会计报表实务 (2).doc

防 灾 科 技 学 院 教案纸第一章 会计报表概述【学习目标】1. 了解财务报表的编制目的2. 掌握财务报表的不同分类3. 理解财务报表的编制要求与注意事项4. 理解财务报表的审查作用防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第一节 会计报表的分类教学目的掌握会计报表的分类教学重点各种报表分类的含义教学难点合并报表的理解、会计主体与法律主体的划分教学方法讲授教学资源教材、多媒体、网站、试题库、基本会计准则主要教学过程或内容引入：企业如何向外报送会计信息？投资者、债权人通过何种途径了解企业的经营状况？讲授内容：一、 会计报表定义二、 按反映的经济内容分类三、 按报送时间分类四、 按报送对象分类五、 按编报单位分类六、 会计报表附注课后作业：学生上网查找上市公司公布的会计报表，了解公布的财务报告信息。/index.php：乐凯胶片后记第一节 会计报表的分类一、会计报表定义定义：会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上，利用统一的货币计量单位，按照会计报表统一规定的格式、内容和编制方法定期编制的、综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状况的书面文件。1、编制单位：企业会计部门（大企业有专门的总账会计岗）2、编制基础：企业的日常核算资料(财务会计、成本会计的资料)3、反映单位：货币单位，元4、要求：统一规定的格式、内容和编制方法定期编制5、作用：综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状况6、提供方式：书面文件二、按反映的经济内容分类一般划分为： 1.资产负债表：某一时点的财务状况(静态)，从企业的资产、负债、所有者权益方面反映企业的财务状况是否良好；2.利润表（损益表）：某一时期的经营成果(动态)，主要从企业的收入、费用、利润方面提供企业的利润或亏损情况等经营业绩3.现金流量表：某一时期的现金流量状况(动态)，主要反映企业现金及现金等价物的来源、运用及增减变动的情况。4.所有者权益变动表(新准则增加)：反映所有者权益的增减变动（动态）5.附注（新准则）三、按报送时间分类（一）年度报表：1.1-12.31 (会计期间假设)（二）中期报表：中期是指短于一个会计年度的会计期间，月份、季度、半年度会计报表都属于中期报表，也可指1.1-9.30日 。（上市公司都要求提供中期报告）（三）各报表的要求：1中期、年度报告：资产负债表、利润表、现金流量表、应交增值税明细表2年度报告：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润分配表、分部报表（业务分部或地区分部）（四）我国企业同时在境内和境外证券市场上市的公司：如果境外和境内的证券监管部门对中期会计报表的规定内容不一致，应遵循报告内容从多不从少，报告披露时限从短不从长，报告要求从严不从宽的原则办理，并应在同一期间公布中期会计报表。四、按报送对象分类：站在企业角度（一）对内会计报表满足企业管理决策的需要，无需对外保送；无统一格式、内容要求，灵活编制，。如成本报表、存货报表、企业预算表、业绩考评表等。（二）对外会计报表：向企业外部报送，满足投资者、债权人、政府部门等的需要；必须按照财政部颁发的企业会计制度规定的格式、内容填写。包括资产负债表、利润表、现金流量表及附表。五、按编报单位分类（一）有上下级隶属关系的单位，会计报表可分为 基层会计报表：由独立核算的基层单位编制的反映本基层单位情况的报表； 汇总会计报表：是上级主管部门，将基层报表汇总，加上自身报表编制而成。例：总厂分厂2个车间2个核算有分级核算，即车间核算员、分厂核算员、总厂会计。（画图解释汇总报表的构成）注：分厂、车间都不具备法人资格，是会计主体，不是法律主体。 （二）属于集团公司的，会计报表可分为 个别会计报表：各子公司编制反映本企业情况的报表 合并会计报表：母公司编制的反映企业集团的报表（包括母、子公司业务）（1）集团公司 母公司 子公司 子公司 子公司注意：母子公司均具有独立的法人资格，即使会计主体，又是法律主体。（2）会计主体和法律主体A会计主体（范围大）：会计为其服务的单位或组织，目的是界定不同会计主体的会计核算范围。凡是能独立核算的组织均可成为会计主体。（不一定是实际存在的实体）如：企业内部的某一单位：如分厂、车间；单一企业或企业集团：子公司、集团公司 能独立起诉、应诉（代表自身参加法律诉讼）B法律主体 在税务机关有独立的税务登记（范围小） 完整的账簿体系和报表体系C关系：法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。六、会计报表附注为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。一是对会计报表各要素的补充说明：如列明报表各项目的增减变动情况二是列明会计报表中无法描述的，而企业又需要说明的其他信息： 会计政策变更：相同的交易或事项由原政策变更为新政策，如坏帐准备由应收账款余额百分比法改为账龄分析法。 会计估计变更：坏帐准备的提取比例、固定资产的年限、预计净残值。 会计差错更正：本年度或以前年度、金额大或小等。或有事项：过去的交易或事项形成，由未来事项确认。如售后质量担保、以贴现商业汇票的追索等。资产负债表日后事项：年度资产负债表日（12、31） 财务报告批准报出日（4，30），如利润分配，销售退回（上年）等。关联方关系及交易：如母子公司之间，真实性、公平性难以确认。本课程讲授内容：对外报表、合并报表、报表附注防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第二节 会计报表的编制要求和注意事项教学目的掌握会计报表的编制要求和注意事项教学重点会计报表编制要求教学难点会计报表编制要求的理解教学方法讲授、实例列示上市公司已报送的会计报表教学资源教材、多媒体、网站、试题库、基本会计准则主要教学过程或内容引入：各企业的会计报表编制要求、报送要求是否应统一？为什么？讲授内容：一、 会计报表的编制要求包括一般要求、中期报表的要求二、会计报表的注意事项实例：乐凯胶片股份有限公司的年度报告网址：/stock/2004_n.pdf后记第二节 会计报表的编制要求和注意事项一、会计报表的编制要求（一）.编制要求 1、时间要求：及时编制，迅速上报。月度报告：月度终了6天内对外提供（节假日顺延，下同）季度报告：季度终了15天内对外提供半年度报告：中期结束后60天内对外提供（相当于连续两个月份）年度报告：年度终了4个月内对外提供2、格式要求：财政部统一规定 （1）报表：名称、表首（编制单位、日期、金额）、正表、补充资料 （2）报送要求：装订成册（封面，包括企业名称、统一代码、组织形式、地址、报表所属期间、报出日期），加盖企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师（若有应签字）签字对外报送，便于明确责任。3、质量要求 数字真实：按合法、真实的会计资料编制计算准确：表内项目、报表之间、本期与上期报表数字相衔接。内容完整：填制完整，不得随意增加或减少项目。说明清楚：一些说明事项。（二）中期会计报表的编制要求依据准则：企业会计准则第32号中期财务报告1、格式、内容、政策：与年度报表一致2、中期比较会计报表要求新准则规定：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 （1）中期资产负债表（2期余额） 本中期末数 上年度末数资产负债表（第二季报）2002年6月30日资产2002年6月30日的余额2001年12月31日余额负债和所有者权益2002年6月30日的余额2001年12月31日余额流动资产负债长期资产所有者权益合计合计（2）中期利润表（4期发生额） 本中期数年初至本中期末数、 上年度可比期间数（2个）利润表（第二季报）2007年6月项目2007年4月1日6月30日2006年4月1日6月30日2007年1月1日6月30日2006年1月1日6月30日收入费用利润（3）中期现金流量表(2期发生额)： 年初至本中期末数 上年度可比期间数现金流量表（第二季报） 2007年6月项目2007年1月1日6月30日2006年1月1日6月30日现金收入现金流出现金净额练习：企业提供2007年第二季度的报表？类别本年度中期财务报表时间（期间）上年度比较财务报表时间（期间）资产负债表2007年6月30 余额2006年12月31 余额利润表（本中期）2007年4月1日6月30日2006年4月1日6月30日利润表（年初至本中期）2007年1月1日6月30日2007年1月1日6月30日现金流量表2007年1月1日6月30日2006年1月1日6月30日 二、会计报表的注意事项（一）编制会计报表前的注意事项 应将本期发生的经济业务均登入帐，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。尤其注意：1本期应摊应提的费用：如应摊销的贷摊费用、应计提的借款利息等。2财产清查盘点：处理盘盈、盘亏及毁损情况，如待处理财产损溢编制报表时不允许有余额，必须转销；实际批准与转销不符的，调整。3清理核对企业债权债务及上下级往来款项：对无法收回的坏帐，应按规定报请批准后处理。4按规定计算分配、结转应分配利润：利润分配（二）编制会计报表时的注意事项1金额单位：人民币，以“元”为单位，填制“分” 。2文字和数字的填列：工整清晰，不得潦草；出现差错，应按规定方法更正，并加盖制表人印章。（换即可）3表内出现负数：以“-”号表示，“-”号应在数字之前占两个数字格。（不能用红字）4“年初数”的项目：数字必须与上年度报表中同类项目的“期末数”核对一致。5年度决算一经批准，需要调整的事项要在下年度按规定调整。6报表中补充资料：填写齐全，不得遗漏。（三）会计报表报送要求： 编定页码，装订成册，加盖公章 加具封面：企业财务会计报告条例31条 企业名称、统一代码、组织形式、地址、报表所属年度期间、报出日期、签名并盖章(企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师）审计报告防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第三节 会计报表的审查教学目的理解审查的目的和内容教学重点审查的内容教学难点审查的内容教学方法讲授教学资源教材、多媒体、网站、试题库、基本会计准则、会计法主要教学过程或内容引入：如何保证会计报表的真实性、完整性？哪些人会承担责任：讲授内容：一、审查的目的二、单位领导的审查（内部）三、注册会计师对会计报表的审计（外部）示例：乐凯胶片的2006年度报告。后记第三节 会计报表的审查一、审查的目的（一）保证会计报表的质量：单位领导基本要懂会计知识（二）明确单位领导人的责任（三）增强报表的可信性二、单位领导的审查（内部）：负会计责任（一）审查方式：审查后签字盖章（二）责任：单位领导人对会计报表的真实性、完整性负法律责任：罚款或刑事责任。（用会计法的条款举例）三、注册会计师对会计报表的审计（外部）：负审计责任（一）（独立审计）注册会计师审计：中国注册会计师：会计报表的合法性、公允性进行审计验证，出具适当的审计报告。合法性：被审计单位的会计报表编制是否遵循了企业会计准则及其他有关财务会计法规的规定，决定资产的安全完整，披露是否真实。公允性：会计报表在所有重大方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量状况，决定信息的可靠性。（二）注册会计师的审计应独立、客观、公正：负审计责任注册会计师对会计报表审计业务质量承担法律责任。1目前会计报表审计的现状：2四大会计师事务所：指世界上最有名的四家会计师事务所， 即德勤、普华永道、安永、 毕马威。 他们的名气和实力相当。 会计师事务所一般主要分审计部、税务部、咨询部。原五大事务所：安达信由于安然公司破产案已倒闭。（三）审计报告的类型：无保留意见：报表合法、公允、可信 保留意见：整体恰当，个别情况异议 否定意见：不能为使用者利用 无法表示意见：审计范围受限如：无保留意见审计报告的示例：v XX股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC公司20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由ABC公司管理当局负责，我们的责任是在审计的基础上对这些会计报表发表意见。（引言段）我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。独立审计准则要求我们制定审计计划和实施审计程