（会计学专业论文）基于正常价值的反倾销会计问题研究.pdf

内容摘要 文章以国外反倾销法为主要的关注对象，选取反倾销法中的正常价值这一关 键点，将法律和会计结合起来，重点研究在反倾销中与正常价值相关的会计问题， 同时提出了一些有利于我国企业应对反倾销的建议和措施，丰富和深化了反倾销 会计这一边缘学科的理论和实务。 第一章从倾销与反倾销的概念出发，提出正常价值的取得是反倾销诉讼中的 核心问题，紧接着探讨了正常价值的本质及确定方法，进而指出企业会计资料在 正常价值确定过程中的作用，为进一步研究反倾销问题奠定了基础。第二章采用 比较研究的方法，对正常价值与相关会计概念之间的关系进行了深入剖析，将正 常价值与企业会计联系了起来，为企业准备应诉会计资料提供了理论基础。第三 章主要从法律和会计的角度对我国正常价值合理确定中存在的问题进行了系统 分析。第四章主要针对前文指出的我国企业应对反倾销时存在的问题，从会计基 础工作和反倾销会计人才培养的角度提出一些对策，并在此基础上，建议实力较 强的出口企业通过建立反倾销风险管理机制的方法来系统应对反倾销风险。 本文在以下几点存在新意：( 1 ) 文章以正常价值为纽带，将反倾销诉讼中涉 及的法律和会计问题联系在一起，形成一个有机的整体。( 2 ) 文章对正常价值的 实质进行了探索，提出公允价值更多的强调市场价值，而正常价值更多的强调产 品本身真实价值的观点。( 3 ) 文章将风险管理框架应用到企业反倾销风险管理机 制建设中来，并尝试性的在事项识别、风险评估、风险应对三个环节提出一些有 利于我国应诉反倾销的风险管理建设措施。 关键词：反倾销会计；正常价值；公允价值 a b s t r a c t t h ep a p e rc h o o s e sn o r m a lv a l u ea st h ek e yp o i i l ti no v e r s e a 醛a n t i - d u m p i n gl a w , d o e sr e s e a r c ho nt h ea c c o u n t i n gq u e s t i o n si nt h ep r o c e s so fd e t e r m i n a t i o no fn o r m a l v a l u e ，d i l i g e n t l yu n i f i e sl a wa n da c c o u n t i n g ，e n r i c h e sa n dd e e p e n st h et h e o r ya n dt h e p r a c t i c eo ft h ea n t i - d u m pa c c o u n t a n c y t h ew h o l ep a p e ri n c l u d e sf i v ec h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ra n a l y s e st h ec o r es t a t u s o ft h en o r m a lv a l u ei na n t i - d u m p i n gl a w ，s y s t e m a t i c a l l yi n t r o d u c e si t sd e t e r m i n a t i o n m e t h o d s ，a n dp o i n t so u tt h a tt h ec o n s t r u c t e de x p o r tp r i c ei st h eb r i d g eb e t w e e n a c c o u n t i n ga n da n t i - d u m pl a w t h es e c o n dc h a p t e rd o e st h ef u r t h e rr e s e a r c ho nt h e r e l a t i o nb e t w e e nt h en o r m a lv a l u ea n dr e l a t e da c c o u n t i n gt e r m s t h et h i r dc h a p t e r s y s t e m a t i c a l l y s t u d i e st h em a i np r o b l e m sw i t l lr e g a r dt ot h en o r m a lv a l u e s d e t e r m i n a t i o nf r o ma n t i - d u m p i n gl a wa n da c c o u n t i n ga s p e c t s t h ef o r t hc h a p t e r p r o p o s e ss o m em e a s u r e si na n t i - d u m p i n gl a w s u i ti no r d e rt oh a n d l et h ep r o b l e m si n c h i n a sr e s p o n d i n gt oa n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s t h e yi n c l u d e s ：t oi m p r o v et h e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o nl e v e lo fa c c o u n t i n gb a s a lw o r k ；t oe n h a n c et h ec u l t i v a t i o no f i n t e r n a t i o n a l i z a t i o na c c o u n t i n ge x p e r t s ；( f o rb e t t e re x p o r te n t e r p r i s e s ) t oe s t a b l i s ht h e a n t i - d u m p i n g r i s km a n a g e m e n tm e c h a n i s m t h e r em a yb es o m en e wi d e a si n t h i sp a p e r ：( 1 ) t h ea n t i - d u m p i n gl a w s u i t p r o b l e m sa n d t h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n ga r el i n k e dt ob eas y s t e mb yt h en o r m a lv a l u e ； ( 2 ) t h i sp a p e rg r o p e sf o rt h ee s s e n t i a lo ft h en o r m a lv a l u e ，a n dd i s t i n g u i s h e si tf r o m t h ef a i rv a l u e ( 3 ) t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h ee s t a b l i s h m e n to fa n t i - d u m p i n gr i s k m a n a g e m e n tm e c h a n i s m ，a t t e m p t s t o p r o p o s e s e v e r a lm e a s u r e sa b o u tr i s k m a n a g e m e n ti na n t i - d u m p i n ga c t i v i t y f r o mt h r e ea n g l e s ：e v e n tr e c o g n i z a t i o n ，r i s k a s s e s s m e n ta n dr i s kr e f i e c t i o n k e yw o r d s ：a n t i - d u m pa c c o u n t a n c y ；n o r m a lv a l u e ；f a i rv a l u e 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师的指导下独立完成的研究 成果。本人在论文的写作中参考的其他个人或集体的研究成果， 均在文中以明确的方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生 的权利和责任。 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其他指定机构送交论文的 纸质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并 允许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有 关数据库进行检索，有权将学位论文标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适应本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书 2 、不保密( v ) 作者签名：卫1 矽 翮雠：1 季准 ii 八 日期：m p7 年乡月 7 秒日 吼唧年6 月勿日 导言 一、选题背景及动机 垦玄 寸 冉 随着世界经济全球化的深入发展，各国一方面在参与国际竞争中，遵循关税与 贸易总协定和世界贸易组织规则，不断降低关税，取消非关税壁垒，另一方面也在 努力寻求保护国内产业的各种方式方法。反倾销是关税与贸易总协定和世界贸易组 织允许的维护公平竞争、保护本国产业的重要手段，因此，在实践中，“反倾销 为越来越多的国家所采用，成为各国管理和控制进口的一个“利器 。在这场国际 反倾销风暴中，我国目前已成为最大的受害国。根据w t o 统计，1 9 9 5 年至2 0 0 6 年 上半年，我国遭受反倾销立案数量已超过5 0 0 起，为全球之最。然而问题的关键在 于，国外对我国反倾销的胜诉率高达7 5 以上，使得反倾销对我国的外贸出口构 成实质上的严重威胁，对于致力于开拓国际市场的企业，如果不了解其规则，不能 通过应诉反倾销来维护自己的权益，在国际市场上将可能出现难以立足的局面。 实践中众多企业因为会计资料的问题或者会计处理方法的问题，在反倾销诉讼中败 r1 北u 。会计问题对我国企业反倾销应诉成败起着重要作用，这已是各界不争的事实。 在反倾销实践中，企业常常认为反倾销应诉是律师的事情，完全依赖律师从法律层 面应诉。然而笔者在调研过程中，发现束缚企业应对反倾销的不仅是法律问题，还 有会计问题，会计问题已成为很多企业应对国外反倾销诉讼的瓶颈。 在这种背景之下，本文选择在反倾销诉讼中与会计关系最为密切的内容“正 常价值，作为本文研究的核心。“正常价值在反倾销中地位如何? 我国“正常价 值 确定过程中存在哪些问题? 如何解决这些问题? 文章将主要围绕这些问题从会 计和法律的角度展开分析，对这些问题提出自己粗浅的看法。希望通过本文系统阐 述我国应对反倾销过程中的主要问题，为我国出口企业积极有效地应对国外反倾销 风险，做出自己的一份贡献。 二、文献回顾 随着国外反倾销案件的增多，不仅法学界，我国会计学界也越来越注意到在 反倾销应诉中企业会计信息起着举足轻重的作用。反倾销会计作为新型的边缘学 基于正常价值的反倾销会计问题研究 科，会计学者对此呈现出较高的兴趣。 最初，大家对于反倾销会计的认识仅仅局限于从法律定义对倾销概念进行理 解。随着2 0 0 1 年，官方有了“中国反倾销应诉要求提高我国的会计水准( 梁定 邦) 的声音之后，关于反倾销会计的理论文章也开始见诸于各类专业性书刊杂志。 r1 齐炳忠、梁劲对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析m 。他们认为我国在 成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异，会计计量的公允 性能真实反映资产或负债交易的可靠性，在反倾销中能够有效的评判一项资产或负 债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要的作用。 国内真正较早提出“反倾销会计这一术语的是周友梅，所谓反倾销会计是指 特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会 r1 计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的活动h 。他提出中国当 前需要反倾销会计，并对之进行了分析，认为在经济全球化的趋势下，研究国际反 倾销会计的法律理论与实务问题，研究如何就外国对华反倾销调查进行会计举证， 如何通过会计机制来遏制国外滥用反倾销措施，以及怎样建立中国进口产品反倾销 会计的保护机制，学会正确运用“反倾销会计这一“游戏规则 ，是摆在我们面 r 1 前一项具有重大现实意义的会计课题h 。 同年，颜延提出：“反倾销调查发起之后，调查机关与有关当事人迅速地卷入 了一场关于产品成本与价格的会计论争之中。在一定意义上，反倾销不是普通的法 律诉讼，而是发生在既定的法律程序之下的会计制度纷争 。他从证据学与会计准 则相结合的角度对反倾销法的具体会计概念与方法进行了分析。其中指出反倾销法 中的核心概念“正常价值 ，会计本质是“公允价值 ，以公开市场价格为导向的“公 允价值 孕含了深广的市场正义理念h 1 。冯巧根则从会计权益角度来分析国内企业 r 正1 如何应诉国外对华反倾销诉讼“。 袁磊从实践出发，结合宝钢反倾销的案例，对反倾销会计的理论及实务问题进 r 1 行了系统的研究。她的观点是，成本会计核算方法的连贯性与该企业的行业特点 的适应性应该能反映其会计报表的诚信度和真实性。成本分配决策应当考虑因果关 系、受益程度以及承担能力三项标准，同时要与被调查产品的具体情况相契合，能 2 导言 够公允的反映被调查产品的成本。同时指出，由于反倾销调查的主要目标集中在被 调查产品特定的工艺和路径中产品本身的制造成本上，因此，作业成本法具有方法 上的优势，同时是一个具有挑战性的系统工程。 周友梅提出加快培养反倾销会计人才的建议哺。；杨黎明从企业积极应对国外反 倾销的角度出发，提出建立反倾销会计预警系统的构想憎。；孙铮、刘浩对目前我国 反倾销会计研究中存在的一些问题进行了研究，认为在应对反倾销过程中不应任意 夸大企业会计师和注册会计师的作用，他们的工作集中在会计问卷、成本追溯和内 控环节，认为中国的会计制度和会计准则已可以满足应对反倾销的要求，中国管理 会计特别是成本核算制度，在严格执行的情况下可以满足美欧反倾销调查的需要， 但需加强应对反倾销“导向力，进而认为加强企业的会计实务与内部控制是目前最 迫切需要解决的问题，同时在上述研究的基础上，高瞻远瞩地指出反补贴会计问题 应是未来会计研究的重要课题 1 们。 也有学者力图对反倾销会计从理论方面进行进一步完善，提出了反倾销会计的 理论体系。苏君、陶艳娟等提出反倾销会计的概念特点、目标及基本假设、信息质 量、职能和对财会人员的要求和反倾销会计程序和报告，以建立反倾销会计理论构 架n 。解媚霞则提出建立反倾销会计准则的构想，观点也非常独到1 羽。 综述国内的相关文献，反倾销会计研究可以进行如下分类： l 、从会计角度分析反倾销法中某些专门术语的会计含义，如正常价值、推算 出口价格、出口价格等，为将会计知识应用到反倾销诉讼过程中架起概念方面的桥 梁。 2 、从反倾销应诉过程中的具体环节出发，综合利用会计及相关知识，提出一 些应对国外反倾销的具体措施。 3 、力图完善反倾销会计理论体系，提出建设反倾销会计准则、目标、信息质 量等基本理论框架的内容。 与国内不同，国外并没有反倾销会计这一提法，不过在上世纪，不少国外学 者已开始对反倾销中的会计问题展开研究。c h a r l e s o w e n 研究了非市场经济国家 正常价值分析，采用替代国生产者的价格来计算非市场经济国家正常价值方法“； c h a r l e s o w e n 等解读了美国反倾销法下成本费用规定，并引用了美国在裁定时的 3 基于正常价值的反倾销会计问题研究 说明进行了分析n 纠；k a p l a n 等对反倾销中的成本规则进行了比较完善的研究15 l ； b o l l o m & s i m o n s 就曾从公共政策的角度对反倾销中的会计问题进行研究u “；d a v i s m a y 对美国商务部计算产品成本的方式进行过研究。 此外还有一些国外文献对反倾销中的会计问题进行过研究，但是由于相关法 规的不断变动，以及不同国家适用的政策亦有差异，国外文献对解决我国目前应对 反倾销过程中存在的会计问题起到的作用甚为有限。 三、本文研究框架 文章以规范研究方法为主，同时为了更为直观、准确的说明问题，穿插了一些 案例进行说明，研究思路是提出问题一分析问题一解决问题。 第一章从倾销与反倾销的概念出发，提出正常价值的取得是反倾销诉讼中的核 心问题，紧接着探讨了正常价值的本质及确定方法，进而指出企业会计资料在正常 价值确定过程中的作用，为进一步研究反倾销问题奠定了基础。 第二章采用比较研究的方法，对正常价值与相关会计概念之间的关系进行了深 入剖析，将正常价值与企业会计联系了起来，为企业准备应诉会计资料提供了理论 基础。 第三章主要从法律和会计的角度对我国正常价值合理确定中存在的问题进行 了系统分析。 第四章主要针对前文指出的我国企业应对反倾销时存在的问题，从会计基础工 作和反倾销会计人才培养的角度提出一些对策，并在此基础上，建议实力较强的出 口企业通过建立反倾销风险管理机制的方法来系统应对反倾销风险。 四、本文的创新与不足 本文在以下几点存在新意：( 1 ) 文章以正常价值为纽带，将反倾销诉讼中涉及 的法律和会计问题联系在一起，形成一个有机的整体。( 2 ) 文章对正常价值的实质 进行了探索，提出公允价值更多的强调市场价值，而正常价值更多的强调产品本身 真实价值的观点。( 3 ) 文章将风险管理框架应用到企业反倾销风险管理机制建设中 4 导言 来，并尝试性的在事项识别、风险评估、风险应对三个环节提出一些有利于我国反 倾销应诉的风险管理建设措施。 本文的不足在于：( 1 ) 由于作者的理论水平及实践经验缺乏，对一些问题的 分析不够深刻，难以将反倾销实际工作与企业风险管理理论结合的足够完美。( 2 ) 在研究方法上，本文采用的主要是逻辑推理的规范研究方法，所提出的方法措施的 实用性还有待实践的检验。 基于正常价值的反倾销会计问题研究 第一章概述 在反倾销诉讼中，正常价值往往是反倾销发起方和应诉方双方斗争的焦点，它 不仅关系到倾销是否存在的认定，而且当认定倾销存在情况下，倾销幅度也需要通 过正常价值与出口价格比较来认定，这关系到出口方被征反倾销税的数额及日后进 入该国市场的可承受的价格。倾销幅度的计算公式是倾销幅度= ( 正常价值一出口价 格) 出口价格1 0 0 ，出口价格由于可以根据通关时海关的记录客观的取得，正 常价值就是唯一的影响因素了。如果没有在正常价值的确认基础上对倾销及损害的 r 0 1 认定，后继的裁定或报复措施就失去了应有的法理基础“。可见，正常价值在反 倾销诉讼中有着举足轻重的地位。 一、倾销的概念 第一节倾销与反倾销的概念 概念，是指从感官感觉到的具体事物中抽象出来并被认为与这些具体事物相 分离的一般观念u “。“倾销( d u m p i n g ) 一词由来已久，据牛津英语字典的 解释，该词的概念是指将大宗货物或其他东西翻倒、倾卸以致抛弃。从在经济学的 角度来看，当某种产品大量而廉价地投向某一市场，造成该市场的波动，并导致该 r 1 市场上的其他竞争者销售困难，产品销售者的这一行为就是倾销”。然而在国际 贸易术语中，法学家们又赋予了它新的含义。 在过去的一个多世纪里，世界上许多国家和国际组织纷纷制定反倾销法，进而 形成了法律意义上的倾销概念，其中以1 9 9 4 年的w t o 反倾销协议最为权威， 该协议第2 条第1 款规定，“如一产品自一国出口至另一国的出口价格，低于在正 常贸易过程中出口国消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入另 一国的商业领域，则该产品被视为倾销 。此外，欧盟关于抵制非欧共体成员国 倾销进口的第3 8 4 9 6 号规则( 以下简称欧盟反倾销规则) 第1 条第2 款规 定，“如果一个产品向共同体的出口价格，低于在正常贸易过程中该出口国确定的 同类产品的可比价格，该产品就将被认为是倾销产品 ；中国反倾销条例第3 6 第一章概述 条规定，“倾销，是指在正常贸易过程中进口产品以低于其正常价值的出口价格进 入中华人民共和国市场一。 从这些倾销的定义中可以看出，尽管今天不同国家和组织的反倾销法对倾销的 认定有所不同，但其本质都是指出口价格低于正常价值。 二、反倾销的概念 从倾销的概念，不难看出，倾销作为一个法律术语，代表的是一种不公平贸易 行为。倾销往往是出口商凭借自己在国内市场上的垄断地位而获得在另一国市场的 竞争优势。因此，倾销不仅会影响进口国的经济发展，而且扰乱了国际正常竞争秩 序，是一种应当受到谴责的行为。因此，许多国家的国内立法和有关国际公约都有 对倾销进行抵制和限制的规定。反倾销是关税与贸易总协定和世界贸易组织允许的 维护公平竞争、保护本国产业的重要手段，尤其是随着世界经济全球化的深入发展， 各国一方面在参与国际竞争中，遵循关税与贸易总协定和世界贸易组织规则，不断 降低关税，取消非关税壁垒，另一方面也在努力寻求保护国内产业的各种方式方法。 因此，在实践中，反倾销为越来越多的国家所采用。 所谓反倾销，就是指进口国为了抵制倾销而采取的各种贸易救济措施，其通常 r n 1 以反倾销税的征收和价格承诺为主要手段瞄。值得一提的是，虽然反倾销是世贸 组织允许的，世界各国均可采用的维护公平贸易秩序，抵制不正当竞争的重要手段 之一，但由于近十年来，发展中国家参与国际竞争的能力普遍增强，国际市场竞争 日趋激烈，且世贸组织成立后，传统的贸易保护做法，如配额、许可证等非关税措 施受到了严格约束，因而反倾销正被一些国家滥用，成为其实施贸易保护的重要手 段，我国目前已成为最大的受害国。 第二节正常价值在反倾销中的地位 一、实施反倾销措施的必要条件 w t o 反倾销协议规定只有同时满足三个条件，进口国才可以实施“反倾销 措施：( 1 ) 确实存在“倾销 ；( 2 ) 存在对进口国国内产业的损害或威胁；( 3 ) 7 基于正常价值的反倾销会计问题研究 认定倾销与损害或威胁之间存在必然的因果关系。1 0 1 仅从这三个必要条件来看，当反倾销的申请人出于维护自身利益的考虑提出了 反倾销调查的要求时，被诉企业只要能证明实际情况不符合上述三个条件中的任何 一条，就可以使进口国反倾销当局最终裁定不采取反倾销措施。因此在应对反倾销 调查的过程中，被诉企业一般都是着力从三个方面提出抗辩，只要有一方面抗辩成 功就能胜诉。 ( 1 ) 出口产品没有构成“倾销 证明产品的出口价格没有低于正常价值； ( 2 ) 进口国国内产业没有受到损害，或者即使出口产品构成“倾销，但 进口国国内产业也没有受到损害： ( 3 ) 被诉产品即使“倾销 ，和损害之间也没有因果关系。比如证明损害是 别国产品造成的。 二、正常价值在反倾销诉讼中的地位分析 正常价值的概念自从1 9 0 4 年正式在书面文件中出现之后，就越来越受到重视 和承认。从上面倾销的定义来看，确定倾销事实，关键在于正常价值的确定，在这 个问题上，各界基本上已经达成共识。纵使美国1 9 2 1 年时，强调倾销的成立必须 证明被控人有摧毁或损害美国产业或限制美国贸易的企图，但由于缺乏可执行 性，后来也把重心转移到与倾销实质判定更为相关的正常价值方面来。也正因为 如此，正常价值在w t o 反倾销协议中也有着极其重要的地位。 r o t l 该协议第2 1 款规定”“：“如一产品自一国出口的价格，低于在正常贸易过程 中出口国消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入另一国的商业 领域，则该产品被视为倾销。一虽然理论上说，要采取反倾销措施，仅证明倾销的 存在是不够的。除此之外还需同时具备另外两个条件，一是对国内产业造成损害或 威胁，二是造成这种损害或威胁的原因包含倾销。但现实中的反倾销诉讼，大多数 往往都是进口国国内产业受到了损害，或者至少是威胁。否则一般来说，进口国生 产商从经济利益的角度考虑，也没有上诉的必要。至于另一个条件，证明损害和威 胁与倾销存在因果关系的证明，w t o 反倾销协议已经摒弃了以前必须证明这种 因果关系是“主要的的提法，而规定为只要能证明倾销是造成损害的原因之一就 可以了。这样看来在存在倾销的基础上，只要能证明因为倾销的存在造成了比较小 8 第一章概述 的损害，倾销和危害之间的因果关系就成立了。 可见，虽然进口国采取反倾销措施需要同时满足三个条件，但实质上关键问题 还是倾销成立的认定。 根据t ol ：反倾销协议，将“正常价值和出口价格进行公平比较后，就能 得出是否倾销的认定。不过，一般而言，出口价格较为简单，弹性小，比较容易确 定。相反，“正常价值一的确定却比较复杂，弹性大，在倾销认定中起关键作用。 它的高低直接影响据以征收反倾销税或者做出“倾销幅度”的认定。因此从某种意 义上说，正常价值的确定是反倾销诉讼中的关键问题所在。 第三节正常价值的实质及确定方法 一、正常价值概念的法律渊源 一般来说，要“挖掘一一个概念的渊源，首先要明白推动这一概念形成的动 因。是什么促使人们提出正常价值的概念呢? 本文选择了这样的一个思路：要研究 正常价值，必然要研究倾销判定的规范，而且，这种规范应该是具有强制性，或者 是得到普遍认可的、具有权威支持的。将正常价值放在这种规范中进行研究，才能 明白正常价值的涵义，以及它的作用和地位，这种规范就是反倾销法。 正常价值一词的书面概念，直到1 9 9 4 年签署的 1 9 9 4 年关税与贸易总协定 第6 条才第一次正式见诸于法律文献中。之后，为了和反倾销国际规范相一致，“正 常价值”的提法开始引起各国的关注，该词遂频繁见诸于各国的反倾销法律文献中。 但是，这并不影响正常价值的内涵早就存在的现实。最早的关于正常价值的提法是 在1 9 0 4 年，当时加拿大为了应对美国钢铁公司对本国的倾销，在1 8 9 7 年海关关税 修正案第6 节中增加了反倾销的条款。该法规定，“对于任何应课税的进口产品， 只要在加拿大国内产业中也有相同产品生产，当扣除进口到加拿大的运输费后，在 加拿大的销售价格低于其在出口国的公平市场价值时，将被征收关税表中正常税额 5 0 的额外税。这也是世界上最早的反倾销国内立法条款，从该条款中可以看出， 其中最核心的内容是“公平市场价值 这一抽象概念，而此处的“公平市场价值 就是这里讨论的正常价值的最早提法。 2 0 世纪初，美国为应对德国的廉价出口导致美国反倾销法的诞生。其中1 9 1 6 年的反倾销法是美国历史上第一部真正意义上的反倾销法。该法对倾销下的定义 9 基于正常价值的反倾销会计问题研究 是：“以大大低于该产品生产国的主要市场或该产品通常被出口到其他国家时的主 要市场的实际价值或价格，并有摧毁美国产业的意图。瞄纠 该定义中“主要市场 的实际价值或价格 含义已和今天正常价值的内涵相近。 1 9 9 4 年w t o 反倾销协议第2 1 条规定：“如果一项产品从一国出口到另一 国的出口价格低于在出口国内消费的正常贸易过程中的同类产品的可比价格，则该 产品应被认为是倾销产品( 即一项产品以低于其正常价值输入到另一国的商业领 域) 。该协议同时明确，正常价值是进行比较的基线，将正常价值与出口价格进行 公平比较后就可得出倾销成立与否以及倾销幅度的认定。各成员国在不违背1 i r l o 反倾销协议的原则下，纷纷修订了自己的国内法。从此，正常价值( n o r m a l v a l u e ) 成为各国反倾销法中通用的概念。 二、正常价值的实质 从正常价值概念的法律渊源来看，正常价值概念的形成动因，源于各国为规 范国际贸易，制定反倾销法规的需要。因此要深入了解正常价值的内涵，就必须从 正常价值概念的起源入手。1 9 0 4 年，美国钢铁公司将产品以低于国内市价的价格 向加拿大销售，严重影响了加拿大国内相关产业的发展。因此，加拿大立法对这种 行为征收高额的额外税，该法案中的公平市场价值是正常价值的最早提法，同时也 深刻揭示了正常价值的实质。 根据价值规律，商品的价值量取决于生产该商品的社会必要劳动时间，在交 换过程中，以价值量为基础，实行等价交换。在商品市场上，实际交换时采用能体 现商品实际价值量的价格进行交易是最公平的。在现实生活中，由于供求关系的不 断变动，商品市场价格围绕价值上下波动，但从一个较长时间来看，从全社会来 看，商品的市场平均价格还是与它的价值相一致。正常价值其实就体现为这样一个 价格，它和商品由社会必要劳动时间决定的产品真实价值是一致的。正常价值是一 个抽象的概念，它体现为商品理想状态的下的价格。因此，实际操作过程中，往往 需要根据具体情况选择合适的价格作为正常价值。 国价值规律是商品经济的客观规律，即商品生产商品交换的规律。它既不是人类社会共有的规律，也不是某一 个社会特有的规律，而是商品社会的客观经济规律，只要存在商品生产和商品交换，就存在价值规律， 。在现实生活中，价格与价值经常不一致，价格的上涨和下跌，都不会距离价值太远，它总是围绕价值上下 波动。这是由商品的供求关系的变化引起的，使价格上涨或下跌；反过来，价格的上涨或下跌也会影响供求 关系，使供求趋于甲衡，从而使价格接近价值， l o 第一章概述 w t o 关于实施1 9 9 4 年关税及贸易总协定第六条的协定( 以下简称协定) 并没有明确指出正常价值( n o r m a lv a l u e ) 的本质，而是给定了三种确定方法。协 定2 2 条规定：“当出口国国内市场上不存在正常贸易过程中该同类产品的销售 时，或者由于该市场的特殊情况，或者由于在出口国国内市场的销售量太少致使这 些销售不允许进行适当比较时，则倾销幅度应通过与该同类产品出口到一个适当的 第三国的可比价格( 如果该价格是有代表性的话) 进行比较而认定，或者与原产地 国的生产成本，加上合理数额的管理费、销售费和一般费用以及利润，进行比较认 孛 2 1 匕 根据该规定，正常价值可以采取三种价格形式：当出口的被调查产品满足供 出口国国内消费、在正常贸易过程中、是同类产品和具有可比的价格四个条件时， 正常价值为出口国国内销售价格；当出口国国内市场上不存在正常贸易过程中同类 产品的销售时，或者由于该市场的特殊情况，或者由于在出口国国内市场的销售量 太少致使这些销售不允许进行适当比较时，正常价值采用第三国出口价格或“推算 出口价格 。 三、正常价值的确定方法 正常价值( n o r m a lv a l u e ) 本身是一个抽象的概念，必须借助某种表现形式 才能体现出来。价格是价值的最佳表现形式，因此正常价值的确定其实就是寻找一 个能够反映产品真实价值的价格。而这个价格的合理性是考察其是否能代表正常价 值的关键，因为对大多数反倾销诉讼而言，在正常价值的计算结果值得信赖的前提 下，进行规范的分析处理，一般就能够确定倾销成立与否并且可以合理计算倾销幅 度。因此，对反倾销诉讼双方而言，正常价值确定方法的选择有利与否，往往成为 反倾销诉讼成败的关键。表1 是w t o 反倾销协议规定依序采取的几种“正常价 值计算方法的汇总。 基于正常价值的反倾销会计问题研究 表1 - w t o ：反倾销协议规定的“正常价值一计算方法 国家类型 出口国为市场经济国家 优 正常价值 出口国国内市场价格 先 的对应关系 第三国价格 顺 序7 推算出口价格v 资料来源：本表是作者以1 9 9 4 年f r o 反倾销协议为基础编制而成 ( 一) 出口国国内市场销售价格 该方法是w t o 反倾销协议中首选的计算方法，不过采用的前提是要能满足 三个条件：第一，将出口产品与出口国内市场中消费的同类产品相比较；第二，出 口国国内市场中消费的同类产品的销售量，占被调查产品销往进口成员国销售量的 5 以上，也就是说，只有此种销售量才被视为确定正常价值的足够数量；第三， 同类产品的销售价格，必须是在正常贸易过程中形成的市场价格，即实际交易价。 其中前两个条件是要保证，出口国国内产品能够代替出口产品确定正常价值。 第三个条件是要保证，出口国国内市场的销售价格，确实是按照产品的实际价值量 即正常价值销售的。如果能同时满足这三个条件，出口国国内市场价格就是和出口 产品的实际价值即正常价值是一致的。如不能同时满足这三个条件，就不能采取该 方法确定正常价值。 换句话说，在出口产品与国内销售产品可比的前提下，只要能保证出口国国内 市场的销售价格确实是按照产品的实际价值量销售的，出口国国内市场销售价格即 为出口产品正常价值的最佳选择。此时，只要根据出口企业的会计资料中，国内的 销售量与售价方面的信息进行加权平均，即可得出正常价值。 ( 二) 第三国价格 w t o 反倾销协议规定：“如果被控倾销的产品或类似产品在出口国没有销 售或销量太小( 即不满足上述采用出口国国内市场销售价格所需满足的第二个条 件) 而不具代表性时，正常价值的确定不能采用国内市场价格。，2 1 3 这时，进口 国应采用出口国“向第三国出口 的最高价格。根据w t o 反倾销协议，是否采 1 2 第一章概述 用“第三国出口价格作为正常价值，条件有三：( 1 ) 该第三国出口的产品与涉诉 产品相同；( 2 ) 该第三国是该同类产品的最大进口国；( 3 ) 该第三国国内市场产品 价格具有可比性，即满足出口到该第三国国内市场中供消费的同类产品的销售量占 被调查的产品销往进口成员国销售量5 以上的比例，并且要销售价格不低于生产 成本。如不能满足这些条件，即说明其无代表性。 从以上规定可以看出，当被控倾销产品，出口国主要是对外销售，且对内销售 的比重很小时，内销产品价格就没有资格作为确定出口产品正常价值的基础。此时， 如果存在另一个进口国，且同时满足上述三个条件，就可以采用被诉产品在另一个 进口国即第三国的销售价格作为被诉产品正常价值。此时，只需根据出口企业会计 资料中对第三国的销售量与售价方面的信息进行加权平均，即可得出正常价值。然 而事实上，经常存在的情况是，出口商在向一国倾销其产品的同时，又向其他国家 倾销其产品。在这种情况下，这个第三国的价格本身也是倾销价格，不能反映被诉 产品真实价值，所以不能作为正常价值被采用，因此实践中各国很少采用第三国出 口价格。 ( 三) 推算出口价格 推算出口价格( c o n s t r u c t e de x p o r tp r i c e ) 也被称为“结构价格”，它是按 照原产地的生产成本，加上合理的管理、销售和一般费用及利润推算出来的价格。 这种方法采用推算的方式，来合成产品的真实价值，可以说是对产品价值量的人为 估计。根据w t o 反倾销协议，推算出口价格作为正常价值的确定方法在优先顺 序上，排在第三位，但是在现实的反倾销诉讼中，推算出口价格的应用是最为广泛 的。 此外w t o 7 ) 。 跟踪以往已结案的反倾销案例，及时提出年度复审和日落复审请求，尽量挽 救失去的市场。 在销售条件、产品服务、档次价格、销售渠道等方面实施差异策略，尝试区别 于当地生产企业的“类似产品，以规避于当地产品的竞争性和削弱损害的因果关 系。 第二、国内市场预警系统 通过对海关出口数据的分析，掌握进口钢材的价格和数量变化情况，及时发现 进口对国内产业可能造成的损害。收集进口来源国家市场价格以及钢厂财务数据， 为反倾销申诉中的正常价值的计算提供依据。 可见，宝钢反倾销预警机制主要包括两种活动，一是收集和分析反倾销预警信 息，二是发现预警信号后及时采取措施规避反倾销风险。 所谓。日落复审一，就是在征收产品反倾销税5 年期满进行的行政复审，又称期满复审。日落复审”将决 定反倾销是继续生效、延伸和提高税率，还是终止。因此，积极参与反倾销。日落复审”，是企业和产品重 新回到国外市场的重要手段，是打破反倾销裁定的转折关键。 4 5 基于正常价值的反倾销会计问题研究 三、反倾销风险评估活动的建设 ( 一) 风险评估的内容和特征 风险评估使主体能够考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理者应从两个方面 对风险进行评估风险发生的可能性和影响。风险发生的可能性是指某一特定事 项发生的可能性，影响则是指事项的发生将会带来的后果。对于风险的评估应从企 业战略和目标的角度进行。首先，应对企业的固有风险进行评估。固有风险是管理 当局没有采取任何措施来改变风险的可能性或影响的情况下，一个主体所面临的风 险。其次，管理者应在对固有风险采取有关管理措施的基础上，对企业的剩余风险 进行评估。其中剩余风险就是在企业管理当局在进行风险应对后所残余的风险啪1 。 虽然风险评估这个术语有时和一次性活动联系起来使用，但是在企业风险管理 中，风险评估这个构成要素是在整个主体中所发生的活动的一个持续性的和重复性 的活动。 风险评估通常是对不确定性做出主观判断，管理人员这样做时通常会受到固有 局限。研究表明，不同能力的决策者，都对他们的估计能力过度信任，而且没有认 识到实际存在的不确定性事项的数量，因此存在显著的“过度信任偏差 。对于这 些过度信任偏差通常可以通过充分利用内部和外部生成的经验性数据来使其最小 化。 ( 二) 风险评估在反倾销风险管理中的应用 从应对反倾销风险的角度来说，企业主要的风险就是遭受国外竞争对手反倾销 指控的风险，以及应诉失败的风险。其中固有风险是企业没有采取任何反倾销风险 管理措施的情况下，遭受反倾销带来损失的风险。残余风险是企业采取反倾销风险 应对措施之后，遭受反倾销带来损失的风险。 对风险的可能性和影响的估计值通常利用过去的可观察事项的数据来确定，它 可以为提供比完全主观的估计更加客观的依据。有效的风险评估，可以为企业下一 步进行风险应对，提供决策有用的信息。以我国被诉企业向欧委会申请市场经济 待遇为例，欧盟给予我国企业市场经济地位的条件中，第一条就是企业决策未受政 国欧委会是欧盟成员国企业提起反倾销诉讼的受理机构。 第四章我国应对国外反倾销的对策与建议 府的重大影响而是根据市场信号做出的。经验表明，实际取得市场经济地位的少数 企业多是民营和外资企业。因此如果申请企业是一个国有独资企业而且是一个垄断 性行业，美则欧委会给予市场经济待遇的固有风险是1 0 0 。企业申请不到该待遇 的残余风险几乎也是1 0 0 。 在企业应对反倾销的过程中，采取相应措旌之前首先要做的就是风险评估，只 有这样才能将企业面临的反倾销风险，置于可控范围之内，同时让企业在应对反倾 销过程中能够有效的配置资源，使企业对应对反倾销的成本和效益的关系达到有效 的统一。反倾销风险管理过程中不确定性很强，因此情况发生变化之后，需要对随 之而来的不确定性进行评估，因此在整个过程中需要对这种需适应情况变化而展开 的工作进行适时评估。现以应对美国反倾销为例，予以说明，如下图1 所示： 图1 ：美国反倾销指控应对程序 资料来源：作者根据美国对非市场经济国家的现行反倾销法规编制。 企业受到来自美国的反倾销指控后，企业首先会以1 - p 的概率申请到市场经济 待遇，p 的概率申请不到市场经济待遇。如果争取不到，就要考虑争取证明本企业 属于市场经济工业，然后以l - p 1 的概率申请到，以p 1 的概率申请不到。企业在申 请不到市场经济待遇时，就会最后选择要素替代法来确定本企业产品的正常价值。 4 7 基于正常价值的反倾销会计问题研究 在争取过程中的不确定性很强，每次争取到和争取不到相应待遇，企业相应的 各项风险应对措施将很不相同，因此对整个过程的风险评估国工作此处显得尤为重 要。 四、反倾销风险应对建设 ( 一) 风险应对的类型 在评估了相关的风险以后，企业管理当局就要确定如何应对。应对包括以下几 r 1 种类型h “： 回避( a v o i d a n c e ) 退出会产生风险的活动。对应对反倾销而言风险回避 可能是拒绝向一个新的地区市场开拓，或者是退出一个地区的市场。 降低( r e d u c t i o n ) 采取措施降低风险的可能性或影响，或者同时降低两 者。对应对反倾销风险而言，就是企业采取各种措施降低企业遭受反倾销风险的损 失。 分担( s h a r i n g ) 通过转移来降低风险的可能性或影响，或者分担一部分 风险。对应对反倾销风险而言，如果企业的正常价值高于本国出口企业的平均成本， 但又不愿放弃该国市场，如果对方指控的是一个行业，则此时就不宜申请个别应诉 待遇，因为个别应诉的结果，很可能是被征收了行业统一标准更高的反倾销税，此 时可以采取共担风险的策略。2 0 0 4 年6 月1 8 日，美国商务部对中国木制卧室家具 做出倾销初步裁定，七家单独调查的企业初裁的反倾销税为4 9 至2 4 3 4 。8 2 家 填写调查a 卷的家具企业为1 0 9 2 。其他未填写a 卷的家具企业为1 9 8 0 8 。此时， 只填写调查a 卷的家具企业可以理解为采取了风险共担的策略。 承受( a c c e p t a n c e ) 不采取任何措施去干预风险的可能性或影响。在上述 中国木制卧室家具案中，未填写调查问卷a 卷的企业即可理解为客观上采取了风险 承受的应对措施，也因此获得了1 9 8 0 8 的最高反倾销税率，由于进口企业将直接 承受反倾销税，这些被征收最高税率的企业显然要面临产品推出美国市场的风险。 但是在有些情况下，企业采取风险承受的应对方案是有利的，比如企业准备转产其 他产品，目前的是在处理积压存货，由于是有限博弈，没有“下回了，因此不需 国此处主要指案例中，对概率p 和p l 的评估。 第四章我国应对国外反倾销的对策与建议 “劳民伤财 ，只需采取接受风险的选择即可。 ( 二) 反倾销风险应对措施和建议 有效的风险管理要求管理者选择可以使企业风险发生的可能性和影响都落在 风险容忍度之内的风险应对方案。选定某一风险应对方案后，各行政部门、职能部 门或者业务部门的管理者应该在对该部门的风险进行复合式评估基础上选择相应 的风险应对措施。由于不同企业情况千差万别，此处以规模较大，公司治理健全， 企业自身实际正常价值低于出口价格，内部会计核算健全，会计档案完整的致力 于发展海外出口业务的企业为基础，针对企业应对反倾销工作提出一些应对措施和 建议。 1 、采购环节区分市场经济国家与非市场经济国家 我国大多数企业应诉时无法获得市场经济待遇，调查当局认为非市场经济国家 采