2013会计基础分章讲义09货币资金.docx

第九章 货币资金考情分析本章具体内容：货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节库存现金库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。一、现金管理制度（一）现金的使用范围1.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；【注：上述1至6项不受结算起点的限制】8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。除上述情况外，其余款项的支付应通过银行转账结算。【例1-多选】根据现金管理暂行规定,可以使用现金的是（）.A.颁发给个人的科学技术奖金B.购买国家规定的专控商品C.向个人收购农副产品的价款D.10000元以下的零星支出答案：AC【例2-判断】出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（）答案：错【例3-单选】对于企业发生的零星支出，可以使用库存现金结算的起点是( )。A100元 B500元 C1 000元 D10 000元答案：C解析：现金可用于结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出。【例4-单选】下列各项支出不可以用现金支付的是( )。A职工甲的工资6 300元 B职工乙的劳务费7 400元C向农民收购粮食，支付价款2 000元 D购入价值为3 000元的固定资产答案：D解析：企业可以用现金支付职工的工资、个人的劳务报酬、向个人收购农副产品和其他物资的款项等，以及结算起点(10 00元人民币)以下的零星支出，而选项D中购买的固定资产价值为3 000元，已经超出这一结算起点，因此不能使用库存现金支付，应通过银行转账结算。（二）库存现金限额1、库存现金限额，是指为了保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。2、库存现金限额由开户银行核定，核定依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽。但最高不超过15天的开支需要量。3、企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应按照规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定1.企业现金收入应于当日送存银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的库存现金收入中直接支付（即不得“坐支现金”）；因特殊情况需要坐支库存现金，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。3.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出库存现金支票，经银行审核后予以支付。4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。5.不准用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金，即不得白条抵库等等。【例5-单选】企业库存现金的限额按规定一般应为( )。A企业35天日常零星开支需要的现金量 B不超过2个月使用的现金量C按货币资金的20%计算确定 D2 000元答案：A【例6-判断】企业在规定范围内从银行提取现金，应由本企业单位负责人签字盖章方可提取。（）答案：错解析：企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出库存现金支票，经银行审核后予以支付二、现金管理的内部控制制度（一）钱账分管制度1.出纳人员办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；2.出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。【例7-多选】根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的有（）。A.现金收付业务B.收入、费用类账目的登记C.债权、债务类账目的登记 D.各项业务的稽核答案：BCD【例8-单选】库存现金内部控制制度要求，出纳人员不得经办()。A各种有价证券的保管 B空白收据的保管C现金结算业务 D会计档案的保管答案：D（二）现金开支审批制度1.明确企业现金开支范围；2.明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；3.确定各种库存现金支出的审批权限。（三）现金日清月结制度1、日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；2、月结：出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。（四）现金保管制度1.超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；2.除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；3.限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；4.单位的库存现金不准以个人名义存入银行；5.库存的纸币和铸币，应实行分类保管。【例9-多选】下列符合现金保管制度规定的是（）。A超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行B超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行C限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜D限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内答案：AD【例10-判断】任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户储存。答案：对【例11-判断】限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜（）。答案：错【例12-判断】下列不符合现金管理内部控制制度的是（）A.出纳员登记现金日记账B.出纳员负责稽核C.出纳员每日盘点现金D.出纳员管理现金答案：B三、库存现金的核算企业应设置“库存现金”账户，借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金的实有数。 （一）库存现金总分类核算1.库存现金收入的核算【例13-教材例92】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。借：库存现金800贷：应收账款甲公司800【例14-教材例93】出售多余材料收入库存现金200元。（未考虑增值税和材料成本的结转）借：库存现金200贷：其他业务收入200【例15-教材例94】收回职工借款300元。借：库存现金300贷：其他应收款3002.库存现金支出的核算【例16-教材例95】用库存现金610元购买办公用品。借：管理费用610贷：库存现金610【例17-教材例96】以库存现金35000元发放职工工资。借：应付职工薪酬35000贷：库存现金35000【例18教材例98】职工李明出差预借差旅费1000元，以库存现金支付。借：其他应收款李明1000贷：库存现金l00O【补】接上例，报销差旅费1000元。借：管理费用1000贷：其他应收款1000若报销差旅费1100元。借：管理费用1100贷：其他应收款1000库存现金100若报销差旅费800元。借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款1000【例19-单选】以现金支付采购人员预借差旅费，应借记（）账户核算。A.库存现金B.管理费用 C.材料采购D.其他应收款答案：D（二）库存现金明细分类核算日记账四、库存现金清查及核算库存现金审批前审批后盘亏（短款）借：待处理财产损溢贷：库存现金（1）应由责任人赔偿的部分借：其他应收款XX贷：待处理财产损溢（2）属于无法查明原因的借：管理费用贷：待处理财产损溢盘盈（长款）借：库存现金贷：待处理财产损溢（1）属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）属于无法查明原因的借：待处理财产损溢贷：营业外收入【例20-教材例99】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。（1）审批前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢100（2）审批后：如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100贷：其他应付款单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100【例21-教材例910】库存现金清查中，发现现金短缺80元。（1）审批前：借：待处理财产损溢80贷：库存现金80（2）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员80贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款出纳员80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理借：管理费用80贷：待处理财产损溢80【例22-单选】现金清查中，无法查明原因的长款，应记入（）账户核算A.其他应付款B.其他应收款 C.管理费用D.营业外收入答案：D【例23-判断】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（）答案：错【例24-多选】库存现金短缺，属于出纳人员责任，收到赔款时应编制的会计分录是()。A借：库存现金 B借：管理费用 C贷：处理财产损益 D贷：其他应收款答案：AD第二节银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。一、银行结算账户的管理（一）开户地点企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。（二）账户类型银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。1.基本存款账户：是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。该账户实行开户许可制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。2.一般存款账户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。3.专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户，用于办理各项专用资金的收付。4.临时存款账户：企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。（三）账户管理企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。【例25-单选】主要用于办理日常转帐结算和现金收付业务的银行存款账户是（）A专用存款账户 B临时存款账户 C一般存款账户 D基本存款账户答案：D【例26-单选】一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个（）A基本存款账户 B一般存款账户 C临时存款账户 D专用存款账户答案：A解析：一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户【例27-多选】企业下列作法中，属于错误作法的是（）A在注册地或住所地开立银行结算账户B在多家银行机构开立基本存款账户C用一般存款账户办理现金缴存D为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户答案：BD【例28-判断】企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（）答案：错【例29-多选】单位银行存款账户按用途不同分为( )。A基本存款账户 B一般存款账户 C专用存款账户 D临时存款账户答案：ABCD【例30-单选】下列各项中，可以办理存款人工资、奖金等现金支取的存款账户是( )。A基本存款账户 B一般存款账户 C临时存款账户 D专用存款账户答案：A解析：基本存款账户是可以办理存款人工资、奖金等现金支取的存款账户。二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）银行汇票1.定义：银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。2.适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用。（二）银行本票1.定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。（三）商业汇票1.定义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。2.期限：商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。3.分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。4.特点：(1)只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。(2)使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。(3)必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。(4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。(5)同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。（四）支票1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2.分类：转账支票和现金支票3.功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。4.提示付款期5.支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。6.5.相关要求：7.（1）签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；8.（2）不得签发空头支票；9.（3）不得出租、出借支票。银行结算方式分类使用规定适用范围与条件结算期限金额起点背书转让账户设置银行汇票可用于转账，也可用于支取现金；申请人或收款人为单位的，不得使用现金银行汇票单位与个人均 可；同城异地 均可付款期为1个 月无允许（未填写实际结 算金额或实际结算 金额超过出票金额 的,不得背书转让）“其他 货币资金银行汇 票”银行本票不定额本票；定额本票可用于转账，也可用于支取现金；申请人或收款人为单位的，不得申请签发银行本票单位与个人均可；同城结算提示付款期自出票日 起最长不得超过2个月不定额本票无金额起 点限制；定额本票有 1 000 元、5 000元、10 000元和50 000 元面额允许“其他货币资金 银行本票”商业汇票商业承兑汇票；银行承兑汇票在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实交易关系或债 权债务关系商业汇票付款期限最长不得超过6个月；提示付款期自汇票到期日起10天无允许“应收票据”、 “应付票据”支票现金支票(只能支取现金）；转账支票(只能转账）在签发支票时内容要齐全，大小写金額要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理 的规定；不得签发 空头支票；不得出租、出借支票单位与个人均可；同城结算提示付款期自出票日起10日无允许“银行存款”汇兑信汇；电汇汇款人可“申请撤消，可以办理“退汇”单位与个人均 可；异地结算“银行存款”【例31-多选】属于商业汇票适用范围的有（）。A.先发货后收款的商品交易 B.先收款后发货的商品交易C.钱货两清的商品交易 D.双方约定延期付款的商品交易答案：AD【例32-多选】下列符合支票管理规定的是（）。A.现金支票既可以提取现金也可以转账 B.支票金额必须在付款单位的存款余额内C.不得出租、出借支票 D.特殊情况可签发空头支票答案：BC【例33-单选】适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的票据结算方式是( )。A.委托收款 B托收承付 C商业汇票 D汇兑答案：C【例34-单选】现金支票与转账支票的关系是()。A. 现金支票可以转账，转账支票不能支取现金B现金支票只能支取现金，转账支票只用于转账C现金支票在特殊情况下可以转账D转账支票可以支取现金，现金支票不能转账答案：B解析：根据规定，现金支票只能够支取现金，不能够转账；转账支票只能够转账，不能够支取现金。（五）汇兑1.定义：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。2.分类：信汇和电汇。三、银行存款的核算“银行存款”账户，借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方反映期末企业银行存款的实际结存数。（一）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算【例35-教材例9-13】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500【例36-教材例9-14】企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款。借：银行存款60000贷：应收账款60000【例37-教材例9-15】企业从子公司分得税后利润240000元。借：银行存款240000贷：投资收益2400002.银行存款支出的核算【例38-教材例9-17】企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料尚未入库。借：在途物资300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000【例39-教材例9-18】用银行存款偿还应付账款100000元。借：应付账款100000贷：银行存款100000（二）银行存款的明细分类核算日记账四、银行存款的清查银行存款日记账应定期与银行对账单核对相符，双方余额不一致的原因包括记账错误以及存在未达账项。（一）未达账项的概念1.定义：所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。2.未达账项的情况：两大类四小类举例后果企业已入账；银行未入账企业已收，银行未收；收到支票银行存款日记账余额大于银行对账单余额企业已付，银行未付；开出支票银行存款日记账余额小于银行对账单余额银行已入账；企业未入账银行已收，企业未收委托收款、汇兑银行存款日记账余额小于银行对账单余额银行已付，企业未付代扣款项银行存款日记账余额大于银行对账单余额【例40-多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知答案：AC解析：（1）企业开出支票，银行尚未支付，企业在银行存款日记账上会登记“银行存款”的减少，而银行并未登记企业银行存款的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；（2）企业送存支票，银行尚未入账，企业在银行存款日记账上会登记“银行存款”的增加，而银行并未登记企业银行存款的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；（3）银行代收款项，企业尚未接到收款通知，银行会登记企业银行存款的增加，但企业并未在银行存款日记账上登记“银行存款”的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；（4）银行代付款项，企业尚未接到付款通知，银行会登记企业银行存款的减少，但企业并未在银行存款日记账上登记“银行存款”的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；（二）银行存款余额调节表如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方账面余额应当相等。1.编制银行存款余额调节表（余额调节法）（1）余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。企业：实有企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账的账款银行：实有银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额【注】（1）如果没有记账错误，调节后双方的账面余额相等。（2）调节后的存款余额是企业当时实际可动用的银行存款。（3）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。等未达账项的结算凭证到达，正常编制记账凭证。【例41-教材例9-19】某企业20年9月30日银行存款日记账账面余额51300元，银行对账单余额为53000元。经查对发现有以下未达账项。（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3900元，银行尚未入账（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知（3）30日企业委托银行收款4100元，银行已入账，企业尚未入账收到收款通知（4）30日企业开出转账支票一张，金额1900元，持票单位尚未到银行办理手续。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额53000企业银行存款日记账余额51300加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款39001900加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款4100400调整后余额55000调整后余额55000【例42-判断】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（）答案：错【例43-多选】企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（）。A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表C.清查结果报告表 D.盘点报告表答案：ACD【例44-单选】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（）。A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单的银行存款额C.可以动用的银行存款额 D.资产负债表中反映的银行存款余额答案：C第三节其他货币资金一、其他货币资金的概念其他货币资金指除了库存现金、银行存款以外的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。“其他货币资金”借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方表示其他货币资金的结存数额。二、其他货币资金的核算（一）外埠存款的核算1、含义：外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：（开户时）借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款（2）企业收到采购员交来发票账单等报销凭证（使用时）借：原材料（或在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款（3）多余款项转回当地银行结算户：（多退时）借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款【例45-判断】企业外埠存款帐户中的采购资金存款不计利息。采购专户只付不收，付完结束帐户。()答案：对【例46-教材例9-20、21、22】北京高强公司汇往上海60000元开立采购物资专户。在上海采购，支付材料价款50000元，增值税8500元，材料已入库。将多余的外埠存款转回北京开户银行。借：其他货币资金外埠存款60000贷：银行存款60000借：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金外埠存款58500借：银行存款1500贷：其他货币资金外埠存款 1500（二）银行汇票存款（1）企业从银行取得汇票时：（签发时）借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款（2）企业收到采购员交来发票账单等报销凭证（使用时）借：原材料（或在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款（3）多余款项转回时：（多退时）借：银行存款贷：其他货币资金银行汇