浅论风险导向审计.doc

浅论风险导向审计 简介：随着上对注册师的诉讼案件的不断增多风险导向审计应运而生风险导向审计全面、动态的考虑风险因素是进步工作质量降低审计风险的有效手段在我国推行风险导向审计应该有步骤的进行进进新世纪后世界范围内出现大量的诉讼注册会计师案件索赔的金额越来越大面对世界范围内诉讼浪潮风险导向审计不失为一种全新有效的思路风险导向审计通过对被审计单位风险的评价有利于回避高风险的委托业务寻找高风险的审计事项将有限的审计资源重点分配到风险较高的被测试事项上或最大限度地降低检查风险使重大的差错和弊端能被揭露出来使审计风险降低到可接受的水平风险导向审计是一种新型的、*的审计模式它以审计风险作为基础在审计过程的各个阶段都利用审计风险模型对各种审计风险进行全面的、动态的与控制并以此为基础恰当地计划和指导审计工作从而高质量、低风险地完成审计任务达到设定的审计目标一、风险导向审计产生的社会基础（一）高风险的审计执业环境是风险导向审计产生的直接原因众多的倒闭已审报表的使用者将经营失败等同于审计失败他们以为企业濒临破产注册会计师进行财务报表审计时就应提前发出警告这样审计职员与公众期看的差距越来越大期看差距的加大表明社会公众对审计的需求日益增加为弥补审计期看差距就得寻找途径主动出击迎合这种需求须承担一定的责任即承担更大的查错防弊责任随着企业规模的不断扩大业务的复杂化和机的会计、审计业务趋于复杂；险恶的企业经营环境必然意味着严重的、高风险的审计执业环境因此迫切需要一种新的审计技术风险导向审计（二）严格的法律环境是风险导向审计产生的外部驱动力社会在某种程度上是一种契约各种契约界定人与人之间的关系法律保护契约双方一切纠纷的处理需通过法律的手段解决证券法对保护投资人利益的责任意识越来越强因而当投资人的利益受到伤害时被投资企业破产倒闭投资人无力投资债务人收回债务无看时极有可能诉讼注册会计师（三）会计师事务所经济压力和组织形式是风险导向审计产生的内在驱动力随着市场竞争的加剧会计师事务所要生存必须降低审计本钱寻找一种本钱小而效率高的模式面临着审计严重的执业环境审计职员不得不选择全新的审计模式风险导向审计风险导向审计将降低审计风险贯串于整个审计过程理智地分析并重视审计风险产生的各个重要环节一旦以为审计风险已经控制在可容忍的范围内就发表审计意见风险导向审计为更有效地控制和进步审计效果和效率提供了完整的结构有利于进一步弥合公众期看差距减轻审计职员的责任使审认职员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险二、风险导向审计的主要程序（一）实施分析性程序确定重要性标准初步评价可接受审计风险和固有风险了解内部控制结构和评价控制风险（二）依据审计风险模型确定检查风险水平制定审计总体计划和具体计划（三）假如初步评价控制风险水平较低则实施控制测试依据结果确定是否扩大交易的实质性测试假如初步评价控制风险水平较高则应直接转进交易的实质性测试评价财务报表的可能性（四）实施分析程序和账户余额的实质性测试在该种模式下除采用账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外还大量采用分析性程序的方法如趋势分析法、比率分析法、尽对额比较法、垂直分析法等三、风险导向审计的特点风险导向审计与传统的账项基础审计、制度基础审计相比较具有如下四个方面的特点：（一）全面、动态地考虑风险因素审计业务的整个过程一般可以被划分为接受审计委托、审计计划、审计实施和审计报告四个阶段在制度基础审计中审计师通常在计划阶段确定期看审计风险和固有风险；在实施阶段中的符合性测试阶段确定控制风险并在符合性测试结束后和实质性测试开始前根据已确定的期看审计风险、固有风险和控制风险的值计算出检查风险的值从而确定实质性测试的性质、时间和范围在该种模式下期看审计风险、固有风险控制风险和检查风险都是针对账户余额层次一次确定的而且在各个审计阶段审计师最多也只评价一个或两个风险因素这种做法并不能使审计师在审计全过程的各个阶段全面分析和控制审计风险在风险导向审计模式中审计风险诸要素在账户余额和财务报表两个层次被分别评估充分体现了风险因素立体分布的特点审计师在各个审计阶段分别评价账表项目的期看审计风险、固有风险、控制风险和检查风险而在评价各种风险要素时审计师在各个阶段考虑的是不一样的如在第一、四两个阶段审计师仅仅针对财务报表整体评价各项审计风险而在第二、三两个阶段则针对具体的账户余额或交易事项进行评价；而随着审计工作的深进审计职员能够获得的与风险要素相关的信息越来越多对相关事项进行考察的程度也需不断加深使对风险要素水平的评价也更加正确和客观可以看出制度基础审计在审计全过程中对风险要素的评估与控制是孤立的、静态的而风险导向审计对风险要素的评估与控制则是全面和动态的（二）在各个阶段都利用审计风险模型作出决策在制度基础审计中审计师仅仅通过评估期看审计风险、固有风险和控制风险来确定账户余额可接受检查风险的水平从而决定在实质性测试阶段所需收集的证据量在该模式下审计模型的被局限于单一的决定实质性测试的证据量这一审计决策之中未能发挥更大的作用而在风险导向审计中审计师在各个审计阶段都分别以审计风险模型为主评价各自的期看审计风险、固有风险、控制风险和检查风险并在此基础上作出各项决策从而能够全面控制审计风险在接受审计委托阶段审计师需要做失事关全局的接受或是拒尽审计委托的战略决策决策的关键是要将报表层次的可接受审计风险和通过分析固有风险、控制风险和检查风险后估计得出的报表审计层次的可达到审计风险水平进行比较；在审计计划阶段审计师的主要任务是通过对账户余额的可接受审计风险、固有风险、控制风险的评估来确定可容忍的检查风险水平并通过分析比较控制风险和检查风险来选择确定恰当的审计；在审计实施阶段审计师按照计划阶段确定的审计方法进行控制测试和实质性测试在进行控制测试的同时对账户余额的控制风险进行重新评估假如重估结果与前一阶段的评估结果不一致审计师还应当修改和完善已确定的审计方法在所有审计测试工作完成之后审计师需要利用审计风险模型就某账户余额的可达到审计风险水平进行评估并将其与账户余额的可接受审计风险水平进行比较以确定能否公道保证各账户余额认定的公允性审计报告阶段是审计师进行风险控制的最后环节也是对审计质量和风险程度的最后把关在该阶段审计师需要根据风险程度对财务报表整体的公允性做出终极判定其主要方法是根据新情况和新资料重新评估财务报表层次的可接受审计风险水平同时利用审计风险模型通过分析各风险要素的最新估计值而求得可达到审计风险水平然后将两者进行比较可以以为制度基础审计模式中的审计风险模型是一维的它只有一个决策目标确定实质性测试所需的证据量所涉及的风险层次和范围比较狭窄；而风险导向审计模式中的审计风险模型是两维的它既包含了不同的风险要素而且在不同审计阶段给各风险要素赋予了不同的内涵（三）审计模式转变为以风险为导向的模式制度基础审计是以内部控制制度评审为基础所进行的审计固然制度基础审计也以审计风险为指导但在实务中审计职员分不清固有风险和控制风险的各自程度是多少在这种情况下审计师更偏重利用控制风险的评审作用在制度基础审计中审计是以制度为导向即整个审计的重心是评价内部控制制度以内部控制制度的评价确定审计的重点为进一步审计指明方向而在风险导向审计中审计却是以风险为导向两者的区别在于制度基础审计只注重业务的内部环境即内部控制制度而风险导向审计除注重影响经济业务的内部环境以外还注重外部环境即它是以经济业务整体为重点综合分析评价经营所处的内外环境根据评价结果确定审计水平终极目的是要将审计风险控制在可接受的水平之下（四