第四章审计的种类、方法和程序.ppt

4 审计技术方法 内部审计 第四章 第二节审计的方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象 收集审计证据 并对照审计依据 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 一 审计方法的选用 二 审计的技术方法 审阅法 指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法 会计资料的审阅 其他资料的审阅 包括会计凭证 会计账簿和会计报表 包括有关法规文件 内部规章制度 计划预算资料 经济合同 协议书 委托书 考勤记录 生产记录 各种消耗定额 出车记录等等 会计资料本身外在形式上 是否符合会计原理的要求和有关制度的规定 会计资料记录是否符合要求 会计资料反映的经济活动是否真实 正确 合法和合理 有关书面资料之间的勾稽关系是否存在 正确 审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常 来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题 1 有关数据的增减有无异常 2 相关资料反映经济活动的真实程度 3 账户对应关系 4 时间上有无异常 5 购销活动有无异常 6 资料本身的要素内容 核对法 指将书面资料的相关记录之间 或是书面资料的记录与实物之间 进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法 会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对 会计资料间的核对 核对记账凭证与所附原始凭证 核对时注意两点 一是核对证与证之间的有关内容是否一致 包括经济业务内容摘要 数量 单价 金额合计等 二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符 核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计 视其是否相符 核对记账凭证与明细账 日记账及总账 查明账证是否相符 核对总账与所属明细账余额之和 查明账账是否相符 核对报表与有关总账和明细账 查明账表是否相符 核对有关报表 查明报表间的相互项目 或是总表的有关指标与明细表之间是否相符 案例一审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证 经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同 发票上注明购买水泥160吨 单价300元 而验收单上注明水泥是100吨 审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询 证实购买水泥100吨 是采购人员私自修改把 100吨 改为 160吨 并据以报销 贪污公款18 000元 审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据 揭露了上述舞弊行为 会计资料与其他资料的核对 核对账单核对其他原始记录 案例二审计人员审查某企业在产品成本 收集到的有关资料如下 1 该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本 2 甲产品本月完工120件 月末在产品60件 3 甲产品的在产品的投料率为80 完工率为50 4 生产成本明细账如图表l 4所示 根据上述资料 审计人员抽查有关会计凭证 并与产品成本明细账核对 账证相符 盘点在产品实物数量符合实际 验证投料率和完工率也符合实际情况 根据成本计算单 验证在产品成本如下 直接材料 67200 120 60 80 60 80 19200 元 直接人工 10500 120 60 50 60 50 2100 元 制造费用 24000 120 60 50 60 50 4800 元 在产品成本合计 19200 2100 4800 26100 元 则在产品成本 多计材料费 29200 19200 10000 元 多计人工费 3500 2100 l400 元 多计制造费用 6800 4800 2000 元 多计在产品成本合计 10000 l400 2000 13400 元 验算结果表明 该企业多计在产品成本 造成少转完工产品成本13400元 经向有关会计人员询问 证实是因计算失误而发生的差错 查询法 比较法 分析法 面询 面谈 书面回答 函询 发函 书面资料同相关标准比较 观察推理 分解和综合 二 询问法 一 询问法实施的一般步骤1 确定询问的目的 2 收集与询问相关的背景资料 3 确定询问的对象 4 确定询问的要点 编制谈话提纲 5 确定询问时间 地点 6 面谈与记录 7 对面谈内容进行评估 二 询问法的适用范围与条件1 在计划阶段 询问法的使用主要是为了了解被审计单位的有关情况 确定审计重点 为制订审计方案服务 2 在实施阶段 询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据 为最终做出审计结论服务 3 在报告阶段 询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况 对审计报告的内容达成一定程度的共识 三 询问法使用过程中的注意要点1 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工 去定合适的谈话人员 2 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平 3 询问前要对内容做好充分的准则 4 询问中要注意一定的技巧 包括询问人员的行为举止等 5 应对询问内容认真做好记录 如有必要 可请被谈话人签字 四 函证法 一 函证法的一般步骤1 确定函证事项 2 编制并寄发询证函 3 收回询证函 进行分析及处理 4 在未收回询证函的情况下采取必要的替代程序 二 函证法的适用范围和方式1 可用函证法取证的事项 主要包括银行存款 应收账款 应收票据 短期投资 代销代存资产 应付账款 应付票据 财产担保 财产抵押 租赁资产 长期投资 债权和股票 重大或异常的交易等 2 函证的方式 1 积极函证 2 消极函证 三 询证函的编制询证函一般采用统一格式 主要包括收件人 说明函证目的 需对方确认的事项 回函的要求等 函证一般由内部审计人员以被审计单位的身份编制 由内部审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给内部审计人员而不是被审计单位 以保证回函的可靠性 四 对函证结果的分析 五 未收到回函的情况在采用积极函证方式时 如果在限定的期间内未收到对方的回函 应该引起内部审计人员的重视 一般来说 应发送第二次乃至第三次询证函 若仍得不到答复 内部审计人员应采取替代程序 三 应收账款函证小练习 2012年11月30日 被审计单位爱施德股份有限公司应收账款 深圳华侨城股份有限公司余额为30万元 审计中发现11月30日当天爱施德向华侨城发货50万元 含税 尚未做账务处理 经与客户讨论 客户承认该笔发货符合收入确认条件 应当做出调整 请编制函证并模拟回函处理 示例内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表时 基于对于应收账款相关的内部控制的了解和测试情况 将控制风险评估为高水平 并根据2005年12月31日的应收账款明细表 于2006年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了询证函 内部审计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表 顺查法 指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法 顺查法也称正查法 逆查法 指按照会计业务处理程序完全相反的方向 依次进行检查的方法 亦称倒查法或溯源法 指对被审计单位被查期内的所有活动 工作部门及其经济信息资料 采取精细的审计程序 进行细密周详的审核检查 详查法 优点 对会计工作中的错弊行为 均能揭露无遗 能够做出较精确的审计结论 缺点 费时 费力 工作效率很低 审计工作成本昂贵 适用范围 经济活动简单 业务量极少的小单位 以及对审计目标有重大影响 且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目 指从作为特定审计对象的总体中 按照一定方法 有选择地抽出其中一部分资料进行检查 并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法 抽查法 优点 能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来 极大地提高工作效率 缺点 繁琐 易发生偏差 适用范围 内部控制系统比较健全 会计基础较好的企事业单位 盘点法 是指通过对有关财产物资的清点 计量 来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术 适用范围 各种实物的检查 如现金 有价证券 材料 产成品 在产品 库存商品 低值易耗品 包装物 固定资产等 直接盘点 审计人员亲自盘点实物 监督盘点 经管财产人员等盘点 审计人员监督盘点 适用于数量较大的实物 如原材料等 在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 若遇有检查日与结账日之间不一致时 应进行必要调整 调节法 结账日账面应存数 盘点日账面应存数 盘点日与结账日之间的发出数 盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数 盘点日实存数 盘点日与结账日之间发出数 盘点日与结账日之间收入数 调整公式 调节法应用举例 2010年1月14日 审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计 经查 该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克 2010年1月14日盘点实物为42000千克 2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克 出库数为40000千克 由于实物盘点日与账面结存日不一致 为了验证账面结存数量的正确性 审计人员编制了调节表 表1 对相差日期中的账目数字进行了调节 表1调节表2010年1月15日工作底稿编号 决算日实有数 42000 50500 40000 31500 千克 经上述调节看到 结账日实存乙种原材料比账存数少500千克 对此 审计人员还应进一步查明原因 银行余额调节表编制 根据下列资料编制银行存款余额调节表祥云公司2005年5月银行存款日记账的账面余额为600 000元 银行对账单余额为540 000元 经核对存在以下未达账款 1 25日银行结算银行存款利息8 000元 企业尚未入账 2 26日银行代收外地汇款22 000元企业尚未入账 3 28日企业存入转账支票100 000元 银行尚未入账 4 29日企业开出一张支票7 000元 银行尚未入账 5 30日银行为企业代付水电费10 000元 企业尚未入账 6 28日企业开出支票13 000元 银行尚未入账 观察法 指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法 适用范围 应用于对被审计单位经营环境的了解 对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查 观察法结合盘点法 询问法使用 会取得更佳的效果 指审计人员对于需要证实的经济活动 书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时 由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法 适用范围 应用于涉及较多专门技术问题的审计领域 鉴定法 分析法 练习题 1 为了证实材料的真实数量 内部审计人员采用A盘点法B调节法C观察法D鉴定法2 对银行存款实存数的审查 通常对企业单位与开户银行双方所发生的 未达账款 进行增减调节 以便根据银行对账单来验证银行存款账户的余额是否正确 这种审计方法称为A盘点法B调节法C观察法D鉴定法 第四节抽样技术在审计中的应用 一 审计抽样的基本概念 审计抽样是指内部审计人员在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果 推断审计对象总体特征的一种方法 一 审计抽样含义 审计对象总体是指内部审计人员为形成审计结论 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或者其他资料的全部项目 内部审计人员在确定审计对象总体时 应保证其相关性和完整性 审计样本样本是指根据选定的抽样方法 从总体中抽取的抽样单位抽样单位是构成审计对象总体的个别项目 总体10000 样本100 正确 99错误 1 正确 9900错误 100 二 抽样风险和可信赖程度 抽样风险 直接与抽样相关的因素造成的不确定性 是指依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性 抽样风险与样本量成反向关系 样本量越大 抽样风险越低 样本量与抽样风险有什么样的关系 可信赖程度 如果用百分比来表示可能性 做成正确结论的可能性我们称为可信赖程度 信赖不足风险 控制测试 细节测试 信赖过度风险 抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性 误受风险 误拒风险 也称 风险 抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 也称 风险 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险与误拒风险 信赖过度风险与误受风险 降低审计效率执行额外的审计程序 增加审计工作量 导致审计人员形成不正确的审计结论 好人 坏人 好人 坏人 好人 坏人 非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性 是指因采用不恰当的审计程序或方法 或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生原因 人为错误 如未找到样本中的错误 运用了不切合审计目标的程序 错误解释样本结果 任意抽样 判断抽样 又称经验抽查 指审计人员根据长期积累的经验 结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况 通过主观判断 从特定审计对象的总体中有选择地 有重点地抽取部分项目进行审核检查 并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术 统计抽样 指审计人员按照随机原则 运用概率论与数理统计的原理 从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查 并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术 审计抽样的种类 统计抽样的意义 统计抽样能够科学地确定抽样规模采用统计抽样 总体各项目被抽中的机会是均等的 可以防止主观的判断统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大 并根据抽样推断的要求 把这种误差控制在预先给定的范围之内统计抽样便于促使审计工作规范化 统计抽样的分类 属性抽样 用于估计总体特征的发生频率的统计抽样 用于控制测试 变量抽样 用来估计总体金额的统计抽样 适用于实质性测试 如存货 应收账款等 审计抽样的基本程序 确定样本量 样本的选取 确定被审计总体的范围 抽查结果的评价 二 属性抽样 一 确定测试目标 假定内部审计师打算审查企业是否只有在将验收报告与购货发票相核对之后 才核准支付采购原材料货款这一内部控制程序时 他们只会对该程序操作的准确性 以及购货发票与验收报告相核对的控制程序是否有效运行感兴趣 对于每张发票和有关的验收单据 审计师将如下的一种或几种情况定义为偏差状态 未附验收单据的任何发票 发票虽附有验收单据 但该单据却属于其他发票 发票与验收单据所记载的数量不符 对于这项测试 需要执行的惟一程序是审查凭单并核对发票与验收单据 二 定义属性及偏差状态 三 定义待抽样总体 企业对每笔采购原材料的业务均采用连续编号的凭单 并在每张凭单后附上验收报告及发票 因此 抽样单位是个别的凭单 四 估计预计差错发生率 在前三年审计中 审计师发现前述类型的例外事项分别产生了1 2 1 3 1 1 的偏差率 因此 审计师保守地选择了1 25 的预期偏差率 确定方法 前期审计所发现的误差 抽查少量样本并加以测试 审计人员对情况的了解与判断 预计差错发生率高 样本规模应越大 五 确定精确度 抽样误差的容许界限 精确度 在样本结果上加减一定的精确度 构成精确度的界限 界限两端为精确度的上限和下限 其上限也称为可容忍误差 精确度的高低取决于审计项目的重要性 重要项目 精确度高 可容忍界限严格 可容忍误差小 需选取的样本量就应越大 六 确定可靠程度 可靠程度 也叫置信度 也叫可信赖程度 测定抽样可靠性的尺度 通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 对可靠程度要求越高 需选取的样本量就应越大 主观 可靠程度主要取决于内部控制系统 内控健全 可靠程度越高 客观 审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购货款及误记购货与应付账款 均会对会计报表产生影响 而且 他们打算对购货 存货以及应付账款账户的存在性 发生性和计价声明估计一个较低的控制风险水平 出于这些考虑 审计师决定了一个7 的精确度上限及95 的可靠程度 七 确定样本数量 既然规定的可靠程度是95 那么就可以利用样本量确定表来确定样本规模 在精确度上限为7 这一列与预计差错发生率为1 25 这一行的交点处 查找出样本规模为66 样本中容许的偏差数量为1 根据样本量确定表确定样本数量 八 样本选取的方法 1 随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目 按随机规则选取样本 随机数表法步骤 确定随机位数 对应关系 确定随机起点确定选号路线 方向 确定样本 随机选样的具体方法可以分为 简单随机抽样法 抽签抽样法 随机数表法 随机数表 部分 例题 审计人员决定对某机械厂4000张银行存款付款凭证进行审查 凭证编号为0001到4000 审计人员决定随机抽取800张银行存款付款凭证 因此可将有效数字定为前4位或者后4位数 并且不超过4000的数 假设审计人员将前4位数定为有效数字 从0897 0741 0903 2867 3791 2179 直至抽满800个数字为止 2 系统选样 也称等距选样 是指首先计算选样间隔 确定选样起点 然后再根据间隔 顺序选取样本的一种选样方法 确定间隔数的公式 抽样间隔 总体容量 样本规模即M N n 间隔 10000 200 50随机起点 第37号支票样本 37 87 37 50 137 87 50 使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的 否则容易发生较大的偏差 例 从10000张支票中抽取200张已付支票进行审查 例题 假定甲公司的发票编号为1001 9000 内部审计人员拟采用系统抽样法选择其中5 进行函证 要求 1 确定随机起点为1011号 内部审计人员选取的前5张发票的编号分别为多少 2 若确定随机起点为1018号 试写出所抽取的第194 226 387张发票的号码分别为多少 3 若采用1011 1025 1043三个随机起点 请写出以1025为起点的所选取的第51张发票的号码 3 分层抽样法 分层抽样是按照一定的标准总体划分为若干层次 然后对每一层次进行随机抽样的方法 分层时需注意以下几点 1 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次 并且只属于这一层次 2 必须有事先能够确定的 有形的 具体的差别来区别不同的层次 3 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字 例题 审计人员审查某企业原材料的采购业务 由于每次采购的金额不同 因此 可按金额的大小进行分层 分层后再用不同的抽样方法 在不同层中抽取样本进行审查 具体见下表所示 4 整群抽样法 整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群 然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样 整群地抽取样本项目的方法 实例 审计人员审查某化工企业全年的销售发票 可将全年的销售发票按旬划分为36群 现在要从中抽取出12群进行审查 采取等距抽查法 计算出抽取间隔 36 12 3 假设第一群抽2 则样本分别由2 5 8 11 14 17 20 23 26 29 32 35旬的销售发票组成 而其中每一旬的销售发票都由若干张组成 所以整群抽样抽取的个体都是由数量不等的若干群体组成 利用审计方法对抽取的样本进行审计 九 测试样本项目 内部审计师审查记账凭证及后附原始凭证是否包含前面定义的各种类型的偏差 在审计师执行这项测试的同时 还需要对异常事项提高警觉 如舞弊的证据 2 计算样本偏差率 确定是否需要调整抽样规模 1 样本差错率与预计差错率大致相同 不调整 2 样本差错率小于预计差错率 样本规模过大 但不需调整 3 样本差错率大于预计差错率 样本规模过小 需要增加 以样本差错率代替预计差错率重新确定样本规模 十 评价样本结果 1 分析偏差的性质和原因 3 得出总体结论 在统计抽样中通常使用公式 表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差上限 即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和 1 使用统计公式评价样本结果 本例中样本量为66个 可接受的信赖过度风险为5 假设偏差率为0 根据样本结果计算总体最大偏差率如下 总体偏差率上限 风险系数 R 样本量 n 3 0 66 4 55 这说明 如果样本量为66且无一例偏差 总体实际偏差超过4 55 的风险为5 即有95 的把握保证总体实际偏差不超过4 55 由于审计人员可以容忍偏差率为7 因此可以得出结论 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小 总体是可以接受的 也就是说 样本结果证实审计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险是适当的 2 使用样本结果评价表 练习 1 如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款 会计师抽查发票及其有关的验收单据时 不属于 误差 的是 A 未附验收单据的任何发票 B 发票虽附有验收单据 但该单据却属于其它发票 C 发票与验收单据所记载的数量不符 D 每张凭单上均附有验收报告及发票 正确答案 D 答案解析 对于每张发票及有关的验收单据 如发现下列情形之一者 即可定义为 误差 1 未附验收单据的任何发票 2 发票虽附有验收单据 但该单据却属于其它发票 3 发票与验收单据所记载的数量不符 2 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中 会计师不能认同的是 A 信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B 信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 正确答案 D3 会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本 确定随机起点为凭证编号的第35号 则抽取的第5张凭证的编号应为 号 A 155 B 195 C 200 D 235 正确答案 B 答案解析 抽样间隔 区间 为8000 200 40 抽取的前5张凭证的编号应为 3575115155195 即抽取的第5张凭证的编号应为195号 三 变量抽样 一 平均值估计 三 差异估计 二 比率估计 练习 1 在编制审计计划时 需考虑影响样本量大小的有关事项 对审计抽样工作进行规划 以下各项表述中 正确的有 A 要求的可信赖程度越高 样本量就越大 B 预期总体误差越高 样本量就越大 C 可容忍误差率越高 样本量就越小 D 预期误差越小 需选取的样本量越大 正确答案 ABC 答案解析 预期误差越大 需选取的样本量越大 2 判断属性抽样是运用于实质性测试方面的统计抽样方法 变量抽样是运用于控制测试方面的统计抽样方法 F3 注册会计师认为有95 的可信赖程度 亦即认为抽样结果有5 的可容忍误差 F 4 在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是 A 属性抽样B 变量抽样C 固定样本量抽样D 发现抽样 5 在控制测试中所发生的抽样风险的类型有 A 信赖不足风险B 信赖过度风险C 误拒风险D 误受风险 6 审计人员执行实质性测试时 一般可采用 等变量抽样方法 A 均值估计抽样B 发现抽样C 比率估计抽样D 差异估计抽样ACD 综合题1 内部审计人员在对甲股份有限公司 以下简称甲公司 2012年度财务报表进行审计 在编制审计计划时 准备在甲公司2012年度所开具的所有销售空调的销售发票中 采用随机原则抽取若干销售发票进行控制测试 检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告 会计师确定的预期总体偏差率为1 可容忍偏差率为4 信赖过度风险为5 可信赖程度为95 要求 根据下列资料 针对检查样本发票是否