价值创造导向商业银行内部审计探讨[权威资料]

价值创造导向商业银行内部审计探讨 本文档格式为 WORD,感谢你的阅读。 摘要：现代商业银行的经营目标是在风险可承受范围内通过平衡收益、资本、风险，促进可持续发展，最终实现利益相关者整体价值最大化。内部审计作为商业银行内部监督的重要一环，其基本职能之一是提供价值增值服务。本文探讨了如何运用经济增加值和平衡计分卡两个价值管理工具，构建以价值创造为导向的商业银行内部审计体系。 关键词：商业银行；内部审计；价值创造；平衡计分卡 随着外 部环境的变化，商业银行的经营目标正在发生改变，由传统意义上的增加市场份额、增加利润逐步演化为增加商业银行整体价值，基于价值创造导向的管理正成为现代商业银行的主流管理模式。我国在 2007 年 1 月 1 日起实施的金融企业财务规则 第三条指出，金融企业应当防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。商业银行是金融企业的主要组成部分，根据金融企业财务规则 的要求，其经营目标是在风险可承受范围内通过平衡收益、资本、风险，促进可持续发展，最终实现利益相关者整体价值最大化。内部审计作为内部监督的重要一环，在现代商业银行管理中占有十分重要的位置，理应服务于价值最大化目标和价值创造导向。 一、商业银行的价值驱动与内部审计思路 一般认为，经济增加值（ EVA）是评价商业银行价值的核心指标，其基本理念是：资本获得的收益至少要能补偿投资者承担的风险，也就是说，股东必须赚取至少等于资本市场上类似风险投资回报的收益率。理论计算公式为： EVA=（ ROIC-WACC） IC=NOPAT -COIC，其中： ROIC 是投入资本报酬率（ Return On Invested Capital）； WACC 是加权平均资本成本（ Weighted Average Cost of Capital）； IC 是投入资本（ Invested Capital）； NOPAT 是税后净经营利润（ Net Operating Profit After Tax）； COIC 是投入资本成本（ Cost Of Invested Capital）。即， EVA0，表示资本增值； EVA=0，表示资本保值； EVA0，表示资本减值。 经济增加值（ EVA）相对于传统的会计利润，在业绩的衡量与激励上是一个重大的飞跃。经济价值管理的理念在经过长期的潜伏之后终于开始被商业银行广 泛的采用。然而 EVA仍未跳出传统会计利润的局限，即 EVA 仍旧是只考虑财务业绩的一种工具。随着市场竞争的日益激烈，银行界越来越清楚的意识到，虽然财务因素是非常重要的，但非财务因素也是绝不能被忽视的。这种认识体现在战略管理和业绩考评控制与激励上，就产生了将财务和顾客考虑、内部业务能力、学习成长能力等并列的平衡记分卡（ Balanced Score Card，BSC）。 平衡计分卡（ BSC），简单地说就是根据商业银行的战略目标和战略要求而精心设计的一套价值创造驱动方案体系，该体系由财务、顾客、内部业务流程 、员工学习与成长等相互联系的四个价值维度构成。 BSC 四个价值维度之间具有很强的因果关系： 员工学习与成长维度支撑内部业务流程维度； 内部业务流程维度支撑顾客维度； 而顾客维度又支撑财务维度；即：员工素质决定产品和服务质量、营销渠道等；产品 /服务质量决定顾客满意度和忠诚度；顾客满意度和忠诚度及产品 /服务质量等决定财务状况和市场份额。 EVA 与 BSC 可以很自然地融合在一起，即以 BSC 作为基本框架， EVA 作为 BSC 的财务方向内容。具体说来，就是在BSC 的财务维度，可以通过 EVA 作为最终评价指标统领起来。可见， BSC 揭示了价值驱动的过程，而 EVA 反映了价值驱动的结果。 价值创造导向内部审计体系的构建需要关注价值创造的过程与结果， BSC 为商业银行实现价值创造导向内部审计提供了新的思路。价值终究是通过载体创造出来的，价值只是企业各项活动的终端产品。创造的过程从对象角度分析包括员工与客户，内部审计需要对内部员工与客户现状与变化情况做出分析。连接员工与客户的载体就是业务流程。商业银行本身从事的就是金融服务业，直接面对大量客户，而许多窗口型员工更是直接为客户提供服务。因此对这二者之间的评估非常有必要。而业务 流程对于商业银行而言就是设计金融产品与服务并将之销售推广。这一系列流程就是商业银行实现价值的物质载体，相比于工商企业，商业银行的内部业务流程同众多服务行业一样紧密联系客户与员工，是其实现价值转移与价值创造的必要基础。 二、基于 BSC 的价值创造导向商业银行内部审计体系 BSC 从四个维度实现价值驱动，在商业银行价值实现过程中发挥平衡作用，可以合理保证实现价值持续的增加。价值创造导向内部审计的实质是通过对 BSC 的四个价值维度实施监督、检查、评价，提供价值增值服务。 （一）财务维度 财务维度作为商业银行价值创造内部审计体系中最直观指标，能够清晰简洁地表明商业银行价值创造的成果。财务维度评价指标如表 1 所示。 （二）客户维度 对于金融服务行业的商业银行而言，几乎所有的业务都直接与终端客户接触，顾客对于银行产品和服务感受直接影响到产品选择。因此，在以平衡计分卡为主要工具的价值导向内部审计系统中，客户维度占有非常重要的地位。客户维度的关键审计指标包括：客户保持、客户价值、市场位置。银行通过自身优质的服务与产品使老客户保持较高的忠诚度，使之持续反复选择该银行的商品，进 而在市场上产生正的辐射能力，在银行自身营销的效果下创造新的客户价值。客户价值的提升反映在客户数量的增长与利润的增长以及重要客户的覆盖程度上。 在三个关键审计指标中，客户保持度是基础，客户价值是核心，行业位置则是二者的综合反映。从价值创造角度分析，商业银行主要将业务分为资产业务、负债业务、中间业务。只有三大业务所覆盖的客户数量与质量即客户盈利率有提升，才能真正促进商业银行价值的增长，因此客户价值相关指标最为重要。近几年来，中间业务逐渐成为商业银行新的增长点，这就要求审计人员应在分析资产业务与负债业务 客户的数量与利润增长基础上，关注客户对于中间业务，包括银行卡业务、理财业务、担保业务等的购买数量，并分析该领域中从客户获得的利润对银行价值的影响程度，以更好地将商业银行战略目标与审计目标结合。 此外，大客户的覆盖率作为定性指标，对于商业银行利润的拉升作用最为显著，抓住主要客户并提供长期优质的服务对于商业银行建立品牌形象，实现战略目标非常有益。内部审计部门在进行相关客户指标评价时要注意纵向与横向的对比，以更好的评价商业银行的经营水平。顾客维度评价指标如表 2 所示。 （三）内部业务流程维度 商业银行业务流程是指一系列分别为客户创造价值而又相互关联的活动和组合，它以提升效率为中心，以客户信息与商业银行内部资源信息为加工对象。因此，价值导向内部审计须将商业银行内部流程纳入审计内容，以更好的从价值链的角度具体优化商业银行的增值业务的全过程。 首先，商业银行应从创新业务着手，衡量新产品的数量与新产品生命期长短，全面评价产品创新能力。其次，进入产品生产领域，考虑提供金融产品与服务的效益，尽可能实行作业成本法来度量成本，从成本动因原则，更合理的将资源的耗费分摊到作业流程上。准确的成本计量能够 帮助内部审计人员判断项目或业务的盈利情况，从而剔除效益低下的业务。最后，要对整个服务流程进行总结，通过单位时间处理业务数量与差错次数评价服务的效率与质量，从整个价值链角度实现审计的价值创造目标。内部流程维度评价指标如表 3 所示。 （四）员工学习与成长维度 员工素质员工的知识结构人均脱产培训费用人均在岗培训费用年培训时数员工平均年龄员工生产力人均利润率人均存（贷）款额员工被顾客认知度员工忠诚度员工辞职率提合理化建议员工比例高级管理、业务人才流失率员工满意度员工满意度员工获提升比率管理者的内部 提升比率组织结构能力评价和建立沟通机制费用协调各部门行动目标费用有效沟通评估团队工作有效性评估传达信息或接受反馈的平均时间信息系统软硬件系统的投入成本拥有 PC的员工比例软硬件系统的更新周期 员工是商业银行实现价值的载体，员工的学习能力与成长直接影响商业银行价值创造的能力。在现代商业银行，员工是其生命力的有机组成部分，应作为内部审计的重要方面加以评价。员工学习与成长维度主要是通过员工自身学习和商业银行内部培训来实现专业技能的提升，进而增强员工的工作能力，提升满意度，保障商业银的正常运转与价值创造。员 工学习与成长维度评价指标如表 4 所示。 三、建立价值创造导向内部审计体系的必要性 （一）价值创造导向内部审计能够有效的降低委托代理成本 商业银行所有者与一般企业主一样面临委托代理成本。而商业银行的高风险性与庞杂的利益相关方更使得商业银行所有者面临更高的委托代理成本。商业银行经营者往往可以通过各种手段修改财务指标，从而使传统内部审计丧失其效果。而价值创造导向内部审计体系则是将所有者的价值最大化目标统一于内部审计指标，通过内部审计与绩效评价督促经营者以实现 EVA 最大为目标，比较有效的 解决了委托代理成本问题。 （二）价值创造导向内部审计能促进商业银行更好的发展 价值创造导向内部审计由于其自身的综合性，能够很好的为商业银行指出日常经营中的具体改进方向，通过 AHP分析法，甚至可以定量分析出每一种维度下的具体指标对 EVA的促进提升程度，这样商业银行可以不断优化经营策略，防范特定风险，改善业务流程以及提高员工以及客户贡献度，最终实现其价值的增长。 当然，价值创造导向内部审计是一种新型的审计模式，其成功运用对商业银行自身也提出了更高的要求。在设计整个内部审计体系时，不 仅仅需要财务知识，也需要专业的信息技术知识，统计学以及管理学知识。可以说，价值创造导向内部审计的范畴已经超越了传统的内部审计，演变成了商业银行的系统管理监督工具，因此对于价值创造导向商业银行内部审计的深入探讨是相当有必要且十分迫切的。在结合成熟的内部审计方法的基础上，商业银行应联系自身特点，重新构建内部审计体系，全面设计维度指标，尽快完善价值创造导向内部审计体系。 参考文献： 1吴玉峰，童芷苓：银行管理会计工作指南，经济科学出版社， 2005 年。 2余效明：商业银行 风险审计研究，中国时代经济出版社， 2007 年。 3中国注册会计师协会：审计，经济科学出版社， 2012 年。 4彭喜阳：基于价值链理论对平衡计分卡的改进，湖南涉外经济学院学报， 2009 年第 3 期。 5彭韶兵：基于价值创造的平衡管理，财务与会计， 2008 年第 6 期。 6谢金苹：从价值链角度构建平衡计分卡，财会月刊， 2005 年第 9 期。 阅读相关文档 :人民银行与银监部门界限模糊职责研究 金融支持农民专业合作发展问题探析 当前房 地产抵押贷款实务操作中存在的风险及防范对策 基于股权价值模式的石油化工企业发展研究 个人跨境人民币业务发展及管理探析 我国农村信用社改制模式适用性分析及选择 商业银行的内部控制研究 小微企业融资租赁服务探索与创新 我国产出、通货膨胀关系的实证研究 商