审计购货与付款课件.ppt

第五章,购货与付款循环审计,教学目标,了解,掌握,主要业务流程；会计凭证与会计记录,应付账款的会计处理、固定资产的入账价值、累计折旧以及减值的核算、借款费用资本化,要点导航,关注点,着眼点,特别考虑,查找未入账的负债固定资产入账价值折旧计提及减值,查漏计的审计路线与有效凭证资本化利息的确定与计量,低估债务资产价值及其变动,重点及难点,应付账款的函证固定资产增减变化与价值确定折旧的计提范围借款费用资本化,如何查找未入账的应付账款固定资产减值与累计折旧的核算资本化利息的核算,难点,重点,1,2,涉及项目,资产负债表项目包括：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等利润表项目主要为：管理费用。,重点审计：应付账款、固定资产,5.1概述P103,主要凭证与会计记录采购与付款交易通常要经过请购-订货-验收-付款这样的程序，典型的凭证与会计记录有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、卖方对账单等,涉及的主要业务活动,请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出,5.2应付账款审计P103,5.2.1应付账款的审计目标应付账款的审计目标包括：确定期末应付账款是否存在；是否为被审计单位应履行的偿还义务；应付账款的发生及偿还记录是否完整；期末余额是否正确；披露是否恰当。,5.2.2应付账款的实质性程序,1获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2对应付账款执行实质性分析程序：(1)将期末应付账款余额与期初余额比较，分析波动原因。(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比，评价应付账款整体合理性。(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,3检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。4函证应付账款。一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零但作为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。一般采取积极式函证。如存在未回函的重大项目，应采用替代程序，如，检查期后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务的凭证资料，核实交易事项的真实性。,5检查是否存在未入账的应付账款。为防止企业低估负债，应检查有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到采购发票的业务；检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。,6检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。7被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。8结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。9确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。,【例1】CPA于2012年3月对Y公司2011年度的会计报表进行审计时发现：2011年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中J公司50万元、K公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2012年2月，董事会决议同意冲销对J公司的应付款项，但认为对应付K公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2012年2月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当提出何种审计处理建议?,【参考答案】：应提请Y公司调整2011年度报表数，调整分录如下：借：营业外收入80贷：应付账款K公司80相应地，2012年度应提请Y公司作如下调整：借：利润分配未分配利润（年初）80贷：营业外收入80,5.3固定资产审计P105,5.3.2、固定资产的实质性程序1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。,2实施实质性分析程序：(1)计算固定资产原值与全年产量的比率，与上年比较，可能发现闲置、或已减少但未注销的问题；(2)计算本期折旧额与固定资产原值比率，同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误。(3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率，同上期比较，旨在发现累计折旧核算上可能存在的错误。(4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。(5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。判断差异产生的原因是否合理。,3实地检查重要固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。实施实地检查审计程序时，可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。,【例】在审计XYZ公司2011年度报表时，对年末固定资产清点，情况如下（金额：元）：,要求：根据上述情况，请作出适当的职业判断。,（1）A账卡相符，但实物少一台，可能：设备已经处置，但账卡未注销；设备已出租，但未将其转入“出租固定资产”账中；保管不善已丢失。（2）B明细账与实物相符，但卡片少一台，可能漏登卡片。（3）C卡物相符，但明细账中多了三台，可能已经处置，但未在账上注销。,4检查固定资产的所有权。对各类固定资产，应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,5检查本期固定资产的增加。被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。固定资产的增加有多种途径，应注意：(1)对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确，如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。(2)在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行了调整。,【多选】下列在建工程应结转固定资产的是：A、甲已试运行，且能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；B、乙已试运行，产量已达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格品；C、丙不需试运行，其实体建造和安装全部完成，并已达到预定可使用状态，尚未办理验收手续；D、丁不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。,【参考答案】：ACD解析:B虽然产量已达到设计生产能力,但由于产出的合格品很少,所以应认定为尚未达到预定可使用状态.,(3)对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。(4)对于更新改造增加的固定资产，检查增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。(5)对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。,(6)对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。(7)检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件，会计处理是否正确。(8)检查采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。(9)检查固定资产是否需要预计弃置费用，相关会计处理是否符合规定。(10)对于其他途径增加的固定资产，应检查有关原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否完备。,6检查本期减少的固定资产。固定资产的减少主要包括出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。在清查固定资产时，应注意是否有账存实亡现象。审计要点如下：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。(2)检查出售、盘亏、投资转出、债务重组或非货币性资产交换转出、转让、报废或毁损的固定资产是否经过授权批准，会计处理是否正确。(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。(4)检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。(5)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。,7检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。通常的处理方法为：(1)修理费用，应当直接计入当期费用。(2)改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产可收回金额。(3)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。,8检查固定资产的租赁。经营租赁或融资租赁9获取闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否计提折旧，会计处理是否正确。10获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。12检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。,14检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。15对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。16结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。17检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。18确定固定资产的披露是否恰当。,【例2】CPA对Y公司2011年度会计报表审计。Y公司办公楼于2002年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，直线法折旧。该办公楼2011年年初账面原价为1500万元，累计折旧为540万元，固定资产减值准备为150万元。2011年3-8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资500万元对其实施改造。改造完成后的办公楼自2011年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。改造期间无需转为在建工程项目核算。截止2011年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2000万元，累计折旧为617.5万元，减值准备余额为150万元。,要求：是否需提出审计处理建议？,【参考答案】：（1）办公楼支出不应资本化借：管理费用500万元贷：固定资产500万元（2）冲减多计提的折旧2011年办公楼应计提：(1500-540-150-150010）/1255万元该公司2011年已计提：617.554077.5万元应当冲减折旧：77.5-55=22.5万元借：累计折旧22.5万元贷：管理费用22.5万元,二、累计折旧的实质性程序P1091获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。除非由于与固定资产有关的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意调整。,【例3】Y公司自2011年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2011年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。请判断是否需要提出审计处理建议？,应提请Y公司作以下调整分录:借：主营业务成本2000万元贷：累计折旧2000万元,3对累计折旧执行实质性分析程序：(1)对折旧计提的总体合理性进行复核。在不考虑固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率。(2)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。(3)计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。,4复核本期折旧费用的计提和分配：（1）已计提部分减值准备的，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。（2）已全额计提减值准备的，是否已停止计提折旧。（3）因更新改造而停止使用的，是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的，是否照提折旧。（4）对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。,（5）未使用、不需用和暂时闲置的固定资产应按计提折旧。（6）融资租入固定资产发生的、可予资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间、剩余租赁期以及固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。（7）经营租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的期限内，单独计提折旧。,5将累计折旧账户贷方的本期计提额与相应成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧是否已全部摊入本期产品成本费用。6检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。7确定累计折旧的披露是否恰当。,【例4】Y公司采用平均年限法计提折旧，年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2010年1月启用，原值4,000万元，预计使用20年，净残值400万元。2010年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元、减值准备余额为458万元。由于自2011年1月起因故停用，Y公司未计提其2011年度折旧。要求：分析说明Y公司处理是否正确，是否应作审计调整？,【参考答案】：根据规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此应提请Y公司补提折旧156万元(4000-1511-458-400)12(20l2-11)，审计调整分录如下：借：管理费用-折旧156贷：累计折旧156,四、固定资产减值准备的实质性程序P111固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。这里的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。这里的处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。可收回金额低于账面价值的，应当将固定资产的账面金额减记至可收回金额，将减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。,【例5】某企业2010年6月10日购入一台不需安装设备，购价及各种税费总计100万元，预计使用10年，残值8万元，直线法计提折旧。2011年12月出现减值迹象，遂进行减值测试，预计公允价值55万元，处置费13万元。若继续使用，预计现金流量净值为35万元。假定原预计使用年限、残值不变。计算2012年应计提折旧。,【参考答案】：2009-2010年折旧(100-8)/101.5=13.82010年减值(100-13.8)-(55-13)=44.22011年应提折旧(100-13.8-44.2-8)/8.5=4,1获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。2检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在，观察工程项目的实际完工程度，检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目,5.4在建工程审计P111,3检查本期在建工程的增加数。取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料；应抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付工程款，以及付款授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；结合应付职工薪酬的审计，检查应计入在建工程的职工薪酬范围、计量和会计处理是否正确；结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确。,4检查本期在建工程的减少数。检查在建工程结转是否正确，是否存在将已经达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程，少计折旧的情况；检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出的原始凭证，检查会计处理是否正确；取得因自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的相关资料，检查其会计处理是否正确。5检查是否有长期挂账的在建工程；如有，了解原因，并关注是否可能发生损失，检查减值准备计提是否正确。6检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。7确定在建工程的披露是否恰当。,【例6】MM公司建造一幢新厂房，预计2012年9月30日完工。有关资料如下：(1)2011年1月1日专门借款5000万元，3年期，利率12。(2)2010年12月1日一般借款6000万元，5年期，利率8。(3)厂房于2011年4月1日开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2011年4月1日：2000万元。2011年6月1日：1000万元；2011年7月1日：3000万元；其中，由于施工质量问题工程于2011年9月1日12月31日停工4个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为05。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。,2011年公司对借款利息的会计处理为：借：在建工程1040银行存款40贷：应付利息1080要求：针对上述事项，注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。,【参考答案】：,2011年资本化利息应为223.33万元，多计资本化利息816.67万元，调整分录为：借：财务费用816.67贷：在建工程816.67,【解析】:2011年资本化利息,4-8月资本化利息：专门利息：500012%5/12250一般利息：60008%5/12200(其中资本化利息：10008%2/1213.33)专门收益：（30002+20001）0.5%=40,支出2000,支出1000,支出2000一般1000,4-5月存款3000,6月存款2000,借：在建工程223.33(250-40+13.33)银行存款40财务费用186.67贷：应付利息450,1-3月500012%3/1215060008%3/12120无500030.5%=75,借：在建存款75财务195贷：应付270,9-12月500012%4/1220060008%4/12160无元,借：在建存款财务360贷：应付360,练习题参考答案,49,一、单选CDDBAB二、多选1、ABCD2、ABC3、ABC4、BD5、BCD6、ACD三、判断,第五章采购与付款审计练习答案,四、分析与计算题,1甲公司2011年度固定资产原值的变动如下:,甲公司2010年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2011年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备,2011年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，计算的甲公司2011年度折旧费用。,【参考答案】5366.67万元解析：当月增加的不提，当月减少的当月仍计提。机器:37500/10+20000/10X3/12=4250厂房:(37500-8000)/30+8000/30X6/12=1116.67（或37500/30-8000/30X6/12=1116.67）,2接本章【例10】，MM公司厂房于2012年9月30日完工，达到预定可使用状态。工程支出如下：2012年1月1日支付工程款1000万元，2012年4月1日支付工程款500万元，2012年7月1日支付工程款500万元。2012年MM公司对借款利息的会计处理为“借：在建工程1080万元，贷：应付利息1080万元”。针对上述事项，应如何提出审计建议？如需调整的，请列出调整分录。,2012年资本化利息,1-9月：专门利息：500012%9/12450一般利息：60008%9/12360其中资本化息(2000X9/12+500X6/12+500X3/12)X8%=150,上年专门5000上年一般1000现支1000,支出500,支出500,借：在建工程450+150=600银行存款财务费用360-150=210贷：应付利息450+360=810,10-12月：500012%3/1215060008%3/121200,借：在建工程0银行存款0财务费用270贷：应付利息270,答案,2012年资本化利息应为600万元，多计资本化利息480万元，调整分录为：借：财务费用480贷：在建工程480同时，2011年调整数对2012年报表的影响，应作如下审计调整：借：利润分配（年初）816.67贷：在建工程816.67,固定资产审计案例,案例4,一、基本情况诚信忠会计师事务所初次接受海之岛实业公司董事会的委托，对该公司2010年度会计报表进行审计。本案例主要反映在固定资产审计过程中的相关程序、发现的问题及其处理办法。,1、对固定资产进行实质性测试P254CPA首先编制了固定资产及累计折旧审计程序表，见下表。对海之岛实业公司固定资产实质性测试主要过程包括：,二、审计过程,(1)索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。,P255(2)审计固定资产的增加。审计固定资产的增加，是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购入、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种方式，审计人员可区别固定资产的增加途径进行审计。对于外购固定资产，季小明通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，季小明着重检查了竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。季小明在该程序的审计过程中编制的主要工作底稿如下表所示。,固定资产增加情况测试表单位：元,测试内容：新增固定资产的计价正确；新增固定资产原始凭证手续齐备；新增固定资产计提折旧方法正确；新增固定资产归企业所有；新增固定资产的会计处理正确；新增固定资产划清资本性支出与收益性支出界限。审计结论：除建议调整两笔分录外，其余未见异常。,1*在审计过程中，发现本年新增的固定资产中，有海之岛公司本年发生的装修、装璜的费用支出72万元，计入固定资产的价值。一般情况下，对原有的固定资产进行改建、扩建或对原有固定资产的某一装置进行改造、改善或提高其原有功能而发生的支出，可以根据财务制度的规定计入固定资产的价值入账。但早已投入使用固定资产的装修、装璜等支出，因其性质仅是对原有固定资产的外观及环境的改善投入而并未改变固定资产的功能，所以，应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。,调整分录(1*)为：第一步，将固定资产转入长期待摊费用。借：长期待摊费用720000贷：固定资产720000第二步，冲销已提折旧(本年度已提72000元)。借：累计折旧72000贷：营业费用72000第三步，按三年有效期进行摊销，本会计年度按使用期摊销6个月。借：营业费用120000贷：长期待摊费用120000,2*发现有未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25(原概算为2000万元)。季小明现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。为此，季小明报告项目负责人王越，王越提请管理当局予以调整，管理当局已同意调整。,调整分录(2*)为：第一步，增加固定资产原值借：固定资产工程6500000贷：在建工程工程6500000第二步，补提该部分当年的折旧：借：营业费用125000贷：累计折旧125000,P256(3)审计固定资产的减少。主要目的，在于查明业已减少的固定资产是否已作相应会计处理。首先审查了减少固定资产的授权批准文件，确认其是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。李辰在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备提前报废的业务，但该公司对此项业务所作的账务处理却引起了审计人员的疑问，有关账务处理的会计分录为：,借：固定资产清理64000累计折旧16000贷：固定资产80000借：营业外支出非常损失64000贷：固定资产清理64000,从以上账务可以看出，该台设备的净值占原值的比例高达80，说明其使用期限并不长而提前报废。而且该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。李辰认为这笔业务必有问题，于是进一步追查：,李辰认为这笔业务必有问题，于是进一步追查：首先，调阅了该机器设备的固定资产卡片，发现该台设备使用仅2年，且无任何大修理记录，说明其使用状态较好。又认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。最后，有关人员终于承认，该项业务是虚报固定资产报废，实则将其变卖，所获款项已被有关人员私分。,(5)审查固定资产的所有权。P257要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，CPA索取了客户财产的产权证书副本(以前年度购置的在以前年度底稿中已存档)。由于拥有所有权证书不一定就能证明固定资产的所有权(如卖主可能持有已出售固定资产的旧产权证书)，所以CPA进一步审计有关合同、发票、付款凭证，并与财产税单进行核对。,在审查固定资产的所有权时，发现海之岛公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由(该公司由海之岛公司负责经营管理)，海之岛公司在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。季小明认为，C公司是独立的企业法人，海之岛公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。因此，不论出于何种理由，海之岛公司不能自行将原投入的固定资产收回和冲销“长期投资”项目。对此，建议对该笔分录予以调整。调整分录为：借：长期投资300000贷：固定资产300000,P257(5)固定资产折旧的审计。审计过程中，发现办公设备的折旧计提5-9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份(59月)提取。该企业由于本年度的费用支出较大，故本年少提了7个月的空调设备折旧费用，经计算少提92万元，提请管理当局予以补提，调整分录为：借：管理费用120000营业费用800000贷：累计折旧920000,此外，通过测试发现该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除“已提足折旧继续使用的固定资产”的价值，按折旧率计算多提折旧额25万元，建议管理当局予调整，调整分录为：借：营业费用-250000贷：累计折旧-250000,P257(6)实地观察固定资产。一般来说，观察固定资产的实际存在主要是实地检视被审计年度内增加的主要固定资产项目，并不一定全面观察所有的固定资产。CPA决定对期初存在的固定资产进行30的抽盘，而对当期新增固定资产进行100%盘点。盘点表部分内容如下表所示。,注：盘点发现客货两用车实存比账面多2台，系由捐赠资产未入账所致。,在抽盘过程中发现海之岛公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据记账。捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似资产存在活跃市场的，按市场价格估计入账；如果不存在活跃市场，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。CPA参照二手车市场的价格，作出调整分录：借：固定资产420000贷：累计折旧120000营业外收入300000,应付账款审计案例,案例5,一、基本情况大都汇股份有限公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售。天方会计师事务所接受大都汇股份有限公司委托，对大都汇股份有限公司2010年度会计报表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以郑明为项目组长，以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组，于2011年2月15日至3月6日，进驻该公司。本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。,二、审计过程1、对应付账款控制测试（略）2对应付账款进行实质性测试P260(1)获取应付账款明细表。审计人员从客户处取得了应付账款明细表，如下表:,审计人员对上表中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行核对，相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现:总账本期借方发生199875800元、期末余额为87554200元，明细表借方发生额200109800元、贷方余额为87320200元总账较明细表分别少234000元与多234000元。,审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2010年7月22日232#记账凭证反映的会计分录是：借：应付账款234000贷：银行存款234000而记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。,由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。由于会计报表中“应付账款”和“应收账款”是根据相关总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则应进行调整。审计人员对于此问题，做了如下审计调整：借：应付账款234000贷：应收账款234000,(2)审查应付账款明细账。审计人员应从应付账款明细账中选择重点。审阅所记录的摘要、日期、金额等，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常；有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。,审计人员在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“明扬公司”明细账12月份贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的444，审计人员认为该月的应付账款记录不正常，于是将l2月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28日账内一笔记录金额为58.5万元，记账凭证中的会计分录是：借：银行存款585000贷：应付账款明扬公司585000,所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给明扬公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收人，采取了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二年(2011年)将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款明扬公司”账户，贷记“主营业务收入”账户。审计人员通过审阅被审计单位2011年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。,对此，审计人员应调整被审计单位2010年度会计报表中有关项目。假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17，所得税税率为25，净利润中提取法定盈余公积10，法定公益金8，任意公积金10，剩下的为未分配利润，则应作账务调整如下：,借：应付账款585000贷：主营业务收入500000应交税金增值税(销项)85000借：所得税费用125000贷：应交税金所得税125000借：主营业务收入500000贷：所得税费用125000利润分配未分配利润270000盈余公积105000,P261(3)函证应付账款。审计人员刘华雨对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和