（财政学专业论文）增值税转型对辽宁制造业的影响研究.pdf

摘要 1 9 9 4 年我国进行增值税税制改革，基于当时经济环境相对过热、盲目投 资大幅增长、通货膨胀以及国家财力相对薄弱的实际情况，采用了生产型增 值税。十多年来，生产型增值税在一定程度上收到了较为积极的效果，尤其 是在组织财政收入方面发挥了重要的作用。但是，随着国家经济环境发生变 化，生产型增值税的弊端逐渐显露，比如加重了企业的负担、不利于产业结 构的调整和产业升级、削弱了企业的国际竞争力等现实问题。基于此，国家 正积极酝酿增值税税制改革。 东北作为我国的老工业基地，曾经为新中国的经济建设做出了重要贡献， 但在市场经济建设中发展缓慢，大部分企业设备陈旧急需更新。然而，在生 产型税制下，部分企业进行财务做帐时为了能抵扣税款，在拥有闲置资金情 况下，不考虑更新设备，而将资金用于大批购迸原材科上，但原陈旧设备生 产出来的产品缺乏市场竞争力，往往形成产品积压，使企业在技术革新、扩 大再生产、引进新设备等方面受到了制约，生产力的发展受到了束缚。因此， 为支持东j e 老工业基地的振兴，国务院提出自2 0 0 4 年7 月1 日起，东北三省 的八大行业率先进行增值税转型改革的试点。 增值税转型试点在辽宁已经运行三年多的时间，为顺利在全国范围推广， 有必要总结一下可借鉴的经验和需要解决的问题。由于转型行业大都是制造 业，所以本文在从辽宁省国家税务局采集了大量的第一手数据的基础上，运 用理论与实证的方法分析了增值税转型对辽宁制造业企业的影响，以期能为 全国范围内增值税转型提供可借鉴的建议。 本文的结构和主要内容： 第一部分阐述了辽宁增值税转型试点的基本情况。主要分析了选择东北 地区和八大行业进行增值税转型试点的原因，概述了增值税转型政策调整过 程和辽宁增值税转型的试点情况。 第二部分分析了增值税转型对辽宁制造业的影响。这是本文的重点部分， 主要对增值税转型前后制造业企业的税负，制造业企业固定资产投资额，制 造业企业财务状况和经营成果进行比较分析。其中税负的比较包括：增值税， 城市维护建设税和教育费附加，企业所得税以及最后的整体税负。 第三部分是向全国推行消费型增值税的理性思考。辽宁三年多的试点为 增值税转型改革积累了丰富的经验，但仍存在着亟待解决的问题。因此，为 实现增值税转型在全国范围内的顺利实施，针对问题设想出转型方案、配套 政策的调整方案、增值税改革与完善的方案以及保证财政收入稳定的方案， 希望有所裨益。 关键词：增值税转型，试点，制造业，理性思考 a b s t r a e t w h e nt h et a xs y s t e mw a si 它- f o r m e di n1 9 9 4 ，f o rt h ec o n s i d e r a t i o no fo u r d o m e s t i ee c o n o m i cc o n d i t i o n sa n dt h er e q u i r e m e n to fc o n t r o l l i n gt h es a l eo f i n v e s t m e n ta tt h a tt i m ea n dm e m w h i l ef o rt h ec o n s i d e r a t i o no f f i s c a ll e v e n l l l c $ a n d o t h e rf a c t o r s ，o u i c o u n t r yc a r r i e do u tt h ep r o d u e t i v ev a l u e - a d d e dt a xs y s t e m ( v a t ) p r o d u c t i v ev a ti sb e e o m i gm o l ea n di n o l r ei m p o r t a n ti nc h i 溉 t a x a t i o ns y s t e ms i n c ei t si n l a - o d u e t i o ni nc h i n a b u ts i n c et h e nt h ee c o n o m i c c o n d i t i o n si no u rc o u n t r yh a v ee x p e r i e n c e d 掣 e a tc h a n g e s w h i c ha ”m a i n l y r e f l e c t e di i s w i t ht h e 蹦a d u a le s t a b f i s h m e n to ft h em a r k e te c o n o m i cs y s t e m u p l 耳 a d i n ga n di p l a e e m e n to ft h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e sa n dc h a n g e si nt h ep a t t m o fe c o n o m i ci n c r e a s e s t h ee o n l z a d i e t i 佃b c t w e a l lt h ep r o d u e t i v ev a ta n dt h e o p e r a t i o no fe c o n o m yi sb e c o m i n gm o 他a n dm o l es e r i o u s w h a ti st h em o s t c o n s p i c u o u si st h a tt h et a x e so f p u r c h a s e sa 托n o ta l l o w e d t ob ed e d u c t e df r o mt h e f i x e da s s e b w h i e l ad i r e c t l yi n c r e a s e st h et a xb u r d e n so ft h ee n t e r p r i s e s w i t ht h e d e e p e n i n gr e f o r m ，0 1 1 1 g o v e r n m e n tb e g a nt oe o m i d e rc a r r y i n go u tt h et a xs y s t e m r e f o r m t h eo l di n d u s l z i a lb a s e si nn o r t h e a s tr e g i o l 3 h a sm a d eg r e a tc o n t r i b u t i o n st o t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to f n e wc h i n a b u ti nt h el n l l l k e te c o n o m yc o n s t r u c t i o n i td e v e l o p ss l o w l ya n dt h em a j o r i t yo fe n t e r p r i s e se q u i p m e n ta s oo b s o l e t ea st o n e e dt ob e e n 1 x i a t e au r g e n t l y h o w e v e r u n d e rt h ep r o d u c t i v et y p et a xs y s t e m a l t h o u g hs o l n ee n t e r p r i s e sh a s 哪s e df u n d i no r d e rt od e d u c tt h ef l l x a t i o nt h e y d o e sn o te o m i d e rt ob u yt h en c we q u i p m e n t b u tp u r c h a s el a r g eq u a n t i f i e so ft h e r a wm a t e r i a l i - i o w c v e l , t h er , r o d u e t st h a tt h ee n t 盯p t i s c sm a n u f a c t u r eb yt h e o b s o l e t ee q u i p m e n tl a c ko fe o m l m i t i v ea b i l i t yi nt h el l l l l l k e ta n do t t e , m i , n m 破e t a b l e , w l a i e h h i n d e r st h et e c l m o l o g i e a li n n o v a t i o n ，t h e e x p a n d e d 1 p r o d u e t i o n t h ei n l r o d u e t i o no fn e we q u i p m e n ta n dr e s t r i c t st h ed e v e l o p m e n to f p r o d u c t i v i t y a sa n 落山t i no l d e tt oh e l pt h el 旧w i t a l i z a t i o no ft h eo l di n d u s t r i a l b a s e si nn o r t h e a s tc h i n a , s t a t ex ：碲, a r t r a e n ta a t a o u n c e dt h a tt h er e f o r mo fv j 盯 t r a n s f o r m a t i o nb e g a ni ne i g h ti n d u s l a i e so f n o r t h e a s tc h i n a0 1 1j u l y1 ，2 0 0 4 i nl i a o n i n gp r o v i n c e ，t h et r a n s f o r m a t i o no fv a th a sa l r e a d yc a r r i e do u tf o r m o 佗t h a nt h r e ey e a r s i no r d e rt oe x p a n dt h ev a tr e f o r mi nt h ew h o l ee o u n 酊i t i sn e c e s s a r yt ol g l l m m a t i z et h ee x p e r i m e n t a lt a xr e f o r m a t i o na n df i n dt h ep r o b l e m s t 0b es o l v e d t h er e f o r m i n gi n d u s t r ym o s t l yb e l o n g st om a n f a e t u r 岖s ob a s e d 蛐 t h em a s s i v ed a t af r o ml a xb u r e a ui nl i a o n i n gp r o v i d e e t l l i st e x tf e t c h e st h e m e t h o dc o m b i n e dw i t hq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i st oi e - s e a r e h t b ei n f l u e n c eo nm a n u f a e t l a i i l gi nl i a o n i n ga f t e rt h ev a tt y p e st r a n s i t i o n , e x c e p t t oo f f e rb e n e f i c i a lr e f e r e n c ef o rt h er e f o r me l a o i e eo fv a tw o e st r a n s i t i o no fo u r e o l m t l y t h es l l u e t u r ea n dc o n t e n ti nt h i sp a p e ri sa sf o l l o w s ： t h ef i r s lp a r ti n l r o d u e e st h ee f f e c to ft l a er e f o r mo fv a ti r a n s f o r m a t i o j ti t a n a l y z e st h el - e a s o nw h yg o v e r n m e n ti m p l e m e n tt h ep o l i c yo ft h ee x p e r i m e n t a l l t o r mi nn o r t h e a s tc h i n aa n di n ，t h es c o p eo f e i g l a ti n d u s t r i e s ，o u t l i n et h ea , i j s t i g p l r o c e s so f t h ep o l i c yo f v a t t r a n s i t i o na n dt h ee x p e r i m e n t a ls i t u a t i o ni nl i a o n i n g l r o v i n e e t h es e c o n dp a r t 职s 懿岫e so l lt h ci n t l u e n e eo ft h ev a tr e f o r m0 1 1t h e m a n u f a c t u r i n ge n t e q d r i s e s i ti st h ek e yp a r to ft l a i s 弹l p e r t h i sp a r tc o m p a r e st h e d i f f c r 胁te f f e c t so ft w ot y p e so fv a to n b et l l x l 舶nb u r d e n t h ei n v e s t m 钮f a m o u n to ft h ef i x e da s s e t s ，t h ef i l m e i a ls i t u a t i o na n dm a n a g e r i a la c h i e v e m e n to f m a n u f a e t u 衄e n t e r p r i s e si nl i a o n i n g t h i sp a r tc o m p a r e st l a et a x a t i o nb u r d e no f v a t ，c i t ym a i n t e n a n c et a x a t i o n , e n t e r p r i s ei n c o m et a xa n dt h ew h o l et a x b u r d e na tl a s t t h et h i r dp a r te x p o u n d so nh o wt oe x p a n dt h ev a tr e f o r mt h a ti n v o l v e da l l i n d u s t r yi nt h ew h o l ec o u n t r y l i a o n i n gh a sc a r r i e do u tv a te x p e r i m e n t a lr e f o r m f o rt h r e ey e a r sa n da c c u m u l a t e dt h er i c he x p e r i e n c et h a tc h i n ac a nl e a r nf o rt h e t r i m s f o r m a t i o no f v a t ，b u tt h e r ea r ep r o b l e m st ob es o l v e d t h e r e f o r e i no r d e rt o e n s u r et h es m o o t hi m p l e m e n t a t i o no f t h et y p e st r a n s i t i o no f o u rc o u n u ya n do nt h e f o u n d a t i o no ft h e e x p e r i e n c e a n d p r o b l e m s ，t h i sp a r tp u t sf o r w a r dt h e c o m p a r a t i v e l yc o n c r e t es c h e m e so ft r a n s f o r m i n gv a tt y p et r a n s i t i o n , r e f o r m i n g t h er e l a t e dp o l 妣s , p e r f e c t i n g 、虹a n dg u a r a n t e e i n gf i s c a lr e v e n u e s , h o p i n gt ob e v e r yh e l p f u lt ow a n s f o r m a f i o n k e yw o r d s ：t r a n s f o r m a t i o no fv a t , e x p e r i m e n t , m a n u f a c t u r 岵r a t i o n a l t h i n k a n g m j 、j 艺财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 穗值税聒蚴a 妨制复业侮焖锈梦人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：伍媛日期：2 d 印年加月2 牛日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 确琊隧型霉求骑! 迥蓬业浦响研呢系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名： 导师签名： 侄设 黼 日期：2 0 0 7 年护月2 孕日 日期：2 口可年d 月2 伊 第一部分辽宁增值税转型试点的基本情况 辽宁是我国建立最早、规模最大的东北老工业基地之一，曾为新中国的 经济建设做出过巨大贡献。然而改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经 济以来，曾经的“工业摇篮”、“资源宝库”、“天下粮仓”在发展中遇到了前 所未有的困难，这种情况引起党和政府的高度重视，于是在党的十六届三中 全会中明确提出振兴东北老工业基地，并给予了一些扶持政策。针对生产型 增值税存在重复征税、税负过重、产品竞争力较低和投资成本较高等问题， 国务院提出“选择东北老工业基地作为国家增值税由生产型向消费型过渡的 试点”。自该项政策实施以来，从辽宁制造业的运行情况看，积累了一些可以 在全国范围内推广的经验，但同时也显现出诸多需要解决的问题。客观评价 增值税转型带来的实际效果，对于进一步改革必将具有深远的理论意义和实 际意义。 第一部分辽宁增值税转型试点的基本情况 一、东北地区作为增值税转型试点的动因分析 针对我国增值税制度存在的问题，进行增值税转型改革迫在眉睫，但是 如何进行改革仍是个问题：是暴风骤雨式的快速改革，还是和风细雨式的渐 进改革；是一步到位的全国性整体改革，还是分期分批的个别试点? 如果需 要个别试点，什么样的地区又是合适的试点区域呢? 国家在综合考虑经济适 应性、财政风险等因素的基础上，确定了东北三省为增值税转型试点。有学 者简单的将东北三省改革试点定性为国家对东三省的政策倾斜，是为了振兴 东北老工业基地而采取的税收优惠举措。这种说法是十分片面的，仅仅看到 了改革的短期效果，没有看清其真正目的。 首先，试点性的改革优于全面性的改革。改革是一个渐进的过程，一项 改革措施的正确与否需要一定时间的检验。如果一项改革措施从一开始就在 增值税转型对辽宁制造业的影响研究 全国范围内实施，一旦有误其成本将非常之巨。成本较低又行之有效的方法 是在一个合适的地区内，适当长的时间里对该项改革进行试点，以确认其适 应性。东北三省的改革试点就是在局部地区、部分行业推行的近似于生产型 向消费型增值税转变的改革，对这试点进行分析将有助于我们更快的找到 中国增值税制度变革的最优路径。 第二，选择东北三省作为改革试点区域具有一定的必然性。增值税转型 改革受益最大的是资本、技术密集型产业；同时，这些产业的发展情况也是 转型改革成功与否的风向标。而作为老工业基地，东北经过上百年的经营， 形成了完整的工业框架，有一批训练有素的技术工人，城市建设完整，铁路 等交通系统完好，发展经济的基础仍在，如果做得好，比起新建一个经济区 域来，成本要低好几倍。从这些因素考虑，国家把税改的第一步放在了东北， 使当初仅仅从产业提升和税制角度考虑的改革被注入了更多内容。 第三，国家选择东北三省作为增值税转型的。前沿阵地”，让其首先受益， 这也是有一定的扶植意味的。转型试点将给东北三省老工业地区带来巨大的 收益，这也是许多学者认为区域性试点造成了地区间的不公平，违反了增值 税的“中性”原则的主要原因。但是，如前文所述，增值税转型改革以试点 方式进行为最优，而既然一定要试点，那么选择资本密集型产业多，改革见 效快，同时又相对落后，近年来发展缓慢的东北地区，使其得到政策先行的 优惠，发展经济，缩小地区间的贫富差距岂不是一举两得吗? 最后，也有完善国家税制的考虑。东北地区的增值税转型改革试点仅仅 是增值税改革的开始，根据试点的结果，有关机关会制定相应的措施，采取 适当的时间表，使得增值税转型尽快在全国范围内完成。而东北地区目前所 获得的受益仅仅是一种副产品，国家是在适当的地区，进行适当的试验，来 验证其政策的正确与否，从而将改革的风险降到最低。若事实证明改革的方 向是正确的，优先适用这一正确制度的地区也会优先得到收益，就如同改革 开放造就了深圳的繁荣，但改革开放的目的却不仅仅是为了繁荣深圳一样。 2 第一部分辽宁增值税转型试点的基本情况 二、八大行业作为增值税转型试点的原因分析 对照中国统计年鉴( 2 0 0 6 ) 中制造业的分类和财政部和国家税务总局 关于印发东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定的通知中有关“扩 大增值税抵扣的具体行业范围”，可以看出装备制造业、石油化工业、冶金业、 船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业这六个行业全属于制造业。而对于 从事军品或高新技术产品生产的增值税一般纳税人，如需实行东北地区扩 大增值税抵扣范围若干问题的规定的抵扣办法，由省级财税部门提出适用 的军品或高新技术产品的具体条件，报财政部和国家税务总局研究后，另行 规定。辽宁省在试点中认定的军品工业和高新技术产业的企业特别少，而且 其中部分企业也属于制造业，因此可以认为试点行业均为制造业 为什么试点选择在制造业行业进行呢? 制造业在国民经济中占有极重要 的地位。制造业，特别是装备制造业，为其它各行各业，如农业、工业、服 务业和国防，以及人民生活提供一切所需的产品和装备。制造业是国民经济 持续发展的基础，是我国四个现代化建设的发动机和原动力。如果没有制造 业不断地为各行业提供先进的装备和优质的原材料，就不能有效地提高产业 部门的市场竞争力和企业持续发展的能力。因此，没有先进的、强大的制造 业，就不可能实现我国的现代化。然而我国制造业技术进步比较缓慢，为了 改善这种状况，选择让制造业在增值税转型中先受益是有其道理的。 三、增值税转型政策调整过程分析 增值税转型在东北地区试行三年多的时间里，有关转型的政策在不断的 调整，可谓是一波三折。下面将调整过程分为以下几个阶段。 第一阶段：明确提出在东北地区进行增值税转型试点。2 0 0 3 年l o 月底， 中央出台了实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见，明确提出“东 北优先推行从生产型增值税向消费型增值税的改革”。同年1 2 月2 4 日，国家 增值税转型对辽宁制造业的影响研究 税务总局宣布“税制改革方案”，即“2 0 0 4 年在东北老工业基地的装备制造业、 石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业 和农产品加工业共八个行业实行消费型增值税，允许企业按1 7 的税率抵扣 当期新增机器设备所含进项税金”。对于这8 个行业来说，增值税转型带来的 直接好处就是企业纳税额的降低，企业不仅省了钱，也放开了设备更新改造 过程中的束缚。但是，从2 0 0 3 年年底开始，中国经济出现了局部的过热，这 种过热趋势在2 0 0 4 年上半年有愈演愈烈之势，在投资过度膨胀的情况下，增 值税转型会加剧投资的过热，不利于经济的稳定运行，因而增值税的转型有 所滞后1 。 第二阶段：增值税转型正式启动并实行增量抵扣。随着我国宏观经济调 整实施，经济过热的势头有所缓解。同时，全国2 0 0 4 年上半年的税收增速明 显，为增值税的转型创造了条件。增值税试点的时机已经成熟。2 0 0 4 年9 月 1 4 日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合向东北三省下发了东北 地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定( 以下简称“规定”) 。该规定 最终确定了东北地区增值税抵扣范围，由此标志着辽宁增值税转型改革终于 正式启动。其中第五条规定，纳税人当年准予抵扣的进项税额不得超过当年 新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未 抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。 本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应交增值税超过2 0 0 3 年应交增值 税部分。 第三阶段：实行全额抵扣。2 0 0 4 年1 2 月2 7 日，距离新年只有不到4 天 的时候，财政部、国家税务总局联合下发了关于进一步落实东北地区扩大 增值税抵扣范围政策的紧急通知。这份通知对东北税改的关键政策做出重大 调整，将原固定资产增值税的“增量抵扣”方式转变为。全额抵扣”。 第四阶段：重新回归增量抵扣。2 0 0 5 年2 月2 4 日，财政部、国家税务 总局发出关于2 0 0 5 年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知，增 值税抵扣方式从“全额”重新回归为“增量”，同时规定：2 0 0 5 年新增增值税 4 第一部分辽宁增值税转型试点的基本情况 按照2 0 0 5 年实现应缴增值税超过2 0 0 4 年应缴增值税部分计算。这种办法也 称为“环比”方式。 2 0 0 5 年1 2 月6 日财政部和国家税务总局又发布关于2 0 0 5 年东北地区 扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知，突破了2 0 0 5 年年 初关于增量退税的规定，规定自2 0 0 4 年1 2 月1 日至2 0 0 5 年1 1 月3 0 日期间 发生的固定资产进项税额用当年增值税增量抵、退税后仍有余额的，经商当 地财政部门同意，可进一步在增量之外办理抵、退税，即在纳税人2 0 0 5 年实 现并入库的增值税收入中清退；对仍未抵扣( 退税) 完的固定资产进项税额 留待下年抵扣；2 0 0 6 年1 月1 日起，仍按增量计算退税办法执行。 2 0 0 6 年，东北地区固定资产进项税额退税问题又有了新通知。财政部和 国家税务总局发布关于2 0 0 6 年东北地区固定资产进项税额退税问题通知， 其规定：对纳入东北地区扩大增值税抵扣范围的纳税人，在2 0 0 5 年1 2 月1 日至2 0 0 6 年1 1 月3 0 日发生的固定资产迸项税额，经商当地财政部门同意， 可在纳税人2 0 0 6 年实现并入库的增值税收入中予以退还；2 0 0 6 年1 2 月1 日 后发生的固定资产迸项税额，仍暂按增量计算退税办法执行。 四、辽宁增值税转型试点情况概述 ( 一) 试点情况 自2 0 0 4 年7 月至2 0 0 6 年底，辽宁省共认定增值税转型试点范围内企业 2 8 8 2 4 万户，其中装备制造业1 5 2 7 5 万户，石油化工业4 9 3 8 万户，冶金业1 3 0 4 万户，船舶制造业1 9 0 万户，汽车制造业7 0 1 万户，农产品加工业6 3 1 2 万户， 军品工业1 万户，高新技术产业1 0 3 万户2 。涉及的行业主要集中在装备制造 业、石油化工业、农产品加工业。 2 0 0 4 年下半年，辽宁地区转型企业新增固定资产进项税发生额1 1 3 1 5 1 万元，实际抵退税额7 3 9 0 4 万元，占进项税发生额的6 5 31 。2 0 0 5 年，转型 企业新增固定资产进项税发生额3 3 0 4 2 8 万元，上年留抵的进项税额3 9 2 4 7 万 增值税转型对辽宁制造业的影响研究 元，国税部门己办理退税数额】7 3 0 1 0 万元，抵减欠税1 3 6 9 万元，两者合计 1 7 4 3 7 9 万元，占固定资产进项税发生额的4 7 1 7 。2 0 0 6 年，转型企业新增 固定资产进项税发生额3 1 5 8 8 2 万元，上年留抵的进项税额1 9 5 2 7 6 万元，国 税部门己办理退税数额2 9 6 1 8 8 万元，抵减欠税1 5 9 6 万元，两者合计2 9 7 7 8 4 万元，占固定资产进项税发生额的5 8 2 6 。2 0 0 4 年下半年、2 0 0 5 年、2 0 0 6 年，辽宁地区转型企业新增固定资产进项税发生额合计为7 5 9 4 6 0 万元，抵退 税合计为5 4 6 0 6 7 万元，占固定资产进项税发生额的7 1 8 7 ，待抵扣固定资 产进项税额为2 1 4 9 7 0 万元。具体数字见表1 - l ，表1 2 ，表1 3 ，表l - 4 。 表1 12 0 0 4 年卜1 2 月辽宁扩大增值税抵扣范围抵退税情况统计表单位：万元 新增固定 抵、退税 占全行业 待抵扣 行业 资产进项 直接抵 增量 抵退税额 固定资 税额 合计 抵减退税 产进项 减欠税 比例 欠税 税额 装备制造业 1 9 5 8 8 1 0 6 4 06 9 02 3 09 6 7 01 4 4 0 8 9 4 8 石油化：i = 业 2 9 6 3 21 7 9 2 7 1 7 47 71 7 6 3 6 2 4 2 5 1 1 7 0 5 冶金业 5 0 1 4 8 3 9 6 3 23 0 7 803 6 6 0 4 5 3 6 2 1 0 5 1 6 船舶制造业 3 2 8 21 2 0 l001 2 0 11 6 3 2 0 8 l 汽车制造业 4 0 1 4 1 晰91 4o1 8 5 5 2 5 3 2 1 4 5 农产品加工业 6 4 6 62 6 1 4s52 6 0 l 3 5 4 3 8 5 2 军品工业 oo0ooo 0 高新技术产业 2 12 lo02 lo 0 3 0 合计 1 1 3 1 5 l7 3 9 0 43 9 6 43 1 26 9 5 韶l o o 3 9 2 4 7 资料来源：辽宁省国家税务局提供。 裹l - 22 0 0 5 年辽宁扩大增值税抵扣范围抵退税情况统计表单位：万元 新增固定 抵、退税 占全行业 待抵扣 行业资产进项直接抵 增量 抵退税额 固定资 税额 合计抵减退税产进项 减欠税 比例 欠税税额 装备制造业 5 6 9 9 04 0 8 9 43 7 9 1 3 8 4 0 3 7 72 3 4 5 2 5 0 3 4 石油化工业 5 6 3 4 22 0 3 5 52 5 52 8 31 9 8 1 71 1 6 7 4 7 6 5 2 冶金业 1 8 9 5 7 79 5 6 4 5lo9 5 6 4 45 4 8 5 】0 4 4 4 8 船舶制造业 3 3 0 42 2 7oo2 2 7o 1 3 5 1 5 8 汽车制造业 8 4 5 38 3 9 9 1 4 1o 8 2 5 84 8 2 2 1 9 9 农产品加工业 1 4 3 0 58 1 8 01 6 1 1 1 8 0 0 84 6 9 1 0 0 0 7 6 第一部分辽宁增值税转型试点的基本情况 军品工业 ooooo0 o 高新技术产业 1 4 5 76 7 9 0o6 7 9 0 3 9 7 7 8 合计 3 3 0 4 2 81 7 4 3 7 99 3 74 3 21 7 3 0 1 01 0 0 1 9 5 2 7 6 资料来源：辽宁省国家税务局提供。 表i - 32 0 0 6 年辽宁扩大增值税抵扣范匿抵退税情况统计表单位：万元 新增固 抵、退税 占全行业 待抵扣 定资产增量 抵退税额 固定资 行业 直接抵 抵减退税 产进项进项税合计 减欠税 比例 额欠税税额 装备制造业 7 9 2 9 96 8 5 8 84 6 706 8 1 2 12 3 0 3 3 6 2 1 2 石油化工业 1 0 4 8 5 04 4 3 9 82 2 304 4 1 7 51 4 9 1 1 0 8 3 2 7 冶金业 8 7 8 5 91 5 7 0 5 01 1 8 o 1 5 6 9 3 25 2 7 4 3 5 3 7 5 船舶制造业 5 6 4 04 0 8oo4 0 8o 1 4 1 0 3 9 0 汽车制造业 1 3 7 8 46 7 4 0 o0 6 7 4 02 2 6 9 2 4 3 农产品加工业 2 1 6 0 71 7 7 6 87 8 0o1 6 9 8 85 9 7 1 4 6 2 6 军品工业 oooo000 高新技术产业 2 8 4 32 8 3 28 o2 8 2 4 0 9 5 7 9 7 合计 3 1 5 8 8 22 9 7 7 8 41 5 9 6o2 9 6 1 8 81 0 0 2 1 4 9 7 0 资科来源：辽宁省国家税务局提供 表1 - 42 0 0 4 年下半年、2 0 0 5 年、2 0 0 6 年辽宁扩大增值税抵扣范围抵退税情况统计表 单位：万元 新增固 抵、退税 占全行业待抵扣固 定资产增量 抵退税额 定资产进行业直接抵 抵减 退税进项税合计 减欠税 比例 项税额 额欠税 装备制造业 1 5 5 8 7 71 2 0 1 2 21 5 3 63 6 81 1 8 1 6 82 2 觥 3 6 2 1 2 石油化工业 1 9 0 8 2 48 2 6 8 06 5 2 3 6 0 8 1 6 2 81 5 1 4 1 0 8 3 2 7 冶金业 3 2 7 5 8 42 9 2 3 2 73 1 9 7o2 8 9 1 8 05 3 5 3 3 5 3 7 5 船舶制造业 1 2 2 2 61 8 3 6 oo1 8 3 60 3 4 1 0 3 9 0 汽车制造业 2 6 2 5 11 7 0 0 81 5 5o1 6 8 5 33 1 1 9 2 4 3 农产品加工业 4 2 3 7 82 8 5 6 29 4 9 1 62 7 5 9 7 5 2 3 1 4 6 2 6 军品工业 o ooooo o 高新技术产业 4 3 2 l3 5 3 2 803 5 2 4 o 6 5 7 9 7 合计 7 5 9 4 6 05 4 6 0 6 7 6 4 9 77 4 45 3 8 7 8 61 0 0 2 1 4 9 7 0 资料来源：辽宁省国家税务局提供 ( 二) 试点特点 辽宁省增值税转型试点改革在实践中反映出的特点： 7 增值税转型对辽宁制遣业的影响研究 1 增值税转型试点企业以装备制造业、农产品加工业和石油化工业企业 居多。认定的增值税转型试点企业中，装备制造业1 5 2 7 5 户，石油化工业4 9 3 8 户，农产品加工业6 3 1 2 户，这三个行业认定的户数占全部认定企业的9 2 。 相比较而言，军品工业( 1 户) 和高新技术产业( 1 0 3 户) 认定的户数较少， 分别占总户数比例的0 0 0 3 和o 3 5 7 。 2 开始实施转型时实际抵退税占同期固定资产进项税额比例不高，但 2 0 0 6 年有所提高。2 0 0 4 年7 月1 日至2 0 0 4 年底，辽宁省认定企业新增固定 资产进项税额1 1 3 1 5 1 万元，实际抵退增值税额7 3 9 0 4 万元，抵退税比例为 6 5 3 1 ，其中抵减欠税4 2 7 6 万元，占全省实际抵退税额的5 7 8 ，直接退税 6 9 5 8 8 万元，占实际抵退税额的9 4 1 6 。2 0 0 5 年新增固定资产进项税额3 3 0 4 2 8 万元，实际抵退增值税额1 7 4 3 7 9 万元，抵退税比例为5 2 7 7 ，其中抵减欠 税1 3 6 9 万元，占全省实际抵退税额的0 7 9 ，直接退税1 7 3 0 1 0 万元，占实 际抵退税额的9 9 2 1 。2 0 0 6 年辽宁省认定企业新增固定资产进项税额3 1 5 8 8 2 万元，实际抵退增值税税额2 9 7 7 8 4 万元。抵退税比例为9 4 2 7 ，其中抵减 欠税1 5 9 6 万元，占全省抵退税额的o 5 4 ，直接退税2 9 6 1 8 8 万元，占实际 抵退税额的9 9 4 6 。 3 冶金业、石油j h t 业、装备制造业退税额度大。冶金工业抵退税2 9 2 3 2 7 万元，占全部抵退税额的5 3 3 2 ，占进项税发生额的8 9 2 4 ；石油化工业抵 退税8 2 6 8 0 万元，占全部抵退税额的15 1 4 ，占进项税发生额的4 3 3 3 ；装 备制造业抵退税1 2 0 1 2 2 万元，占全部抵退税额的2 2 0 0 ，占进项税发生额 的7 7 0 6 ；汽车制造业抵退税1 7 0 0 8 万元，占全部抵退税额的3 1 1 ；船舶 制造业抵退税1 8 3 6 万元，占全部抵退税额的o 3 4 ；农产品加工业抵退税 2 8 5 6 2 万元，占全部抵退税额的5 2 3 ；军品工业和高新技术产业抵退税3 5 3 2 万元，占全部抵退税额的o 6 5 。 4 对辽宁财政收入减收的影响有限。从前面对试点基本情况的分析来看， 自2 0 0 4 年7 月1 日至2 0 0 6 年底，迸项税发生额为7 5 9 4 6 0 万元，转型实际发 生抵退税总额为5 4 6 0 6 7 万元，大大低于原先人们的预测。如果加上考虑增值 第一部分辽宁增值税转型试点的基本情况 税转型对城市维护建设税的影响、企业所得税的增收，对财政收入的影响还 将更小，因此，转型完全没有造成对财政收入的大幅波动。 5 办理抵退税的企业户数较少，占企业总数的比例较低。但少数超大型 骨干企业抵退税款的数额大，占总额的比例高。以沈阳为例，2 0 0 4 年7 月至 2 0 0 5 年底已抵退固定资产进项税额超过1 0 0 0 万元以上的企业有1 l 户，只占 符合认定资格条件的企业总数的o 1 7 。但其实际退税额合计为1 9 4 7 4 万元， 占符合认定资格条件的企业退税总额的4 1 8 。见表1 5 。 表1 5沈阳市2 0 0 4 年7 月至2 0 0 5 年底抵退税额超过1 0 9 0 万元以上的企业 2 0 0 4 年7 月至2 0 0 5 年底 序号 企业名称 应抵退固定资产进 已抵退固定资产进 项税额( 万元) 项税额( 万元) 1 沈阳华润三洋压缩机有限公司5 ，6 8 7 4 ，4 1 9 2 沈阳化工股份有限公司 2 ，0 9 4 1 9 7 0 3 米其林沈阳轮胎有限公司 2 。2 7 8 i ，9 5 3 4 贝卡尔特沈阳钢丝帘线有限公司 1 ，8 0 4 1 , 8 0 4 5 沈阳造币厂 1 ，7 6 3 1 ，7 0 3 上海通用( 沈阳) 北盛汽车有限公 6 1 ，7 2 7 1 6 0 3 司 7 沈阳重型机器有限责任公司 2 ，0 1 41 ，4 6 6 s沈阳第一机床厂l ，5 4 0 l ，2 2 2 9 沈阳华晨金杯汽车有限公司1 , 1 8 81 ，1 5 7 l o普利司通( 沈阳) 轮胎有限公司 1 2 9 3 1 1 4 9 l l 华晨宝马汽车有限公司 1 1 6 4 1 0 2 8 合计2 2 ，5 5 2 1 9 a 7 4 资科来源：沈阳市国家税务局提供 6 抵退税额在不同产业地区之问分布不均。仍然以沈阳为例进行分析， 转型试点以来，沈阳市抵退税额在不同产业区域分布不均衡。抵退税额较大 的企业主要分布在张士、铁西、大东、高新园区。这些区域产业结构均以汽 车制造、装备制造业等资本技术密集型产业为主。而以劳动密集型产业为主 的和平、沈河等地区，抵退税额较少，见表1 6 。 9 增值税转型对辽宁制造业的影响研究 表i - 62 0 0 4 年7 月至2 0 0 5 年1 2 月沈阳市扩大增值税抵扣范围统计表 2 0 0 4 年度抵退税额 2 0 0 5 年度抵退税额 机关 合计 抵欠税额己退税额 抵欠税额已退税额 铁两国税 1 4 51 8 5 3 7 23 4 1 75 4 8 7 和平国税 03 8 1