（会计学专业论文）会计人员职业判断行为研究.pdf

classified index: code: 10075 u.d.c: no: 034112 a dissertation for the degree of m. management research of accounting personnel professional judgement behavior candidate: zhao xinyan supervisor: prof. ma yanling academic degree applied for: master of management specialty: accounting university: hebei university date of oral examination: may , 2006 摘 要 i 摘 要 本文以行为会计学科的重要方面-会计行为学为研究视角，以行为学家克特列 文的行为公式为基础，从心理和环境两大因素来研究会计人员的职业判断行为。本文分 析了影响会计人员职业判断行为的心理因素和环境因素。 在明确了会计人员职业判断行 为合理化的含义与实质后，提出了会计人员职业判断行为合理化的两大标准-与企业 价值最大化和与利益相关者的动态均衡。 最后从心理因素和环境因素两方面提出了提高 会计人员职业判断行为合理化的若干途径。 关键词 行为会计学 会计行为 会计职业判断 会计人员职业判断行为 abstract ii abstract this article is viewed from the important aspect of behavioral accounting science - accounting behavioral science as the research angle, studies the accounting personnel professional judgement behavior from the two major factors of psychology and environment, based on the behavior formula of anthropologist kurt lewen. this article analyzed the psychological and environmental factors of affecting accounting personnel professional judgement behavior . after defining the meaning and essence of accounting personnel professional judgement rationalized behaviors, proposed two major rationalized standards of the accounting personnel professional judgement behavior - dynamic equilibrium with the maximum of enterprise value and with stakeholders. the article put forward several rationalized measures of raising the accounting personnel professional judgement behavior from two respects of the psychological and environmental factors finally. keywords behavioral accounting science accounting behavior accounting professional judgement accounting personnel professional judgement behavior 目 录 iii 目 录 第 1 章 会计行为论概述1 1.1 行为会计学的产生背景1 1.2 会计行为与行为会计的界定、研究意义3 1.3 会计行为论与其他学科的关系6 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析8 2.1 会计人员职业判断行为存在的客观必然性8 2.2 行为学中有关行为影响因素分析10 2.3 影响会计人员职业判断行为的心理因素分析16 2.4 影响会计人员职业判断行为的环境因素分析20 2.5 会计人员的角色定位分析23 第3章 会计人员职业判断行为的合理化标准28 3.1 会计人员职业判断行为合理化的含义与实质28 3.2 确定会计人员职业判断行为合理化的基本原则30 3.3 会计人员职业判断行为合理化的标准31 第4章 提高会计人员职业判断行为合理化的途径34 4.1 会计人员职业判断行为环境因素的合理化途径34 4.2 会计人员职业判断行为心理因素的合理化途径39 结 语46 参考文献47 致 谢49 第 1 章 会计行为论概述 1 第 1 章 会计行为论概述 科学技术的迅猛发展，给全球的经济管理工作注入了新的管理内容。广大的财会理 论研究者迫于经济形势发展的客观要求，从对“物”的研究，开始转向了重视对“人” 的研究。国内外学者广泛地应用相关的行为科学理论，来研究财会领域中人的行为、行 为背后的动因、影响行为的因素、如何通过改变相关因素来优化人的行为，等等。行为 科学理论与会计理论的有机结合， 形成了一门新兴的综合性的边缘学科， 即行为会计学。 1.1 行为会计学的产生背景 行为会计学是现代会计领域研究的一个重要分支， 是行为科学与会计理论相结合而 产生的一门新兴的学科。国内外学者对行为会计学进行了不同角度的研究，以试图从行 为学的角度研究会计领域中人的行为，从而寻找最佳行为方式。 1.1.1 国外对行为科学理论的研究 行为科学理论的兴起源于“泰勒制”所暴露出的各种弊端和不足。被公认为“科学 管理之父”的泰勒（frederick w.taylor） ，于 20 世纪初，逐步形成了由他所创立的“泰 勒制” 。归结起来， “泰勒制”的核心有两条：第一， “泰勒制”强调科学管理，通过制 定劳动定额、工资定额以及标准化管理，来提高管理的科学性和精密性。在当时， “泰 勒制”促进了生产力的发展，提高了生产效率。第二，与以后逐步发展起来的行为科学 相比较而言， “泰勒制”更强调对“物”的标准化管理，在管理中注重通过对制度和规 定来约束人的行为。随着社会经济的巨大发展， “泰勒制”遭到了越来越多的工人们的 反对，它的以“物”为管理核心的科学管理理念已经不能有效地激发工人们的积极性。 到了 20 世纪 20 年代，管理层感到仅有“科学管理”已经不能有效地激发工人们的积极 性，这就促使研究者转向了对“人”的研究，开始重视“人”的因素。美国的心理学家 和社会学家相配合，进行了许多实验研究。以梅奥（mayo）和他的“霍桑实验”为标志, 出现了对行为科学产生重要影响的人际关系学说。 梅奥的人际关系学说产生于由他所组织的霍桑实验。 20 世纪 20 年代末至 30 年代中 期，梅奥参加了美国国立研究院西方电气公司的霍桑工厂进行的一项大型研究项目。霍 桑工厂的工人们虽然享受有比较高的医疗制度和养老金制度， 福利待遇和休闲设施也比 第 1 章 会计行为论概述 2 较完善，但是工人们的不满情绪依旧很强，生产效率不令人满意。为了寻找原因，美国 国家研究委员会组织了一个包括多方面专家的研究小组进驻霍桑工厂，进行试验。实验 中，通过对照明度的变化控制，来研究不同的照明水平是否会影响工人们的积极性。之 后又进行了福利实验、访谈实验、群体实验，分别研究福利措施、职工意向、非正式群 体与工作效率的关系。最终，试验得出的结论是：照明度、工作条件、休息时间和报酬 等都不是影响劳动生产率的首要因素。影响劳动生产率的重要因素，是职工与管理者以 及职工与职工之间的人际关系。另外，试验研究还发现了非正式群体的存在，以及非正 式群体对工作效率的影响。通过对霍桑实验的结果进行总结与分析，梅奥等人得出了三 点结论 1p39： 1.职工是“社会人”而不是纯粹的“经济人” 。 2.在企业中存在着非正式组织。 3.新的企业领导能力在于通过提高职工的全体满足程度来提高士气。 1933 年，梅奥出版的工业文明中的人口问题 ，标志着人际关系学说的形成。之 后，人际关系学说理论不断地得到发展，为行为科学理论奠定了理论基础。1949 年，在 芝加哥举行的一次跨科学的大会上，最终将这一新的科学理论定名为“行为科学” ，行 为科学由此而生。 以后，行为科学理论得到了广泛的应用，不断渗透到了各个科学领域，逐步形成了 组织行为学、管理行为学等学科。国外财会理论研究者也意识到了以人为本进行科研工 作的重要性，开始将行为科学理论应用到会计领域，行为会计学这一门新兴的边缘学科 由此而生。行为会计学研究内容广泛，其中研究的一个重要方面，就是研究会计人员的 行为及行为背后的各种动机，研究如何调动其主观能动性和积极性，以寻求最佳行为路 径，达到行为优化的目的。这即是会计行为论。 1.1.2 国内对行为会计学的研究 我国财会学者对行为会计的研究起步较晚。 1987 年中国会计学会年会暨会计学术研 讨会上， 交流讨论了西南财经大学毛伯林教授的论文 论会计管理行为及其优化的途径 2，初步奠定了我国行为会计学的研究基础，揭开了我国“行为会计学”的研究序幕。 此后，一大批研究者致力于对这一新兴学科的研究和引进，先后在国内有影响的会计专 业期刊上发表了有关行为会计研究方面的文章。我国对行为会计的研究，从数量上看， 第 1 章 会计行为论概述 3 1993 年2004 年涉及行为会计的文章数量仅约 20 篇左右；从质量上看，研究内容亦是 仅仅限于行为会计的概念、内容的介绍，认识比较单一和肤浅。对于和实际工作联系密 切的诸如会计人员职业判断行为的分析，几乎是一片空白。 本文从行为学的角度来分析会计领域中的一个重要课题-会计人员职业判断行 为，对会计人员职业判断行为的影响因素进行分析，以试图揭示会计人员职业判断行为 的实质，探讨合理化会计人员职业判断行为的途径。 1.2 会计行为与行为会计的界定及对会计行为的研究意义 行为会计与会计行为， 是在研究中经常见到的两个重要概念， 如何界定这两个概念， 是研究本课题前应首先澄清的问题。 1.2.1 会计行为与行为会计的界定 我国从 80 年代开始对行为会计进行研究，历经 20 年的发展，有了一定的研究和进 步。在研究内容上，除了研究分析一般的概念和性质外，近年来有些学者还研究了行为 会计的深层次内容，比如与实务工作联系紧密的会计政策选择行为 3。在理论认识上， 对“行为会计”和“会计行为”这两个概念，混用的现象比较多。行为会计与会计行为， 究竟是一回事，还是有何区别。对此，我国学者王开田对其进行了界定 4p1618。主要从 八个方面比较了二者的差异。如表一所示： 表一： 行为会计 会计行为 1.本质 的差异 以人为本的行为科学在会计领域的具体应用， 是 边缘学科，专门研究会计行为规律的学科。 会计行为者的有目的的一般活动。 2.研究 客体不同 会计行为者和会计行为过程和结果， 结果对有关 方面的社会影响和影响程度， 有关方面怎样利用 信息进行决策。 经济活动引发的经济信息的流向。 3.范围 的差异 主要研究管理会计与行为科学的结合，范围广 泛。概括为三个方面：人类行为对会计系统的 设计构造和使用的影响会计系统对人类行为 的影响会计的预测和策略方法将改变人类行 为。 研究会计人及其动机和对动机的 制约等内容。 4.目标 的差异 目标是寻求科学的会计行为方式，研究行为规 律。 生产有效的会计信息，由两个因子 所构成，即会计目标和会计行为者 的动机。 5理论基由社会学、人类学、心理学、行为科学、经济学、 是行为会计研究的一个方面，基础 第 1 章 会计行为论概述 4 础的差异 会计学、组织行为学、管理学等构成。 也根植于会计理论和会计技术方 法。 6构成要 素的差异 基础理论，如社会学、心理学、行为学等。 行为科学在管理会计中的应用行为科学在审 计中的应用行为科学在社会会计中的应用。 会计行为主体会计行为客体 会计行为手段会计行为动机 行为规范和优化。 7约束机 制的差异 受行为科学的制约受会计学的制约受伦 理规范的约束。 社会性规范约束机制。如会计 法、公司法等伦理性规范约束机 制。 8.起源 差异 源于美国，始于 20 世纪 60 年代。产生的必要条 件， 是行为科学的兴起和会计理论和方法的高度 科学化。 有了会计则必然有会计行为，历史 悠久。 通过表一可见， “会计行为”与“行为会计”存在着重要的区别，无论是本质的定 位，还是范围的不同。然而，两者既然能出现混用现象，说明还是有紧密联系的。王开 田学者在指出了八个方面的差异后，同时又指明了两者的一致性 4p19。主要表现在三个 方面：第一，基石的一致性。即二者都根植于会计这一母体之中。行为会计是行为科学 在会计中的应用，是会计发展中的新领域。会计行为则是会计的直接表现形式。第二， 目标同向性。即最终目标都是寻求最佳会计行为方式、方法及程序，实现会计的最终目 的。第三，内容的包容性。会计行为寓于行为会计之中，成为行为会计研究的重要方向。 由此可见，对于这两个概念的使用，首先应避免两种极端的情况：第一，将二者严 格地区分，以致于对立起来。 “行为会计”与“会计行为”虽然是两个不同的概念，在 本质、范围、研究客体上等不尽相同，但行为会计毕竟是会计的一大分支，主要研究会 计行为以及与会计行为有关的各种行为，即研究“会计人”以及利益相关者，重点是会 计行为，否则就不能称之为行为会计。因此，在使用上，将二者对立起来是错误的。第 二，将二者划等号，认为是一回事。这是另一种错误的认识。行为会计涵盖范围广泛， 研究内容如前所述，包括三个方面：即人类行为对会计系统的设计构造和使用的影响； 会计系统对人类行为的影响；会计的预测和策略方法将改变人类行为。而会计行为是其 研究的主要方面。 因此， 在研究中使用这两个概念时， 应当依据研究的内容来区别使用。 其次，在把握这两个概念时，应当从性质上将二者区别开来。行为会计，从其字面意思 上便可知，它首先是一门会计学，是会计学的一个分支，是一门新兴的、综合性的边缘 学科。而会计行为，则主要研究的是“会计人”的行为，包括行为目的、行为背后的动 因，从而寻找最佳行为方式。 第 1 章 会计行为论概述 5 本课题研究的是会计人员的职业判断行为。会计职业判断，是会计领域中的一个永 恒课题。只要存在会计行为，就会伴生着职业判断行为的存在。这种情况是由多种客观 因素决定的，其中一个重要原因是，会计这门学科本身不是一门精确计量的学科，是以 货币形式反映的价值运动，通过一定的程序和手段来提供相关的信息。而这些程序和方 法的选择，需要掌握会计专业技能的人-会计人来判断和分析。因此，会计职业判断 行为分析，也是会计领域研究的一个重要课题。目前，会计信息失真现象日益严重，企 业管理当局及会计人员操纵会计政策选择、 滥用会计职业判断的行为已经到了难以容忍 的地步。本文试图从会计人员职业判断行为存在的根源出发，来分析会计人员职业判断 行为的本质、影响因素、合理化这一行为的标准、以及合理化这一行为的途径。因此， 从研究范围上讲，当属于行为会计中的会计行为这一研究层次。 1.2.2 本课题的研究意义 当今科技日益发展，经济管理工作问题逐渐变得复杂起来。系统地研究行为会计理 论知识及会计行为的相关内容， 无论从理论上还是从实践上， 都有十分重要的研究意义。 （一）本课题的研究，有助于优化会计行为，使会计行为与国家、企业的目标和利 益协调一致 会计行为优化的实质，就是要使会计行为在合法合理的范围内，与各相关利益方的 利益达到一种短期的动态的均衡，能使各方的行为效益最大化。 1.会计行为合法合理化，即会计行为要符合国家有关法律和会计法规，同时也要符 合会计职业道德的要求，使具体的会计行为与国家利益、集体利益保持一致。目前严重 的会计信息失真现象，虽然深层次的原因各不相同，但有相当一部分原因是由于管理当 局和会计人员的违法行为所致。深入研究本课题的内容，特别是研究如何使会计行为合 理化，对于缓解会计信息失真的现象，有一定的意义。 2.如何使会计行为合理化， 什么程度的行为才算是合理化， 是一个值得探讨的问题。 充分认识合理化行为的实质，制定出合理化行为的标准，有助于我们从实际出发，寻找 出合理化行为途径。 3.会计行为的行为效益最大化，也即会计行为的行使也要符合成本效益原则，以最 小的会计行为成本投入，取得最大的会计信息效用，从而自身行为达到效益最大化。这 是会计人进行各种行为的假设前提。而各利益相关者也要求自身效益最大化。在各利益 第 1 章 会计行为论概述 6 主体的目标不尽相同的情况下，如何使会计人的行为合理化，是一个值得探讨的问题。 （二）社会经济的巨大发展，需要以会计行为理论为指导，使会计人员的职业判断 行为合理化 社会经济的飞速发展，使会计人员面对的是更多的不确定性事项和事项的风险性。 高质量的会计准则框架也留给了会计人员更多的事项判断与政策选择空间。 会计人员运 用职业判断，分析、选择会计政策的机率日益增多。如何进行新的角色定位，从而使会 计人员的职业判断与政策选择行为合理化，显得意义深远而紧迫。 （三） 会计行为论的研究具有明显的学科交融性， 有助于借鉴其他学科的理论知识， 拓展深化现代会计理论知识 会计行为论的研究，与传统的会计理论研究有着显著的不同。传统的会计理论主要 研究会计现象本身及会计技术方法等问题。而会计行为论则以行为科学知识为理论基 础，如社会学、人类学、心理学、行为科学、经济学、组织行为学、管理学等，核心概 念是以人为本，考察会计行为主体的行为动机，表现出明显的学科交融性，拓展深化了 现代会计理论的范围。 1.3 会计行为论与其他学科的关系 会计行为论在我国研究起步较晚，探讨的空间范围大。正确地理解会计行为理论与 其他学科的关系，有助于更好地运用该理论来分析会计人员的各种行为动因，以及合理 化行为的途径。 会计行为理论，是基于行为科学发展而来的，是与行为科学紧密联系的。而对于什 么是行为科学，尚无统一定论。一般将其划分为狭义和广义两种。前者将行为科学理解 为运用社会学、 人类学、 心理学等理论， 来研究特定环境中个体和群体行为的一门学科。 后者则将行为科学看作是一个学科群，包括了众多的行为理论学科。无论是狭义还是广 义的理解，都说明会计行为论是与其他相关行为学科紧密联系在一起的，综合性强，跨 学科性非常明显。 1.3.1 会计行为论与普通心理学 普通心理学是研究个体心理现象及其一般规律的学科， 研究内容可以概括为两个方 面：心理过程与个性心理。心理过程包括认识过程（感知、记忆、思维、想象等）和意 向过程（情感、意志等） ，个性包括兴趣、动机、气质、性格等。 第 1 章 会计行为论概述 7 会计行为论则运用普通心理学的相关理论， 来研究会计领域中会计人员个体的心理 现象和活动本质，如会计人员个体的个性（包括兴趣、气质、性格等）对其行为有多大 程度的影响，以及如何影响，分析会计人员会计政策选择行为背后的诸动因，从而寻找 行为合理化的途径。 所以，会计行为论以普通心理学为基础，普通心理学是一般性的规律，而会计行为 论是它在会计领域的具体分析与应用。 1.3.2 会计行为论与社会心理学 社会心理学是研究在社会大环境下，个体或若干个体心理活动发展和变化的规律的 学科。社会心理学包括三个层次 3：一是研究个体在社会情境中的心理现象，如社会知 觉、社会动机、社会态度等；二是研究人与人相互作用的机制，如人际沟通、人际影响、 人际关系等；三是研究群体心理，如群体规范、群体内聚力、群体决策等。由此可见， 社会心理学是以人际关系为研究中心的。 会计行为论是在社会心理学的基础上，着重研究会计个体在现代社会经济环境中的 知觉、动机、态度等，研究会计人员的行为与会计信息使用者的相互作用机制。 因此，会计行为论与社会心理学是普遍与特殊的关系。 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 8 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 会计人员的职业判断行为， 是会计个体在社会大环境中所行使的一种决策和判断行 为。哪些因素影响会计人员的职业判断行为，如何影响，影响程度有多大，是本章要研 究的内容。 2.1 会计人员职业判断行为存在的客观必然性 在本节内容研究之前，首先明确研究的前提假设。第一，人是有有限理性的人，因 此，人类包括会计人不可能预知或完全知晓整个世界。第二，人是社会人。人包括会计 人的活动是有目的的，受各种动机的影响与制约，其最终目的是追求自身效用最大化。 研究本节内容，即会计人员职业判断行为存在的根源，也遵循这两个基本前提。 2.1.1 会计职业判断的定义 什么是会计职业判断？夏博辉博士在其文章论会计职业判断中，将“会计职业 判断”定义为：是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律 法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验， 对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择 的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择 5。黄文锋对上市公司会计 政策选择行为存在的原因作了分析，黄文锋所指的“会计政策选择” ，依他的界定，是 指管理当局在确认、计量、记录和报告整个过程中一系列主观判断和选择行为，这种选 择最终决定向外界传递会计信息的质量 3p17。而这里的“主观判断” ，即是会计人员的会 计职业判断。由此可见，会计职业判断与会计政策选择虽然是会计行为主体实施的不同 的具体行为，但二者是相伴相生的两个概念，有职业判断行为必然会有选择的过程，而 选择会计政策的过程与选择结果必然是一个贯穿着职业判断的过程。因此，会计人员职 业判断行为存在的根源与政策选择存在的根源是一致的。 2.1.2 会计职业判断存在的根源 为什么会存在会计人员职业判断行为，目前对此尚无统一定论。黄文锋认为是由以 下几个原因造成的：第一，会计领域充满着不确定性；第二，会计理论有缺陷；第三， 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 9 会计准则的混沌状态；第四，经济业务的复杂性；第五，会计系统固有的特点 3p43p62。 除了上述所例举的五大因素之外，会计人员职业判断行为存在的客观必然性，还受人的 行为动机所左右。因此这种例举尚不能说明行为存在的全部。 依笔者个人的见解，究其根源，是因为会计这一学科本身并不是一门精确计量的学 科。它不像数学那样，能以精确的数字反映客观存在的事物。会计人员要提供给相关信 息使用者有用的会计信息，应当是相关、可靠、能如实反映经济业务本来面貌的信息。 会计人员如何能将物质流的经济业务加工生成可读的、可比较的会计信息，那就需要以 货币计量形式为主，按照会计学的一整套理论和方法规程，将物质流的经济业务以价值 流的形式反映出来。而这一由物质流转化为价值流的过程，需要由拥有会计专业技能的 会计人员来操作完成。 而在反映的过程中， 有两大原因极大地限制了价值流不能 “还原” 为物质流， 只能是近似地反映物质流。 原因一， 会计学本身并不是一门精确计量的学科。 幻想着通过会计人员能把经济业务的原貌精确地反映出来，那只是大众的一相情愿。在 会计领域， 多数以货币价值反映出来的业务或事项仅仅是其原貌的接近， 而不是 “精确” 。 这是会计人员职业判断行为存在的必然前提。例如，一项固定资产，在使用了若干年后 有了折旧现象，具体的折旧额是多少，应当与其使用程度和无形损耗程度紧密相关。会 计人员在反映折旧额时，人为设定有几种折旧方法（直线法、双倍余额递减法、年数总 和法等） ，运用其职业判断，从中选择一种最贴近其真实情况的折旧方法。这里隐含着 一个前提假设，就是会计人员有充分的职业判断行为能力，能够从客观实际出发，正确 地运用会计职业判断。原因二，人是有限理性的人。有限理性假设源于西蒙（ imon,1978）的研究。西蒙根据前人的研究成果，认为由于人在神经生理和语言方面能 力的局限性，使得会计人不能成为“先知先觉”的圣人，不能预料将来的事情，因而在 反映经济业务时，为了能更加真实地“逼近”经济业务与事项的原貌，允许会计人员运 用其职业判断行为，依据客观经济业务进行判断与选择。 除了以上两大客观限制因素外， 现代会计信息系统的目标也是使会计职业判断行为 存在的重要原因。现代公司制的发展，使得委托代理关系广泛地存在与发展。众股 东与管理当局存在着严重的信息不对称现象。作为中介人的会计人员，其主要职责就是 向有关利害关系人提供决策有用的会计信息，以解除受托责任。这样，在会计信息系统 目标与会计经济业务实际之间，有了会计职业判断的空间。其他研究者所举例的职业判 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 10 断行为存在的原因，无论是客观世界的不确定性，还是会计信息系统固有的特点，还是 新业务的不确定性，都能从以上原因中找到问题的根源。 总之，会计学科的目标，是要客观地反映经济业务及经济事项，提供决策有用的会 计信息。而会计学科本身的特点，决定了这一反映和加工会计有用信息的过程只能是对 原经济业务和事项的近似反映。也就是二者之间必然有一个差距和空间。因此，需要会 计人员运用其职业判断行为能力，促使二者之间的差距尽量缩小，以使反映加工出的经 济业务信息能更加客观地反映原经济业务和事项。由此可见，会计人员的职业判断行为 的存在有其必然性。可用图示一来描述： 图示一： 2.2 行为学中有关行为影响因素分析 本节研究内容试图从 “行为” 这一概念入手， 以行为学家克特 列文 （urt lewen） 的行为公式为基础，研究哪些因素会影响个体的行为，从而为研究会计人员这一特定个 体的行为奠定理论基础。 2.2.1 行为的定义 “行为”这一概念，从不同的角度有不同的定义。本论文的主要目的是研究会计人 员的职业判断行为，因而主要从社会学与心理学的角度考察行为的定义。 社会心理学将行为定义为：行为是人们受思想和心理支配而表现在外的各种反应、 动作、活动和行动。关培兰在简明行为科学辞典中，将行为定义为： “受思想支配 表现在外面的活动，是人类在日常生活中所表现出来的一切动作的总称 人的行 为不仅与个体身心状态有关， 而且与个体所处的环境有着密切的联系” 。 而刘因瑞在 行 会计学科的目标： 客观地反映经济业务 会计学科的特点： 不能精确计量全部 有差距需要职业判断 （近似反映） 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 11 为科学基础中认为：人的行为是和环境交互作用的产物和表现，具体地说，行为是人 的生理、心理因素和社会文化因素经参照系数指引，酿成足够强度的动机而引发的，并 产生某种影响和结果的社会实践活动 6p16（以上转引自王开田，1993） 。根据行为所表现 出的不同形式，社会心理学一般将行为划分为两类：内隐行为和外显行为。内隐行为 （convent behavior）,是指一个人的内在心理活动，如思维活动、记忆活动和想象活 动等，是从个体的外在形体上不易察觉的、通过内在心理反应而形成的活动。外显行为 （outward behavior）,是指一个人的活动、动作，是通过人的外在观察可以直接感觉 到的行为，如写字、说话、操作等。 从上述定义可知，行为是人的内在因素和外在环境因素交互作用的结果，是人类有 目的的社会活动方式。因此，至少有两个因素在个体的行为中起着重要的作用，即内在 心理因素和外在环境因素。研究行为的本质及影响因素，对于研究会计人员职业判断行 为有很强的理论基础作用。 2.2.2 影响行为的诸因素分析 对于影响人类行为的因素探究，许多心理学家、社会心理学家和生物学家都作了不 懈的努力，试图揭示隐藏在人类复杂行为背后的客观规律。美国著名的社会心理学家、 行为学家克特列文（urt lewen）,在大量实验研究的基础上，提出了著名的 lewen 行为模式 7p16： bf（p-p，p， ，pn；e-e，e， ,en） 式中： b-behavior,表示个人的行为 p-personal, 表示个人的内在条件和内在特征，即个体的心理因素 e-environment, 表示个体所处的外界环境 而 p 是指个体的心理因素，又包括众多构成因素 pp， pn，如情感与情绪、态 度、性格、气质等；即人类所处的外部环境，也是由众多环境因素，e， ，en 所构成，如社会环境、自然环境等。另外，随着社会经济的飞速发展，社会科学研究的 巨大飞跃，一些无形环境因素也日益受到研究者的关注，如非正式群体对个体行为的影 响，社会大环境无形中所形成的伦理道德观念等，都会对个体的行为产生重要的影响。 该模型表明，人类行为是个体的心理因素与外界环境交互作用的结果，人类的行为 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 12 方式、指向和强度，主要受这两大类因素的影响和制约。研究人类行为的影响因素，一 般是从这两方面来考察和研究的。 2.2.3 影响个体行为的心理因素分析 影响个体行为的心理因素主要包括心理过程和个性心理两方面。 心理过程指心理活 动的动态过程，包括认识、情感、意志等三个相互联系的具体过程。认识过程是一个外 界客观事物对大脑不断刺激的过程，是大脑对客观事物的属性及其规律的反应，具体体 现为感觉、注意、记忆、想象、思维等多种心理现象。情感过程是指人们在认识客观事 物时的情绪和情感体验。情绪和情感对个体行为的影响是短暂和偶然的。意志过程是指 人们自觉确立行为的动机和目标，意志对个体行为的影响具有长久性，可以长时间的支 配人的行为。认识、情感和意志是人类心理过程的普遍性，共同支配着人类的行为。心 理因素的另一个研究内容即个性心理，是指由于先天遗传和后天所处社会环境的不同， 人与人之间在心理活动过程的特点和风格上存在着明显的差异。 个性心理主要体现为个 性倾向和个性心理特征两个方面。个性倾向包括兴趣、爱好、需要、动机、信念、价值 观等；个性心理特征则是指人的能力、气质与性格等 7p17。为了更好地理解这些概念及 概念之间的关系，可用图二表示为： 图示二： 因此，影响个体的心理因素包含有两个方面，即心理过程和个性心理。心理过程体 现的是个体心理因素的普遍性，而个性心理体现的是心理因素的个体差异性。我们不能 也没有必要对所有的心理因素逐一分析和研究，从效益最大化原则出发，只对与本课题 紧密相关的因素作分析。 心理因素 心理过程（动态） 个性心理（静态） 认识：体现为感觉、注意、记忆、想像、思维等。 情感：情绪和情感体验。 意志：动机和目标。 （体现心理过程的普遍性） 个性倾向：兴趣、爱好、需要、动机、信念、价值观等 个性心理特征：能力、气质、性格等 （体现个体心理的差异性） 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 13 （一）动机 动机能诱发人产生相应的行为，也能维持人的行为，并使行为朝一定的方向迈进。 1.动机的功能 （1）引发功能 即动机能引发人的行为，推动人去从事有目的的活动。动机与其所引发的行为之间 存在着一定的函数关系。同一行为能由多种动机所引发，不同行为也可能由同一动机所 引发。动机与其引发的行为之间，存在着多对多的函数关系，而不是一对一。 （2）指向功能 即由于个体动机不尽相同，由动机所引发的行为方向也各不相同，从而表现出个体 行为上的差异性。这是人的行为出现差异化的内在动因。 （3）调控功能 是指由于个体动机所驱使，个体已经进行的活动会出现两种不相同的趋势：或者是 维持原意愿继续进行下去，或者是改变原意图中途停止活动。这即是动机的调控功能。 （4）激励功能 积极、合理的动机对行为具有很强的激励功能。动机的性质不同，对行为的激励作 用也不相同，激励的强度也不相同，因此对个体的行为影响也不一样。 2.动机、需要与刺激 动机引发并调控行为，而根据有关心理学的研究结果，动机的产生有两大原因：需 要与刺激。 （1）需要。通俗地讲，需要是指在一定的条件下，生物有机体对客观事物的需求。 人的需要依据个体差异性的不同，会呈现出多样性的特点。需要是个体心理或生理不平 衡状态时的一种表现。当处于不平衡状态时，人的生理与心理需要便会促使人实施一定 的行为，以满足个体的需要。当需要满足后，个体的不平衡状态会得以缓解。因此，需 要会促使人产生活动的动机。 西方心理学家对需要的研究， 当属马斯洛的 “需要层次论” 。 他认为，人的需要分为五个层次，并且是有高低层次之分的，呈现出金字塔的形状，由 低向高分别为：生理需要、安全需要、归属与爱的需要、尊重需要、自我实现需要。他 认为，第一，低层次的需要是最基本的、最强烈的，随着需要层次的提高，需要的力量 逐渐减弱。第二，只有低层次的需要满足后，才会产生高层次的需要。高层次的需要出 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 14 现后，低层次的需要不会即刻消失，只是对行为的影响会减弱。第三，相对而言，满足 高层次的需要要有一定的外部条件，如经济、社会与政治条件等 8p6。 马斯洛的需要层次论说明，人对不同层次的需要是变化的。需要能对行为起调控调 节的作用。通过需要的改变，能使之成为激发动机、控制行为的动力。 (2)刺激。刺激也能引发动机。这种刺激既可以是内在的生理性刺激，也可以是外 在条件或环境的刺激。 依据生物学的理论，当生物个体受到刺激时，就会有一定的行 为反应。而且刺激强度不同，生物个体的行为反应强度也不相同。 研究动机，可以帮助我们运用动机理论激发人的内在的积极动机，引发积极的行为 方式，消除或纠正不合规范的行为。比如：可以满足个体的合理需要；强化个体的思想 教育；或设置合适的行为目标，都有助于引发积极的行为。 （二）价值观 价值观对研究个体的心理和行为十分重要，它既影响人们的知觉和判断，又影响个 体的动机和态度。 价值观，是人们对客观事物在满足主观需要方面的有用性、重要性、有效性的总评 价和总看法。价值观是世界观的重要组成部分，它代表着一个人对周围事物的是非、善 恶和重要性的评价 1p125。价值观不仅影响个人的行为，还影响群体行为和整个组织的行 为。在同一个客观条件下，对于同一个事物，由于人们价值观的不同，就会产生不同的 行为。比如，对同一个规章制度，如果两个人的价值观相反，那么他们会采取完全相反 的行为。而这种相反的行为，将会对企业组织起着完全不同的作用。 (三) 知觉 所谓“知觉” ，就是人们了解环境刺激的意义的一个认知过程。这种刺激影响了所 有各种感觉：视觉、触觉、味觉、嗅觉和听觉；这种刺激可以来自其他的人、事件、实 物或想法等。 “人的知觉过程是一种可以帮助人们去适应不断变化的环境的机制” 9p78。 个体知觉包括自我知觉和社会知觉。自我知觉是人们逐步形成对自己的观点的过程，是 在社会交往中逐步形成的。 这种自我知觉是从不同群体之间的社会交往的基础上发展而 来的。自我知觉由三部分组成：自我概念、自尊、自我表现。其中自尊（self-esteem） ， 在个体的行为中起着重要的作用。低自尊的人往往无法获得成功，而且无法很好地适应 有紧迫性的事件。高自尊的人则有相反的经历。而社会知觉，其主要含义是指知觉过程 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 15 要受到社会因素的制约，是个体与社会相互作用的基础上，个体所获得的一种刺激性反 应。 （四）态度 态度和人的行为之间存在着一定的关系。态度（attitude）,是指“个体自身对社 会存在所持有的一种具有一定结构和比较稳定的内在心理状态。 ” 12p153。态度的对象可 以是环境中的任何事件，比如其他的个体，某一事件，都属于态度对象的范畴。人的态 度是会随着时间、地点的改变而变化的。人的态度改变可以是由于其他事件的影响，也 可以是由于社会中某些特定群体压力的存在，还可以是由于自己内在心理的变化所致。 2.2.4 影响个体行为的环境因素分析 人的行为是人的心理因素与外部环境交互作用的产物和表现。 客观环境对人类行为 的影响是多方面的、综合性的。客观环境，按不同的标准有不同的分类。王会林将环境 因素划分为外部环境因素和内部环境因素。外部环境因素又划分为政治、经济、法律、 文化、科学技术等因素，内部因素与个体所在的特定群体有关，若处于企业组织中，则 内部环境因素包括企业的组织形式、企业的经济结构、企业行为、企业经营者的素质等 10。林钟高将客观环境划分为宏观环境因素和微观环境因素。宏观环境因素包括：国家 政策影响、社会经济体制转化影响、市场机制、各种法律规范体系。微观环境因素包括： 行为目标、相关者对人行为的影响 11p35。除了以上环境因素外，还有一种无形的环境因 素日益起着重要的作用信誉或信用。 （一）有形环境因素的影响 1.经济环境因素的影响 经济环境是决定社会发展变化的基本因素，包括经济管理体制、经济发展水平和经 济稳定状况等。 （1）经济管理体制对个体的行为有着很大的影响。我国正处于经济政治体制转轨 的过程中，改革中会出现许多问题和矛盾，会出现许多个体未曾接触的事件。这些都会 冲击和影响个体的行为。 （2）经济发展水平，其发展水平的高低也影响个体的行为。在经济发达的国家和 地区，企业行为作为社会的经济细胞，能够健康稳定地运行下去，个体的行为亦趋于平 稳和合理。而经济发展水平低下的国家和地区，情况则相反，个体的利己动机较强烈， 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 16 不合理的行为较多些。 （3）经济稳定状况。当处于经济发展的稳定阶段时，个体行为的合理化就要容易 些。而经济格局处于频繁变动之中时，个体的行为会经常地受到波动和冲击，规范和合 理化个体的行为更难一些。 2.政治环境因素的影响 政治因素包括国家的政治制度、政治目标、方针政策及相关的政府行为。其中政治 制度、政治目标、方针政策在一定时期内是稳定的，对人的行为影响在一定时期内也是 变动不大的，政府行为对人的行为影响是主要的，因为政府职能之一就是要进行宏观调 控。 3.法律环境因素的影响 法制的健全与完善，特别是有关经济法规的建立、健全状况以及实施状况，对人的 行为有很大的影响，决定着人的行为的发生和发展。若有关法律法规比较健全，人的行 为就有章可循，机会主义和不合法行为相对要少一些。若有关法律法规不健全、留有空 白，由于人的自利本性，会使人的行为倾向于利己的方向，有可能还会损害其他人的利 益。 4.其他因素 比如个体所处的工作环境、工作性质，对个体行为也有影响。 （二）无形环境因素的影响 主要是指信誉或诚信状况。个体所处的社会时期如果重道德，讲信誉、讲诚信，对 个体的行为影响是长久而深远的。因为这些因素一般是经过长时间的发展而形成的，对 个体的行为规范作用力也是直接的，比外部强制力更有效果。 2.3 影响会计人员职业判断行为的心理因素分析 现代研究学者不同程度地探讨了影响、制约会计个体行为的因素。林钟高将制约会 计个体行为的直接因素归结为七个：个体需要的种类和强度、个体的价值观、个体的能 力、需要的资源种类和丰富程度、行为机会、行为方式和行为耗费。将影响会计个体行 为的主要心理因素归结为：情感与情绪，意志，气质，性格 11p67。王开田学者 分析了会计行为动机及其影响因素，认为会计人的行为动机可以概括为三个方面：会 计人追逐经济利益的动机（对货币收入量的追求动机以及对福利待遇的追求动机） ， 第 2 章 会计人员职业判断行为的影响因素分析 17 会计人追逐友爱、受重视、地位、名誉的动机，追逐自我价值实现的动机-真正发 挥中介人的作用。其他受影响的心理因素包括：会计人的个性（性格、气质和能力）和 价值观念 6p108109。 从行为科学的角度分析，影响个体行为的心理因素众多。无论是从马斯洛的需求层 次论出发，还是从现代经济社会环境出发，会计人首要追求的、也是作为第一需要动机 的，当属追逐经济利益。当经济利益满足后，会计人会追求更高层次的目标，如名誉、 地位等，以实现自我价值。只要有经济利益在其中，会计人通过成本-效益比，如果 能使自身效用最大化， 他就会采取有利于己的行为， 以满足个体的行为动机和行为需求。 除此以外，个体行为的价值观、态度、知觉、性格等，在会计人的行为中也发挥着作用。 2.3.1 影响行为的首要因素：追逐经济利益的需要和动机 根据马斯洛的需求层次论，人类只有在低层次的需求满足之后，才能追求高层次的 需求；而且只有尚未满足的需求才能影响人类行为。根据行为主体的人性观假设理论， 无论是经济人假设理论、 社会人假设理论、 还是自我实现人假设理论、 复杂人假设理论， 都肯定了人类对低层次的需求，即以金钱等物质资料满足生存与发展的需要。 会计个体作为人类的一个个体，其行为亦受基本需求的影响。会计人作为一名职业 者，首先也具有对金钱、物质的需求，以满足其衣、食、住、行等生存需要。具体行为 表现为会计人运用其所拥有的职业技术，开展会计工作，以获取职业报酬。现代经济社