（会计学专业论文）我国钻井公司国际化经营中内部控制问题研究.pdf

我国钻井公司国际化经营中内部控制问题研究 刘辞( 会计学) 赵振智( 教授) 摘要 我国钻井公司国际化经营是在国家有关政策、经济全球化和我国加 入w t o 的共同推动下发展起来的，国际化经营不同于国内经营，国际 化经营面临着更加复杂和多变的环境，增加了国际化经营的不确定性， 使国际化经营的风险加大，所以为保证我国钻井公司国际化经营战略目 标的实现，加强我国钻井公司国际化经营内部控制，降低国际化经营的 风险就成为必要。本文从以下六个方面对我国钻井公司国际化经营内部 控制问题进行了研究：第一，对我国钻井公司国际化经营的背景和加强 我国钻井公司国际化经营内部控制的必要性进行了简单阐述。以期增加 我国钻井公司对国际化经营实际工作的紧迫感和对国际化经营内部控 制工作的高度重视。第二，对内部控制理论演进过程进行了归纳总结和 提炼并以此为基础从系统论的角度出发构建了我国钻井公司国际化经 营内部控制体系构架，其包括国际化经营战略目标、内部控制目标、控 制环境、控制系统、监督与评价和信息与沟通系统六个方面要素，本文 的研究也正是基于此六要素内部控制体系而展开的。第三，从我国钻井 公司国际化经营内部控制的实际出发，根据调研，对我国钻井公司国际 化经营内部控制的现状及存在问题进行了分析，指出我国钻井公司国际 化经营内部控制的不足之处。第四，针对我国钻井公司国际化经营内部 控制在国际化经营战略目标、内部控制目标、控制环境和信息与沟通系 统等方面的不足之处，提出应对策略。第五，利用业务循环法对我国钻 井公司国际化经营控制系统进行设计。第六，对我国钻井公司国际化经 营内部控制方案实施保障一监督与激励机制和内部控制评价体系进行 了初步探讨。 关键词：钻井公司，国际化经营，内部控制，激励机制，监督与评价 s t u d y o nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo v e ri n t e r n a t i o n a l o p e r a t i o no fd r i l l i n gc o m p a n y o fo u r c o u n t r y l i uc i ( a c c o u n t i n g ) a b s t r a c t t h ei n t e m a t i o n a lo p e r a t i o no fd r i l l i n ge n m p a n yo fo u rc o u n t r yi s d e v e l o p e db yt h ei m p e t u so ft h en a t i o n a lr e l a t e d - p o l i c y , t h ee c o n o m i c g l o b a l i z a t i o na n do u rc o u n t r y se n t r yi n t ow t o t h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n i sd i f f e r e n tf r o mt h ed o m e s t i co p e r a t i o n , b e c a u s et h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n i sf a c i n gam o r ec o m p l e xa n dc h a n g i n ge n v i r o n m e n tt h a ti n c r e a s e st h e i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o nu n c e r t a i n t ya n de n l a r g e st h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n r i s k s oi no r d e rt og u a r a n t e et h er e a l i z a t i o no ft h es t r a t e g i ct a r g e to ft h e i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no fd r i l l i n gc o m p a n yo fo u rc o n n t r y , i tb e c o m e s n e c e s s a r yt os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo v e ro t t ri n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n a n dr e d u c et h er i s ko ft h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n f r o mt h ef o l l o w i n gs i x a r e a s ，t h i sp a p e rm a k e sr e s e a r c h o nt h ei m e m a lc o n t r o lo v e rt h e i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no fd r i n i n gc o m p a n yo fo n rc o u n t r y f i r s t , t h e b a c k g r o u n do ft h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no fd r i l l i n gc o m p a n yo fo n r c o u n t r ya n dt h en e c e s s i t yt os t r e n g t h e nt h e i n t e r n a lc o n t r o lo v e rt h e i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no fd r i h i n gc o m p a n yo fo u rc o u n t r ya r eb r i e f l y d i s c u s s e d ，s ot h a tt h ed r i l l i n gc o m p a n yo fo u rc o u n t r yc a l lu r g e n t l yd e a l w i mt h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o np r a c t i c a lw o r ka n dg i v ep r i o r i t yt ot h e i n t e r n a lc o n t r o lw o r ko ft h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n s e c o n d , t h i sp a p e r b r i e f l ys u m m a r i z et h ee v o l u t i o np r o c e s so f t h em t e m a lc o n t r o lt h e o r ys oa s t oc o n s t r u c tt h em t e m a le o n 仃o ls t r u c t u r eo ft h em t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no f t h ed r i l l i n gc o m p a n yo fo u rc o u n t r yf r o mt h e p o i n to fs y s t e mt h e o r y , i n c l u d i n gt h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o ns t r a t e 舀et a r g e t ，t h ei n t e m a lc o n t r o l t a r g e t ，t h ec o n 仃o le n v i r o n m e m ，t h ec o n t r o ls y s t e m ，t h er e s p e c t i n ga n d a p p r a i s m ga n dt h ei n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o ns y s t e m o nw h i c ht h i s s t u d yc a nb eb a s e d t h i r d b a s e do nt h em t e m a lc o n 舡o lr e a l t yo ft h e i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no ft h ed r i l l i n gc o m p a n yo fo u rc o u n t r y , t h i sp a p e r c a r r i e so nt h ea n a l y s i sa b o u tt h em t e m a lc o n t r o lp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h e e x i s t i n gq u e s t i o no ft h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no ft h ed r i l l i n gc o m p a n yo f o u rc o u n t r y , a n dp o i n t so u ti 乜d e f e c t s f o u r t h ，t h i sp a p e rm a k e ss o m e p r o p o s e so nh o w t os o l v et h ed e f e c t so ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h es t r a t e g i c t a r g e t ，t h ei n t e r n a lc o n t r o lt a r g e t ，e o n 协o le n v i r o n m e n ta n di n f o r m a t i o na n d c o m m u n i c a t i o ns y s t e m - - o ft h em t e r n a f i o n a lo p e r a t i o no ft h ed r i l l i n g c o m p a n yo f o u rc o u n t r y f i f 札u s m gt h ea e t i v i t ye y e i n gm e t h o d ，t h i sp a p e r d e s i g n st h ec o n t r o ls y s t e mo ft h em t e m a t m n a lo p e r a t i o no ft h ed r i l l i n g c o m p a n yo fo u rc o u n t r y s i x t h , t h i sp 印e fc a r r i e so nt h ep r e l i m i n a r y d i s e u s s i o na b o u tt h ei n s p e c t i n ga n dm o t i v a t i n ga n dt h ea p p r a i s a lo ft h e m t e r n a lc o n t r o lo f t h ei n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o no f t h ed r i l l i n gc o m p a n yo f o u r c o t m t l t k e yw o r d s ：d r i l l i n gc o m p a n y , i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o i l ，i n t e r n a le o n 打o l ， m o t i v g i n gs y s t e m ，i n s p e c t m ga n da p p r a i s a ls y s t e m 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中 国石油大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 签名：趔 o ? 年t 月a 3 同 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅：学 校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名： 导师签名： 孑年1 1 月c ；r 细6 年1 玛z3 日 中国石油大学( 华东) 硕士论文第i 章前言 第1 章前言 国际化经营是指企业以全球的战略思想，在全世界范围内，优化配 置资源，组织企业的生产经营活动。国际化经营是世界经济发展的大趋 势，是经济全球化的必然结果。目前，作为我国石油工业“火车头” 的钻井公司加快发展国际化经营，开拓外部市场是基于以下背景：第一， 与国家提出的“走出去”的经济发展战略相适应。我国经济的发展已经 到了不但要“引进来”而且也要“走出去”的发展阶段，为此，中央提 出了“走出去”的发展战略，国家有关部门也相继制定了一系列鼓励政 策，鼓励我国企业跨出国门走向世界，参与国际化经营。这为我国企业 发展海外业务提供了良好的政策环境。第二，是发展我国石油工业的需 要。石油工业“十五”发展规划中提出了“立足国内，开拓国际，加 强勘探，合理开发，厉行节约，建立储备”的2 4 字发展方针，要求立 足国内油气生产，保障市场基本需求，大力拓展海外业务，扩大海外份 额油产量和储量，积极有效利用国外油气资源。第三，国际石油工程承 包市场巨大、各石油资源国普遍实行对外开放政策为我国钻井公司进入 国际市场提供了有利的时机。国际油气市场形势需求旺盛、油价趋于合 理，为石油企业增加勘探开发投资，提高原油产量，改善储采结构提供 了机遇。未来国际油价趋于合理，使老区勘探开发潜力大增，使原来在 低油价下不具有开采价值的油田和区块重新具有开采价值，新区勘探开 发趋于活跃。石油企业长期以来储采结构严重失衡的状况也可望得到改 善，扩大勘探投入，增加接替资源，成为现实。随着世界经济和国际贸 易的持续增长以及经济全球化的进一步发展，产油国对外开放程度的将 不断扩大，新一轮的国际合作机会正在增多。这些为我国石油企业实行 跨国经营提供了一定的有利条件。第四，是我国钻井公司自身发展壮大 的重要途径。随着国家对石油石化行业的重组改制，钻井等技术服务行 业逐渐被推向市场。国内钻井服务市场的逐步放开，国外综合的钻井承 包商的进入，使得国内钻井市场的竞争进一步加剧。我国石油大多数油 田为老油区，加上又没有发现大的石油区块，钻井作业量急剧下降，资 产严重闲置，人员过剩，迫切需要我国钻井公司加快国际市场的开发， 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 在国际市场竞争中发展壮大。第五，加入w t o 为我国钻井公司国际化 经营也带来了机遇。加入w t o 将使我国石油钻井行业面临巨大的挑战， 同时也为我国石油钻井行业直接参与国际市场竞争带来机遇。我国石油 钻井行业可以利用加入w t o 带来的优惠条件，参与国际市场竞争，扩 大市场空间，与国外同行业进行交流与合作，引进先进技术、装备，提 高经营管理水平，推进我国石油钻井行业转换经营机制，提高国际竞争 力。 国际化经营一般要经历以下五个阶段，即产品出口阶段、设立海外 分销机构及阶段、在海外设立从事加工、装配等业务机构阶段、在海外 建立比较完整的生产设施并设置研究与开发机构，组建实力雄厚的子公 司阶段、跨国公司阶段。由上述国际化经营发展的阶段可以看出国际化 经营是一个过程，企业所处的国际化经营的阶段不同会对企业国际化经 营内部控制决策构成重要影响。所以，首先只有明确我国钻井公司国际 化经营所处的阶段才能在解决内部控制问题时抓住关键、对症下药，才 能使使国际化经营内部控制决策有针对性，进而才能使内部控制方案得 到更有效执行。目前我国钻井公司国际化经营主要以对外提供劳务为 主，经营范围狭窄；国际市场范围局限于中东地区和其它一些发展中国 家；国际竞争力薄弱，处于国际化经营的初级阶段。 我国钻井公司开展国际化经营将会进入一个更为复杂的经营环境， 承担更大的风险，经营难度要比国内大得多，加强我国钻井公司国际化 经营内部控制不但可以促进国内经营，而且可以保证我国钻井公司在参 与激烈的国际竞争中取得新的优势。其必要性表现为：第一，加强国际 化经营内部控制可以促进我国钻井公司经营机制的转换和现代企业制 度的建立，提高国际化经营管理的效率和效果。企业组织形式和管理方 式的转变是国际化经营成功的基础，加强国际化经营内部控制为我国钻 井公司建立满足国际化经营需要的现代企业制度和管理者经营理念的 转变提供了契机和动力，从而为进一步提高国际化经营的水平提供了保 障。第二，加强国际化经营内部控制是我国钻井公司降低国际化经营风 险的需要。随着国际市场空间的不断扩大和不确定性因素的增加，我国 钻井公司国际化经营面临的风险也逐渐加大，建立健全有效的内部控制 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 是防范风险的重要举措。第三，加强国际化经营内部控制是我国钻井公 司国际化经营与国际惯例接轨的需要。国际化不仅仅指企业经营行为的 国际化，而且还包括企业制度的国际化。按国际标准和国际惯例组织生 产和项目运作，是企业进入国际市场的前提。而与国际标准和惯例的接 轨，不仅指技术、质量标准要接轨，更重要的是指管理标准( 如h s e ) 、 资产和资金运作上要与国际接轨。我国钻井公司要加快国际化经营的进 程，就必须要按国际标准和国际惯例的要求来加强内部控制，做好制度 基础工作。第四，加强国际化经营内部控制是我国钻井公司国实现国际 化经营战略目标的需要。对经营活动进行控制，可以发现公司各部门和 国外分公司是否偏离本公司的全球战略目标以及偏离误差，并为采取措 施纠正偏差提供标准，藉以确保其全球战略计划的实现和全球战略目标 的达到。 针对上述加强我国钻井公司国际化经营内部控制的必要性，本文的 研究，从实践上来说，对我国钻井公司在国际化经营中如何进一步改善 和加强内部控制具有现实的指导意义，从而为我国钻井公司在国际化经 营中取得长足发展奠定了一定的基础；从理论上来说，也为进一步研究 我国钻井公司国际化经营中内部控制问题提供了一定的思路。 本文研究内容共分六章。第一章为前言，此部分简单介绍了我国钻 井公司国际化经营的背景和加强我国钻井公司国际化经营内部控制的 必要性以及本文研究的逻辑思路和框架；第二章为我国钻井公司国际化 经营内部控制的现状及问题分析，此部分为本文研究奠定了现实基础并 成为本文研究的起点；第三章为内部控制理论演进及现实思考，本部分 对内部控制理论演进过程进行了归纳总结和提炼并构建了我国钻井公 司国际化经营内部控制体系构架，此部分为本文的整体研究奠定了理论 基础；第四章为我国钻井公司国际化经营内部控制方案设计，此部分采 用业务循环法对我国钻井公司国际化经营中存在的几笔典型业务的控 制系统进行设计，以期体现本文研究控制系统设计的基本思路；第五章 为我国钻井公司国际化经营内部控制方案实施及评价，此部分对内部控 制方案实施和内部控制评价进行了探讨，为内部控制方案的实施和修改 完善提供了保障；第六章为结论部分。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 根据调研，我国钻井公司国际化经营内部控制目前从总体上看还是 比较合理、有效的，但是还存在各种不足之处。下面就以我国某一钻井 公司为例，从国际化经营战略目标、内部控制目标、控制环境、控制系 统、信息与沟通系统和监督与评价等六个方面对我国钻井公司国际化经 营内部控制的现状和存在问题展开分析。 2 1 国际化经营战略目标不明确 尽管我国钻井公司国际化经营取得了一定成绩，占有一部分国外市 场份额，但参与国际化经营的我国钻井企业主要是从事钻井工程承包与 技术劳务输出业务，国际化经营的方式和范围都比较单一，这与我国钻 井公司长期受计划经济体制的影响和国内经营以及普遍缺乏科学的战 略管理意识和管理能力有关。表现在国际化经营方面，我国钻井公司主 要缺乏关于“往哪里走”、“怎么走”等问题的长远设计，国际化经营战 略目标不明确。 2 。2 内部控制目标含糊不清 内部控制目标是内部控制所要达到的目的，进而为实现国际化经营 战略目标提供保证。内部控制所要达到的三个目标为经营的效率与效 果、财务报告的可靠性及对法律法规的遵循情况。目前，我国钻井公司 尽管建立了各种各样的内部控制制度，但由于国际化经营战略目标不明 确，对国际化经营的惯例了解不充分，往往造成内部控制目标与国际化 经营战略目标相脱节，也使内部控制目标含糊不清。 2 3 内部控制环境的现状及问题分析 所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影 响的各种因素。控制环境反映了董事会、管理者、业主和其它人员对控 制的态度、认识和行动，具体包括：管理者的经营风格和经营理念、法 人治理结构、组织结构、内部审计、人力资源政策及企业文化等。目前， 我国钻井公司内部控制环境的现状和存在问题具体为： 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 ( 1 ) 公司领导者、管理者的观念比较落后，管理的方式和风格比 较陈旧，不适合国际化经营的需要。企业的管理者也是内部控制环境的 一部分，其职责是建立企业内部控制理念，确定企业的风险控制机制和 监督机制，畅通信息沟通管道，营造企业文化，并将企业的内部控制和 相关的初步行动结合起来。思想是行动的先导，想要进行创新的行动首 先要有创新的思想，管理者的管理思想、观念左右着管理者的管理方式 和风格。目前，我国钻井公司在由计划经济体制下的国有企业转变为市 场经济体制下的国有独资公司后，公司领导者、管理者的思想观念、管 理方式和风格并没有发生实质性的转变，大部分公司领导者和管理者仍 沿袭计划经济体制下的管理观念、方式和风格。随着国际化经营业务的 开展，我国钻井公司领导者和管理者缺乏国际化经营所要求的综合素 质，由于企业经营机制尚未根本转变，我国钻井公司国际化经营仍沿用 国内传统的管理办法，遥控指挥海外企业的经营活动，海外企业也没有 按照当地的法律和社会习俗实行属地化管理，成为“中国式企业”在国 外的延伸，使它们无法发挥自己的积极性和创造性。由于体制、历史和 文化的原因，现实表明，我国钻井公司领导者和管理者精于贯彻执行上 级公司下发的红头文件，领会上级公司的指示和精神，但缺乏积极主动 的创新精神以便把国际化经营内部控制工作做好“叭”。 ( 2 ) 缺乏完整的法人治理结构，不符合现代企业国际化经营运作 要求。简单地说，法人治理结构是指由股东大会、董事会、监事会和经 理层组成的权责分派体系。由于我国钻井公司是各大石油管理局的非法 人分支机构，故不存在完善的法人治理结构。我国钻井公司的经营体制 是党委领导下的经理负责制。之所以存在法人治理结构不健全的问题， 原因在于国有企业的改革不彻底，也与国家关于国有企业改革的政策有 关。法人治理结构的不完善造成了我国钻井公司国际化经营的障碍，因 此使我国钻井公司缺乏必要的海外筹资、投资立项、生产经营及人事管 理等方面的经营自主权。然而，这些权力是国际化经营所必备的，这样 就使得我国钻井公司国际化经营在与外国跨国公司竞争中处于不利的 地位，严重阻碍了我国钻井公司海外投资和跨国经营的发展。此外，由 于我国钻井公司是各大石油管理局的非法人分支机构，在海外都有各自 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 的分支机构和国际市场，同时缺乏统一管理与协调，所以经常造成我国 各大钻井公司在国外竞标相互压价、恶性竞争和相互拆台的局面“8 】【”1 。 ( 3 ) 组织结构设置不合理，造成国际化经营效率低下。组织结构 是指组织中正式确定的使工作任务得以分解、组合与协调的框架体系。 设置合理的组织结构将会增加整个组织的运作效率，提高内部控制执行 的有效性。我国钻井公司的组织结构设置不合理，存在交叉重迭现象， 难以满足国际化经营的需要。以我国某一钻井公司的组织结构( 见图2 - 1 ) 为例说明如下，其在埃及、阿塞拜疆、吉尔吉斯等地的项目部未得到充 分授权，与国内公司总部之间的关系没有理顺，限制了国际化经营的发 展。各海外项目部同时受国内公司总部和公司总部下设的各专业公司的 双重领导，在处理问题上往往贻误时机，造成国际化经营效率低下。 图2 - 1 某钻井公司组织结构图 ( 4 ) 内部审计工作范围狭窄且相对独立性不强，审计人员专业素质 有待提高。内部审计是内部控制的重要组成部分，对内部控制制度的制 定与执行情况起监督评价的作用，是对内部控制的再控制，它通过对内 部控制制度制订的合理性和执行的有效性进行监控、检查、评估、报告 和提出改进建议来帮助管理者和董事会或审计委员会履行其职责。在国 际化经营中，内部审计应参照国际惯例对公司内部控制制度建设的合理 性和执行的有效性进行审计等。为了保证内部审计部门切实有效地完成 上述审计工作，内部审计部门应有不可置疑的权威性和相对独立性，以 引起有关部门和人员的足够重视。目前，我国钻井公司内部审计的内容 大部分只局限于财务审计，对内部控制制度的审计几乎没涉足，并且内 6 圃皇匝煮 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 部审计的相对独立性不是很高。以我国某一钻井公司为例，首先，根据 调研，某钻井公司的内部审计部门几乎是从来都没有对本公司内部控制 定期进行评价过，对公司内部控制的评价也只是社会中介机构进行会计 报表审计时在审计报告中对内部控制的情况轻描淡写地提及几笔。其次， 对海外项目部的财务报表审计也不及时，这与信息与沟通系统的低效率 有关。最后，内部审计部门是与财务部、人事部等平行的职能部门，同 受公司经理领导，缺乏足够的权威性和相对独立性，同时由于公司领导 缺乏国际化经营内部控制的观念，内部审计部门对内部控制制度建设的 合理性和执行的有效性的审计监督就失去了动力。此外，内部审计人员 对国际化经营的知识和有关的国际惯例缺乏了解，对相关的审计准则、 会计准则和法律知识掌握深度不够，限制了审计职能的发挥啪1 。 ( 5 ) 人力资源政策陈旧，尚未形成国际化经营需要的专业队伍。人 是企业最重要的资源，是企业内部控制的主体和客体，人力资源配置的 是否科学有效直接关系到内部控制的成败。在用人制度方面，我国钻井 公司的一般做法是：根据工作业绩的大小，公司高层领导由上级行政任 命，公司中层以下的领导干部由公司领导任命，各岗位人员由各部门领 导任命，海外机构人员由公司委派，具体工作由人事部门负责。但不足 之处在于：首先，任命的程序和方式过于简单，缺乏民主化和科学化， 有的公司普遍存在任人唯亲、排斥异己的现象，有的公司对管理者的任 命仅凭领导者的印象。其次，员工进入渠道还是按传统计划经济模式下 的组织调动制，还没有形成真正按国际人才市场的公开招聘、择优录用、 优胜劣汰、来去自由的用人机制。另外，由于缺乏对经营当地人员的充 分利用，给国际化经营增加了困难。在人力资源结构方面存在的不足： 这些年来，我国钻井公司在培养国际化队伍方面做了很大的努力，但整 体队伍素质还是有很大差距。我国钻井公司普遍缺乏熟悉法律、精通业 务、懂管理、会外语的复合型人才，石油钻井职工懂技术的不懂外语， 懂外语的不懂专业知识，项目管理人员不懂经营和国际商贸知识等。随 着我国钻井公司国际化经营的进展，当前的用人制度及人力资源的结构 远远不适应国际化经营的需要，难以形成精干、高效的国际化经营队伍 口l 】 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 ( 6 ) 企业文化的国际影响力薄弱。企业文化是指企业组织在一定的 文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规 范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维和行为方式 的总和。企业文化是一个企业的灵魂，是一种不能被模仿的核心竞争力， 营造良好的企业文化氛围，增加企业的凝聚力和向心力，将会极大地促 进内部控制的有效执行。在国际化经营中，企业文化所宣传的是一种脱 离地域关系的文化，客户认同一个企业，首先会被这个企业所传达的文 化内涵所感染，所以国际化的企业文化更易与当地人群融合，从而使企 业在国际化经营中也会事半功倍。根据调研，目前，我国大部分钻井公 司虽然都建立了自己简单的企业文化识别系统并将其制作成手册散发于 各部门，但对企业文化建设还不足够重视，还没有形成具有公司本身特 色的企业文化，企业文化的观念并没有深入人心。尤其是我国钻井公司 对企业文化的国际化建设还缺乏系统性观念，尽管我国钻井公司的职工 给国际客户留下吃苦耐劳、兢兢业业的良好印象，赢得了信誉，赢得了 部分市场，但企业文化的国际化建设是全方位的，它包括企业的经营理 念、经营哲学、经营宗旨以及关于企业和职工的精神内涵与追求，企业 对顾客、对社会的责任和态度等。此外，由于国际化经营本身会带来跨 国文化的差异问题，不同文化之间，价值观念、思维方式、行为准则、 语言、习惯和信仰等都存在明显的差异。文化背景不同的人其经营理念 和管理方式往往大相径庭，从而导致文化摩擦和冲突。如果不能顺利地 解决这些冲突和矛盾，我国钻井公司的国际化经营和发展，必然会遇到 极大的障碍，甚至导致失败。目前，我国钻井公司驻海外机构职工对国 际化经营所面临的文化差异了解与沟通不足，这与大部分职工不懂外语 有关蚴。 2 4 控制系统的现状及问题分析 控制系统包括事项识别、风险分析、控制程序和激励机制。事项识 别是指分析和辨认可能对企业目标实现造成潜在影响的事项。风险分析 是指对事项产生风险的可能性、大小和类别进行分析。控制程序是指为 使风险得到控制的各种相关政策和程序的集合，旨在帮助企业保证其已 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 针对组织目标所涉及的风险采取了必要的防范或减少损失的措施。激励 机制是指对控制程序执行结果的回馈，目的在于激励人们的行为。目前 我国钻井公司控制系统的现状和存在问题具体为： ( 1 ) 缺乏事项识别与风险分析控制环节。国际化企业的经营是跨 国界的经营活动，各国的政治、经济、文化的变动是不一致的，规模越 大，发现不可预测的因素越多，经营风险越高。因此，国际化经营的企 业更应重视风险管理。对每一项投资都要进行充分论证和研究，进行科 学决策，以期把风险降低到可接受的范围。以某一钻井公司为例，根据 调研，目前，某钻井公司仅对国内外财产实行了保险制度这一风险防护 策略，以期能化解和降低风险。对外汇风险和其它风险并没有采取相应 的防范措施。公司也没有建立风险管理机构，缺乏有效的风险管理机制， 也缺乏应有的风险意识。海外投资也往往是由领导“拍板”决定。原因 在于，我国钻井公司是各石油管理局下属的二级单位，公司的筹资、投 资等权限受到限制，由此而产生的财务风险也不是公司本身所能完全控 制的，相应的公司高层领导也并不应对筹资、投资等风险负主要责任， 这种体制上的原因造成了钻井公司领导缺乏风险意识，也因此造成钻井 公司缺乏完善的风险管理机制。此外，由于国有企业改革的不彻底性， 加之受旧的计划经济体制观念和模式的长期影响，诸多的公司还没有认 清世界经济形势，不认真搞市场调查与研究，不认真分析企业生存和发 展的内外环境，以制定适合自己企业的发展战略，而仍搞以权代管，强 调个人的权威或好大喜功，或对流行的东西盲目跟从，决策仍缺乏民主 科学的程序。 ( 2 ) 控制程序缺乏系统性、科学性和前瞻性。制度设计与制度执 行是保证企业良好运作的关键，但设计科学合理的内部控制制度如果得 不到有效执行，内部控制制度也形同虚设。内部控制的有效性取决于制 度设计与制度执行两个方面，内部控制的失败要么是制度设计不合理， 要么是制度没有得到有效执行造成的。我国钻井公司从事国际化经营活 动，内部控制制度如投资、融资制度、合同管理制度、涉外税收制度、 人力资源制度等的设计应与国际惯例接轨，符合国际通行做法。根据调 研，我国钻井公司在长期生产经营过程中己形成了一套比较适合国内经 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 营情况的管理制度，但国内经营与国际化经营大不相同，这些管理制度 已不适合国际化经营的需要。我国钻井公司在国际化经营过程中也积累 了一些经验，但这些制度、经验缺乏系统性、科学性和前瞻性，不成体 系。此外，由于缺乏相应的监督与激励机制，有些公司在具体执行内部 控制制度时走了样，成了有章不循，内部控制制度也只是一张空文。 ( 3 ) 激励机制单调，方式陈旧。管理者需要知道其员工对内部控 制程序的执行情况以及是否在有效地完成工作，因此有必要将员工的工 作结果与考核标准进行比较，找出差异，分析原因，以便对工作业绩优 秀的员工进行激励，对工作业绩差的员工进行约束，目的都是为了更有 效地执行内部控制程序、完成工作，实现企业国际化经营的目标。激励 约束机制是为了保障内部控制制度得到有效的贯彻执行，没有对成绩的 奖励，就失去更大进步的动力，没有对劣迹的惩罚，就会导致恶果的产 生。在激励约束方面，根据调研，目前，我国钻井公司对下属各部门大 都实行承包经营责任制，每年与各部门签订一次经济承包责任书，年终 根据各部门指标的完成情况进行兑现并对各部门领导进行考核和奖惩。 各部门再对各岗位按出勤率、工作业绩等进行月度考核，然后根据考核 的结果进行奖惩，增加或扣减月度奖金。此外，年终根据员工工作业绩 的大小评比公司及局级先进工作者进行激励。但不足之处在于，激励约 束机制单调，方式陈旧，对国际化经营的特殊性考虑不足。国际化经营 的一个显著特征就是来自不同文化背景的人员将会在同一个组织里一 起共同工作，由此造成了同一种激励约束措施并不能对每一个文化背景 不同的人都有效，激励约束措施要因人而异。同时，我国钻井公司在国 际化经营中还存在用工方面同工不同酬的现象，往往是我国员工的薪酬 要低于外籍员工，这种薪酬激励的不公平性会严重挫伤我国员工的积极 性2 ”。 2 5 信息与沟通系统的现状及问题分析 信息与沟通系统是指信息在企业内部自上而下、自下而上、横向之 间以及企业与外界之间进行有效的传递。如果把企业比喻成一台机器， 那么内部控制就是这台机器的齿轮，有效的信息与沟通系统则是齿轮的 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章我国钻井公司国际化经营内控现状及问题分析 润滑剂。经济全球化同时要求经济信息化，如果信息沟通滞后，必将会 影响到经济全球化的发展。快捷、高效的信息与沟通系统对国际化经营 运作起到关键作用。目前我国钻井公司信息与沟通系统的现状及存在问 题具体为：以某一钻井公司为例，根据调研，首先，尽管某钻井公司基 本实现了办公自动化，海外机构通过电话、传真、互联网等通信工具与 国内总公司进行信息沟通，但各个职能部门、业务部门的自动化仍“孤 军奋战”，没有形成资源共享的将企业在世界各地的分支机构联系起来 的企业内联网( i n t r a n e t ) ，造成资源极大浪费，也因此造成信息加工、传 输不及时，满足不了国际化经营进行及时沟通的需要。其次，没有建立 专职机构和配备专职人员对国际化经营的信息进行收集和分析，以便为 及时决策提供信息。再次，尽管某钻井公司建立和实施了e r p 系统， 但运行效果并不令人满意，常常使得有关部门和人员对数据要重新处 理。最后，钻井生产过程实现了自动化管理，建立了钻井信息管理系统 且运行效果良好，系统能自动提供各种数据和技术参数便于生产人员通 过计算机对生产全过程实施适时管理。 2 6 监督与评价的现状及问题分析 监督是指对内部控制方案执行过程的检查分析，是一种持续性的纠 偏活动，目的在于保障内部控制方案得到有效执行。评价是指对内部控 制方案的健全性、合理性和有效性进行定期测试，目的在于对内部控制 方案进行修改完善，保持内部控制系统的环境适应性。目前，我国钻井 公司对内部控制进行监督与评价的现状及存在问题具体为：监督的形式 有多种，群众监督是最有效的方式之一，然而在实际工作中，由于一般 员工担心领导给“小鞋穿”，所以就失去了监督的热情和兴趣。由于受 各种因素的限制，审计部门对内部控制的监督也没有到位，对内部控制 的评价也没有定期开展。在国际化经营中，由于制度的不完善，缺乏对 海外机构的监督，导致海外机构经营几乎放任自流，各自为政，冲突和 矛盾时有发生。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章内部控制理论演进及现实思考 第3 章内部控制理论演进及现实思考 3 1 内部控制理论演进述评 内部控制的思想产生于1 8 世纪产业革命以后，它是企业大规模化 和资本大众化的结果。自2 0 世纪初以来，随着股份公司规模日益扩大， 所有权与经营权进一步分离，内部控制理论逐步得到发展和完善。内部 控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为以下五个不同 的阶段：2 0 世纪4 0 年代以前的内部牵制阶段、2 0 世纪7 0 年代以前的 内部控$ t 1 5 , 1 度阶段、2 0 世纪9 0 年代以前的内部控制结构阶段和2 0 世 纪9 0 年代以后的内部控制整体框架阶段和企业风险管理框架阶段。 3 1 1 内部牵制 当企业还处在手工小作坊的时候，所有者同时也是它的经营者，可 以对企业生产经营活动事必亲躬，但当企业规模逐步扩大后，这一经营 方式就难以再有立足之地，为解决这一问题，于是现代企业内部控制理 论的萌芽内部牵制就出现了。内部牵制思想产生于2 0 世纪4 0 年代以前， 内部牵制是指以提供有效的组织和经营并防止错误和其它非法业务发 生为目的的业务流程设计。内部牵制基于以下两个基本设想：( 1 ) 两个 或两个以上的人或部门无意识的犯f 司样错误的机会是很小的；( 2 ) 两个 或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个 入或部门舞弊的可能性。内部牵制着重组织内部分工的控制，它是现代 内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。这一阶段人们还 没有意识到内部管理控制的必要性和重要性“1 。 3 1 2 内部控制制度 1 9 4 9 年美国会计师协会( a i c p a ) 的审计程序委员会在内部控制： 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告 中，首次对内部控制作了如下定义：内部控制是企业所制定的旨在保护 资产、保证会计数据可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所 制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措 施。1 9 4 9 年的内部控制的定义对管理当局加强其管理工作来说，具有 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章内部控制理论演进及现实思考 极其重要的意义，但对注册会计师来说，该定义似乎范围太广泛了。为 了便于注册会计师具体审计和区分审计人员审计责任的需要，1 9 5 8 年 1 0 月该委员会发布审计程序公告第2 9 号对内部控制定义作了重新 表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制，“制度二分法” 得以产生。将内部控制分为会计控制( 是为了保护资产完整、保证会计 数据可靠性和准确性) 和管理控制( 是为了提高经营效率、保证管理部门 所制定的政策得以贯彻执行) 使得内部控制的目的和内容更加具体和明 确，体现了人们对内部控制更加关注”。 3 1 3 内部控制结构 二十世纪七十年代以来，西方会计理论界对内部控制的研究重点由 一般涵义向具体内容深化，对内部控制的研究成果在内容上更广泛、在 目的上更明确。随着经济环境的变迁和实践的发展，人们愈来愈认识到 内部控制是一个不可分割的整体，于是1 9 8 8 年4 月美国注册会计师协 会( a i c p a ) 发布了审计准则公告第5 5 号( s a s n o 5 5 ) ，该文告首次 以“内部控制结构”一词取代“内部控制”一词并将内部控制定义为“为 合理保证实现公司的具体目标而建立的一系列政策和程序”，同时提出 了内部控制结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。该公告将 控制环境正式纳入了内部控制范畴，同时不再区分会计控制和管理控 制，内部控制成了一个不可分割的整体嘲嘲。 3 1 4 内部控制整体框架 在2 0 世纪8 0 年代，由于一些企业的“突发性”破产事件和舞弊性 财务报告的出现引发了全社会对上市公司内部控制的高度关注，因此， 在1 9 8 5 年，由美国注册会计师协会( a i c p a ) 、美国会计学会( a 从) 、财 务经理协会( f e i ) 、内部审计师协会( i i a ) 以及管理会计协会( i m a ) 五个 单位共同赞助成立了全国反对虚假财务报告委员会( 简称t r e a d w a y 委员 会) ，关注不实财务报告产生的原因。1 9 8 7 年，在该组织的建议下，其 赞助机构又成立了一个专门研究内部控制的委员会，即c o s 0 委员会。 在1 9 9 2 年，c o s 0 委员会提出了一份著名的专题报告内部控制一整体 框架即c o s 0 报告( 该报告于1 9 9 4 年进一步修改完善) 。该报告将内部 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章内部控制理论演进及现实思考 控制定义为：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其它员 工的影响，用来提供合理的保障以实现目标的一种程序。这些目标包括： 经营的效果和效率、财务报告的可靠性和对法规的遵循情况。由此可见， c o s o 报告第一次将“效果”纳入内部控制的范围。1 9 9 5 年美国注册会 计师协会( a i c p a ) 根据c o s 0 报告发布了审计准则