大企业税收管理常用评估指标讲解.doc

税务评估常用指标万和汽车零部件有限公司成立于2012年10月,注册资本5000万元,公司四个股东均为韩国企业，属于外商投资企业，为增值税一般纳税人,适用税率17%，企业所得税税率25%，从事汽车保险杠的生产、销售，主要为国内某品牌G汽车制造企业提供配套汽车保险杠，生产经营采用定单式生产经营方式，行业代码：3660。市局公布的行业物耗率75%，行业毛利率20%，行业销售净利率8%。1.申报表部分资料：2017年增值税申报表应税收入235000万元，缴纳增值税8900万元；企业所得税申报表以及利润表项目：营业收入235000万元，营业成本171000万元（因为是为了计算相关财务指标估计出来的数，可能会导致一部分结论偏差），利润总额39600万元，企业所得税9900万元，净利润29700万元。2.财务报表部分资料：（1）“预收账款”年初余额和年末余额均为0万元；（2）“固定资产”增加7500万元，其中进口设备金额7300万元，技术服务费200万元；（3）“未分配利润”年初余额50700万元，年末余额82000万元；（4）“预提费用”年初余额212万元，年末余额512万元；（5）“存货”年初余额9380万元，年末余额7650万元；平均存货=（9380+7650）/2=8515。（6）2017年管理费用10900万元，2016年管理费用11000万元。3.发票领购、开具及历史应对信息：（1）2017年仅领购增值税专用发票420份，开具对象主要是G汽车生产企业，开具累计金额227900万元。注:227900+1600=229500（2）2016年纳税评估补税522100万元，发现的主要问题是：由非居民企业负责技术服务的进口设备的技术服务劳务收入，少扣缴增值税和预提所得税。4.第三方数据信息：（1）财政部门：土地补贴数据，公司2017年取得政府土地补贴款1600万元；（2）外汇管理部门：公司向境外支付非贸易款项6508万元，其中支付A股东特许权使用费3352万元、支付B股东特许权使用费3156万元。5.其他相关涉税信息：（1）该公司享受向境外支付特许权使用费免征增值税的备案类税收优惠；（2）个别股东资料：A公司系境外上市公司，从事汽车配件生产销售；B公司为系化工企业，从事化工产品生产、销售及研发；（3）公司2017年购入原材料139875万元。要求：根据上述涉税资料分析查找该企业在2017年增值税和企业所得税申报中可能存在的涉税风险并写出计算过程。【答案及解析】1行业增值税税负率=【1-（1-20%）75%】17%=6.8% 特别重要企业增值税申报税负率=增值税税额/销售额=8900235000=3.79%增值税税负明显偏低，可能存在隐瞒收入或多计算进项税款问题。按行业销售净利率测算的企业所得税税负率=【39600-2350005%】39600=52.53%该企业所得税税负率=990039600=25%，和法定税率一致，没有调增项。该企业所得税申报税负明显偏低，同时说明企业没有进行纳税调整。2企业采用订单式生产，应该有收取的定金，即企业的预收账款账户余额不可能为0，说明企业可能将收取的定金的记入账外，存在少计或者晚计收入的风险。3由于2016年存在进口设备的技术服务劳务收入，少扣缴非居民所得税，评估补税522100万元的问题，而2017年也有进口设备金额7300万元，支付国外技术服务费200万元的业务，因此企业可能存在支付国外技术服务费少扣缴增值税和非居民所得税的风险。应扣缴增值税 200/(1+6%)=188.68 188.68*6%=11.32应扣缴企业所得税 188.68*10%=18.874未分配利润=82000-50700=31300万元净利润29700万元31300-29700=1600万元 可能需要补缴企业所得税1600*25%=400说明企业可能未进行利润分配，同时可能存在将应税所得的政府土地补贴款1600万元直接计入税后所得，少缴企业所得税的风险。【有文件+指定用途+单独核算】后经核实，企业计入了“其他应付款”科目，应计入“营业外收入-补贴收入”补缴企业所得税，1600*25%=400万元。5企业所得税申报税负率等于法定所得税税率25%，说明企业未进行纳税调整，而企业预提费用年内增加300万元，应该纳税调增，企业可能存在未调增少交所得税的风险。应补缴所得税75万元。6存货年末余额最低控制数=9380+139875-235000（1-20%）75%=8255万元控制额，即理论上应该有的数字，成本利润率=1-销售利润率=80%理论营业成本=销售收入-本年利润=235000*80%=188000理论材料成本=营业成本*物耗率=188000*75%=1410008255-7650=605，同理实际入账耗用成本141605-141000=605。（本题假定期初余额和新增购入是正确的，本年转出的成本一旦错误，期末结存余额肯定也是错误的。）而企业报表存货余额7650万元，小于存货余额控制额8255，说明企业可能存在605万元存货成本已经结转，收入没有确认，从而少缴增值税和企业所得税的风险。备注：物耗率，就是单位产品成本原材料耗用率 不常考，需要关注=本月耗用原材料成本/本月新增产品成本企业本月原材料减少（即耗用）=期初库存9380+本月购入139875-月末库存7650=141605 企业物耗率=141605/171000=82.81% 行业物耗率75%，存在多转出材料成本嫌疑。72017、2016年管理费用总额基本稳定，这个角度看说明管理费用基本正常。三项费用为期间费用，包括管理费用，销售费用，财务费用，其中有许多项目发票不合规，超限额标准不允许列支，需要纳税调减。隐瞒收入，多记成本，多列费用，是企业所得税申报中三大重灾区。管理费用占营业收入比为10900/235000=4.64%，高于行业平均值2.7%，存在费用列支不合理的嫌疑。8开票率227900235000=96.98%，如果未开票率过高，属于疑点。符合主要为国内某品牌汽车制造企业提供保险杠配套生产的经营特点，发票开具基本正常。9一方面公司利润不分配，另一方面公司向境外支付非贸易款项6508万元，其中支付A股东特许权使用费3352万元、支付B股东特许权使用费3156万元。而该公司享受向境外支付特许权使用费免征增值税的备案优惠，另外，B公司为系化工企业，它的经营业务和汽车保险杠的生产根本没有特许权使用的业务，因此企业可能存在混淆增值税优惠项目，骗取增值税优惠，同时以支付股东特许权使用费的名义分配利润，少扣缴非居民企业所得税的风险。企业需要调增所得额，补缴企业所得税3156*25%=789万元。需要扣缴的预提所得税3156-789=税后所得2367万元，2367*10%=236.7(参考)补充资料一：投入产出比=原材料投入数量/生产产成品数量，和物耗率类似。如：2019年3月某食品厂，生产虾条的行业投入产出比为8%，表示8顿虾粉，能生产100吨虾条。本月销售巴氏杀菌乳，主营业务成本600万元，农产品原乳耗用率80%，按照成本法核定可抵扣进项税额。600*80%=原乳成本480 万元，可抵扣进项税额=480/(1+10%)*10%=43.64万元。补充资料二：存货周转率=销售成本/平均存货=17100/8515=2.0082次 存货在周转天数=360/2.0082=179.27天。表示万和公司的存货半年更新一次，变现较慢，产出能力低。或者存货积压，或者隐瞒产品数量，相应的最终隐瞒收入。补充资料三：实务中毛利率，最重要。不过考试中一般出销售利润率。 毛利=毛收入-毛成本=235000-171000=64000 毛利率=毛利/营业收入=64000/23500=27.23%20%。因为高于行业毛利率，所以从毛利率角度看，排除嫌疑。但是订单式生产企业，一般主要原材料成本不需要太多，这点值得怀疑。 目前汽车生产行业毛利率普遍下降，而售后服务维修行业毛利率普遍上升，大约40%-50%。如果万和公司成立全资子公司从事汽车维修装饰业务，存在成本转嫁，利润转嫁的可能。因为下游企业很多业务直接对准个人消费者，收入不开发票，难以控制，只能用水电耗费率，维修工人数工资总数等倒推营业额。 利润总额=营业收入-营业成本-费用 因此销售毛利率一般大于销售利润率。 万和收入利润率=39600/235000=16.85%20%行业利润率，存在风险。 补充资料四：白酒业收入成本变动率比率的配比，弹性系数，单选或者多选项目2017年2018年18年变动率主营业务收入936,806.67 952,819.72 1.71%主营业务成本702,209.20 737,652.36 5.05%其他业务收入67.61 60.33 占主营业务收入比0.00006，可能少计酒糟变价收入。销售费用8,457.14 10,371.93 变化不大管理费用18,930.23 20,411.34 变化不大财务费用-7,309.61 -5,374.54 负数，考虑向其他户借出资金。主营业务变动率主营业务成本变动率，表示收入增长慢，成本增长快，有隐瞒收入或虚增成本嫌疑。配比率=1.71/5.05=0.341,收入增长快于成本增长，风险排除。若为负值，收入增长，成本下降，风险排除。若为负值，收入下降，成本上升，怀疑对象。若成本利润率变动不大，收入应当和成本同增同减，接近于1。若收入增长率快于成本增长率30%以上（高于预警值），可能存在其他问题，需要电话联系或者税务约谈企业财务人员。补充资料五：资产负债率=总负债/总资产某企业资产负债表年末总资产2114.43万元，总负债2010.84万元，所有者权益2114.43-2010.84=103.59万元。财务费用发生额700元。资产负债率=2010.84/2114.43=95.10%。疑点：负债多而财务费用过少，二者不匹配，可能是虚构的负债，存在接受虚开发票，再对外虚开发票的可能。疑点：注册资金仅100余万元，而资产余额高达2000多万元，不符合实体经济的特点，大量的负债说明企业经营状况不稳定，