分类无减值l 无公允价值l 有公允价值l 可与持有至到期投资重分类l 用实际利率计算摊余成本和投资收益l 期末根据公允价值调整账面价值债务性可供出售金融资产：“可供出售金融资产公允价值变动”科目影响账面价值，但不影响摊余成本，即摊余成本不等于账面价值；持有至到期投资的减值准备影响“持有至到期投资减值准备”科目，故同时影响摊余成本和账面价值，即摊余成本始终等于账面价值。l 债务汇率变动计入“财务费用”；股票汇率变动计入“资本公积其他资本公积”l 有公允价值，但后续计量采用历史成本计量属性l 可与可供出售金融资产重分类l 限于债务工具l 账面价值 = 摊余成本l 公允价值无要求l 150%20%l 限于权益工具会计科目交易性金融资产成本即： 初始确认金额（入账价值）交易性金融资产公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目衍生工具用“衍生工具”科目核算贷款本金贷款利息调整贷款已减值可供出售金融资产成本权益工具：“成本”= 公允价值 + 交易费用债务工具：“成本”= 面值可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”科目持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资减值准备可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产应计利息持有至到期投资利息调整1.初始确认金额（入账价值）面值 = 差额 = 公允价值 + 交易费用 面值；“利息调整”的数额越来越大。前期用四舍五入；最后一起用倒挤的方法计算出利息调整。2.溢价折价摊销额（利息调整）= 实际利息（投资收益）票面利息（应收利息）3.累计摊销额 = 初始确认金额到期日金额（面值）持有至到期投资应计利息反映： 一次还本付息持有至到期投资的应计未付利息初始计量买价中包含的已到期尚未领取的利息、已宣告尚未发放的股利，均单独确认为应收项目应收利息 、 应收股利交易费用指直接增量费用，可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，排除融资费用、差旅费、内部管理费用、债券溢折价等间接费用。冲减投资收益交易费用计入资产成本初始确认金额 = 公允价值 + 交易费用借：交易性金融资产成本投资收益（交易费用）应收利息/股利 贷：银行存款按公允价值与交易费用之和计量l 发放贷款：借：贷款本金合同本金，应收贷款增加 贷：吸收存款实际支付金额（此笔贷款实际占用的金额，即初始摊余成本），应付吸收存款增加 贷款利息调整贷方差额，如收取手续费等；借方差额，如倒贴费用等。l 根据未来现金流量确定实际利率 债务工具（同可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（差额）应收利息 贷：银行存款借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额在借方：溢价+交易费用，即交易费用反映在“利息调整”科目；在贷方：折价交易费用，即交易费用反映在“成本”科目。）应收利息 贷：银行存款 权益工具借：可供出售金融资产成本区别与交易性金融资产的地方：公允价值 + 交易费用应收股利 贷：银行存款l 根据未来现金流量确定实际利率l 初始确认金额（入账价值）= 初始摊余成本=“成本”+借方“利息调整”后续计量1.计提利息分期付息，则按条款约定的“计息日”计提利息；到期付息，则到期前不计提利息；应收利息=面值*票面利率或宣告发放现金股利借：应收利息/股利 贷：投资收益采用实际利率法，按摊余成本计量l 资产负债表日计提利息借：应收利息（合同本金*合同利率）贷款利息调整（差额） 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）l 收到利息借：吸收存款 贷：应收利息 计提股利同交易性金融资产 计提利息同持有至到期投资1.期末计息借：应收利息如果是到期还本付息型，则用“持有至到期投资应计利息”科目（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有利息调整（差额）2.实际收到利息/股利借：银行存款 贷：应收利息/股利2.期末根据公允价值调整下面为公允价值账面价值，若跌价（正常波动）则分录相反。账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益2.发生减值账面价值VS预计未来现金净流量现值（减值转回转回减值有2条限制：1.转回后，账面价值=不计提减值准备下转回日的摊余成本（即 允许转回的金额 = 预计未来现金流量现值与不计提减值准备下转回日的摊余成本 较小者 持有至到期投资账面价值/摊余成本）2.冲减减值准备的金额，以已计提的为限度则相反）借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备是摊余成本的减项3.资产负债表日公允价值上升借：交易产公允价值变动 贷：公允价值变动损益3.发生减值（累计损失）借：资产减值损失其他综合收益累计损失是和期初的账面价值比较的，即减值前期若有贷方“其他综合收益”，需要冲销再计提减值准备；若有借方“其他综合收益”，需将借方额一并转入“资产减值损失”。因为借方的“其他综合收益”意味着前期即发生波动在正常范围的减值。 贷：可供出售金融资产公允价值变动减值后，可供出售金融资产账面价值 = 摊余成本3.资产负债表日，评价意图和能力，判断是否需要重分类4.减值转回 债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失先冲减账面上已计提的减值损失 其他综合收益（差额） 权益工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益处置借：银行存款（扣除交易费） 贷：交易产成本 公允价值变动 投资收益（差额）同时结转期间公允价值变动收益：借：公允价值变动损益 贷：投资收益售价与账面价值的差额计入当期损益l 收回贷款借：吸收存款 贷：贷款本金 贷款利息调整 应收利息 利息收入（差额）借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 应计利息 利息调整此乃债务工具具有的，权益工具没有 投资收益（差额）同时结转其他综合收益：借：其他综合收益 贷：投资收益1.到期收回，利息调整摊销完毕计提最后一期利息：借：应收利息如果是到期还本付息型，则用“持有至到期投资应计利息”科目，= 债券面值 * 票面利率 贷：投资收益= 计提减值后的摊余成本*实际利率 持有至到期投资利息调整（差额）借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应收利息l 处置对投资收益的影响额：出售净价“成本”l 处置对损益/利润的影响额：出售净价出售时账面价值即“成本”和“公允价值变动”的和l 累计收益：=现金流入现金流出=（利息/股利+出售净价）（“成本”+交易费用）2.到期前出售借：银行存款持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 应计利息到期还本付息型才有（账面余额） 利息调整（未摊销部分） 投资收益（差额）同时判断出售剩余部分是否需要重分类l 可供出售金融资产影响营业利润=投资收益=损益l 处置确认的投资收益=出售金额出售前的摊余成本相当于现值l 累计确认投资收益 = 流入流出l 累计收益 = 现金流入现金流出重分类无重分类借：持有至到期投资成本 100 利息调整 20 贷：可供出售金融资产成本 100 利息调整 15 公允价值变动 5需要摊销的本金=借方利息调整+借方其他综合收益需要摊销的收益=贷方其他综合收益借：可供出售金融资产成本 100 利息调整 5 公允价值变动 2 贷：持有至到期投资成本 100 利息调整 5 其他综合收益（差额） 2减值无减值，波动都反映在“公允价值变动”里l 减值损失金额=摊余成本公允价值（减值时）=累计发生的公允价值变动l 应确认公允价值变动=账面价值公允价值（减值时）l 减值后减值前，摊余成本 = 账面价值 + “可供出售金融资产公允价值变动”，账面价值 = 摊余成本减值转回：l 冲减资产减值损失金额以计提的为限l 转回减值后的摊余成本不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本，但转回减值后的账面