（会计学专业论文）现代企业全面预算管理研究.pdf

硕士举位论文 箍要 全面预算管理是搬根据企业战略发展的需溪，通谶数量化的方式对未来企业 经营括幼及相关的财务活动进行规划、控制的群理过稷。随着现代公司的诞生靼 两衩分离，全璇预算管疆酶重鬟性越来越大。它己成为西方发透国家所普遍采用 的一种企业管理方式。随着我圈经济的不断发展，其重要性也逐步为我国企业所 认谖。 预算管理在现代 二商企业中所扮演的角色深受企业管理思想、企业经营方 式、企娃经营环境等交蹩静影穗。获攒算管溪静发展掰受看，它天体经掰了圈个 阶段：会计管理功能延伸的阶段，物质资源的规划与控制阶段。组织资源的计划 与控裁狳段，薅l 燹雾管理酚段。凌找臻箕管理幸筝隽瑗代企韭建帮控裁积金馥经营 管理的制度和方法，是捷业战略成功实施的保障，是具有全面控制约柬力的权利 控制规铡，还其毒协调凌能、人本管理秘臻少交易成本黪特援。 企业实旖预算管理应以战略为核心，依据艇体的生产经营特点、所处市场环 境等确定预算起点，选择合适的预算管理模式。预算编制敦程序、方法也多静多 样，企l 耙应裰箱不同的需要加戳选择。预算一缀批准就应严格执行控制，只有渴 客观的情况发生变化时才能进行调整。预算的谮价也是预算成功实施必不可少的 环节，正确考评各帮f 1 、各员工酌韭绩并迸毒亍恰当的奖惩才能究分发撵企监激躺 机制与约束机制，才能使预算管理实现良性循环。 戳缝露文献瓣预算管理静论述多在实务搡 乍领域，本文在壤论方瑟迳露毒l 发 经济学、企业战略等对预算管理进行了些研究。指出了战略是企业预算管理的 核心。俘为重要鹣经演学理论臻弈谂，至今还寒棱雩| 入鼗葵警避静臻衮颁蠛。壤 者在这方面做出了突破，运用博弈论对预算管理进行分析，指淑预算管理是一个 不完全渤态售怠撰窭过程，菸建立模型攘讨。文章最瑟激菜大楚燧摹集弱豹预算 实施情况来诠释预算管理理论。 关键诵：全面颥算管理；企业；战硌；预算管穗模式；预算编制程序 预算编制方法；博弈论；不完全动态傧息博舞 a b s t r a c t t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ( t b m ) m e a n sam a n a g e m e n t p r o c e s 8 1 nt o m0 1 n u m b e r st op l a na n d c o n t r o lt h ec o r p o r a t eo p e r a t i o n sa n d r e l e v a n tf i n a n c i a la c t l v l t l e s1 n t h e 觚u r ei nl i n ew n t h ec o r p o r a t es t r a t e g y w i t ht h ee m e r g e n c e o fm c d e mt l r m 8a n d t h es e d a r a t i o n o fo w n e r s h i p a n d o p e r a t i o n , t b m i s b e c o m i n g m o r ea j l d m o r e i m d o r t 毗l t i th a sb e e n au n i v e r s a lw a y o f c o r p o r a t em a n a g e m e n t i nw e s t e mc o u m n e s - w i t ht h ei n c r e a s i n gd e v e l o p m e n t o f e c o n o m y , t b m i sg r a d u a l l yr e c o g n i z e di nc h i n a t h er o l eo fb u d g e tm a n a g e m e n t i nm o d e r nb u s i n e s sw o r l dl sd e e p l yi n f l u e n c e d b vt h ev a r i a b l e so fb u s i n e s sm a n a g e m e n tt h i n k i n g ，b u s i n e s s o p e r a t i o n m o d e sa n d b u s i n e s se n v i r o n m e n t i th a sg e n e r a l l ye x p e r i e n c e d f o u r s t a g e s i nt h eh i s t o r yo f b u s i n e s sd e v e l o p m e n t ：t h ee x t e n d i n gs t a g eo f a c c o u n t i n gm a n a g e m e n tf u n c t l o n s ，t n e p r o 蹲- a l n a n dc o n t r o l o fm a t e r i a lr e s o u r c e s ，t h ep l a n n i n g a n dc o n t r o l s t a g e o t o r g a n i z a t i o n a l r e s o u r c e s ，t h e p o s t - b u d g e t m a n a g e m e n ts t a g e m o d e r n b u d g e t m a n a g e m e n t ，a s a s y s t e m a n dm e t h o d o ft h ei n t e r n a l c o n t r o la n d o p e r a t l o n m a n a g e m e n ti n m o d e mf i r m s ，i st h e s u c c e s sg u a r a n t e eo fc o r p o r a t es t r a t e g y , t h e c o n t r o lm e c h a n i s mo ft o t a lb i n d i n g f o r c ec o n t r 0 1 i t a l s oh a st h e p r o p e m e s o t c o o r d i n a t i o n ，h u m a n r e s o u r c em a n a g e m e n ta n dt r a n s i t i o nc o s t r e d u c t i o n t h ei m p l e m e n t a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ts h o u l df o c u so ns t r a t e g y , a n dt h e b u d g e ts t a r t i n gp o i n t i sd e f i n e da c c o r d i n gt oo p e r a t i o n c h a r a c t e r i s t i c sa n dm a r k e t e n v i r o n m e n tt oc h o o s et h es u i t a b l eb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r n s t h e r e a r ev a r i o u s b u d g e ts e t t i n gp r o c e s s a n dm e t h o d sa m o n gw h i c he n t e r p r i s e sc a n c h o o s ei na c c o r d a n c e w i t hd i f f e r e n tn e e d s t h eb u d g e ts h o u l d b es t r i c t l yf o l l o w e do n c ei t i s a p p r o v e d - a d j u s t m e n t i sa l l o w e do n l yw h e n t h e r ea r eo b j e c t i v ec h a n g e s t h eb u d g e t e v a l u a t i o ni s a l s oa ni n d i s p e n s a b l ep r o c e s sf o rt h es u c c e s s f u li m p l e m e n t a t i o n t h e a c h i e v e m e n t a p p r a i s a lo f t h es t a f fa n dp r o p e rr e w a r dw i l lm a k et h em o s to fc o r p o r a t em o t i v a t i o n m e c h a n i s ma n dr e s t r a i n i n gm e c h a n i s m s ot h a tt h eb u d g e tm a n a g e m e n t c a nm o v ei na v i n u o u sd r d e f o r m e rl i t e r a t u r eo nb u d g e tm a n a g e m e n tm o s t l y f o c u s e do n p r a c t i c a lu s a g e t h i s p a p e rm a k e ss o m et h e o r e t i c a lr e s e a r c ho nb u d g e tm a n a g e m e n tu s i n gt h et h e o r i e s o f s y s t e m e c o n o m i c sa n d c o r p o r a t es t r a t e g y i tp r o p o s e s t h a tc o r p o r a t es t r a t e g yi st h ec o r e o f b u d g e tm a n a g e m e n t g a m et h e o r y a sa n i m p o r t a n t e c o n o m i c t h e o r y h a sn o ty e tb e e n i n t r o d u c e di n t ot h er e s e a r c ho fb u d g e tm a n a g e m e n t t h ea u t h o r t r i e st om a k ea 硕士学位论文 b r e a k t h r o u g ht oa n a l y z eb u d g e tm a n a g e m e n tw i t hg a m et h e o r y t h ep a p e rp o i n t so u t t h a tb u d g e tm a n a g e m e n ti sad y n a m i cg a m eo f i n c o m p l e t ei n f o r m a t i o na n dd i s c u s s e s t h a tw i t hm o d e l s f i n a l l yt h ep a p e re x p l a i n st h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r yi n t h e p r a c t i c a lb u d g e ti m p l e m e n t a t i o no f a l a r g et o b a c c o f i r m k e y w o r d s ：t o t a lb u d g e t m a n a g e m e n t ；e n t e r p r i s e ；s t r a t e g y ； b u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r n s ；b u d g e ts e t t i n gp r o c e s s ； b u d g e tp r e p a r a t i v em e t h o d ；g a m et h e o r y ； d y n a m i c g a m eo f i n c o m p l e t ei n f o r m a t i o n 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体己经发表或撰写的成果佟晶。对本文的研究做出重鍪贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标爨。本入突全意识到本声瞑夔法簿后栗文本人承攫。 作者签名：喜簪矛刁i曰期：。严年 月，7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文l 乍者完全了解学校有关保蟹、使用学位谂文鲍嫂定，蘑惑学校保 留并向翻家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被煎阅和偕 阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部戚部分内容编入有关数据库进行 检索，可菠采甏影印、缓鼙或扫接等复露l 手段绦存帮汇编本学经论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密回。 ( 请在戳上稳应方挺蠹抒“0 ”) 作者签名毒筘承叼网期：；。牛年鼻月弓，筐 导师签名： 日期：汰- 尹年厂月引目 誓 ? 、0 r d 、 v “ 硕士学馈论文 第耋章雩l富 奎簖预葬管理是搔粮掇企韭战略笈联躲需簧，通过数爨他的方式对未来企妲 经营滔渤及辐关靛瓣势活韵遗符蕊翻、控麓静管理遗稷。它霞众照干头万绪麓管 理事务能够霄序高教琏逐荦予，从舔徐涯预籁经济效益静赛糯或据篱。 l 。l 选遥意义 羲簿管理怒垒渣镣鬻鹣核心离容，农跫被溪健众髓 茁蘸行之霄效瓣管理系 绫。徽溉上，它蠢裂予悫魏管瀵窳平与效兹数据麓；宠溪上，宅怒裁瓣枣汤鸷豢 魏纯资滋醚菱翡耋落工其。颈冀譬瑾毫经深入瓣蘸瘸、金攮、家藏与葱铡缀织 等社会生活豹器令屡露。颡披，鼹否撬好鞭棼管璞著出姥产生管瑷效懿，是检验 瑗健企嫂蛰理秘学纯程度懿重赘捺悫之一。 1 1 1 强算管理产生的鹜罴 在裔麓经济窭蕊之裙。嚣始鹣企鼗缀绫形式愚手王作凌和赞棱、窖篷簿监圭 溅，金效慧叛魏变凌慕、爨圭缀营。由予凝会黧产力懿发麓，稳菇露场不鞭扩走， 予是惑溪了泛 焱建缀绥彩式裔袄筏。1 9 糖撼上睾峙，隧饕欧美撬器天工漩 黪发燕，令人独资霉瑟合披兴办一个企热，在技零帮炎众上汪经甭可能。予是黢黔 公霭褥翔了| 广泛翡发矮。爨2 0 鏊轭5 0 冬技，瑗捉公司 錾 | 跫戏必王亵众数熬标准 组织形式。与】比同时，公蠲瓣蟆急速膨胀，业努爨不凝扩大。嚣瓣上辫要对公司 筑蔫进褥巍效率麴管联。羧算镑瑗 睾为挽谡、控裁企鼗内郄各瑷熬裁门经蓼滔滋 的管理方法受瓤人们的踅视。 与蕊捉公蠲裁掇孛笋诞童翦楚掰有毅与经营投懿分离，瞧卸掰嶷权与控潮投豹 分离。现代公司遍于市场竞争的压力，需要不断扩大规模瓤拓艘缀营领域，众她 管理过程臻藏笈杂，资本掰有赣鑫予经营耱力辩戳，不褥不聘请专监人士进行经 营管理。遮在主溪上也使褥公簿采取高效率静镣嚣方法威舞可滟， 1 重。2 疆舞管理在现代企叠管理审瀚意义 丑毫当斯穗灏富，市场及旗价格怒一只无形黪手，方强鸯利于枣场参与老 囊费剥藏魏实现，殳一方灏也巍接提赢牡会姿溅靛使爨效率，扶秘程避凝会经游 的增长。识是帮场也蠢其蠢舅憔、无序性，时常必灵、失效。计划枫臻4 进行滚滚 辩萋豹筑势在予效率裔，势且符合最挽纯鞭测，斑其缺点疰予缺惹激励与竞争规 理l 弋企业全露颓葬管理磺究 制。警实上， 乍为两融截然不同的资源配置枧制，计划与市场两静机制荠不怒对 立的，而是功能互补的。 企业预算管理的撼础是市场中的计划与计划中魄市场。无论计划还是市场， 他稻作焉的对蒙都建众业。鲡采将企照定位于真正酌法人，定侥于市场经济的真 正主体，那么，如何使企业求生存、求发展呢? 答案就是强化企业的内部管理。 魂 弋企渣管理应打破传统萃门独户式麓职能管理靛界限，将企监视为一个整体， 在战略目标及战略计划的指导下，从搴企业内部综合协调管理，强化企业管理的 谤翊、缀绥、控裁、穆溺驻辘，镬溪鸯驳能黎 j 的蠡巍弱标与众鲎整 零鹜舞趋同， 使在多层次代理框架下的内部各个代理部门与企业缎营者战略决策及管理行为 稳一致。在这耱管理稳覆中，无疑毳要一条主线将套蓦冀戆零门戆譬理工传率怒素， 从而提高企业艇体的帮理效率。实践证明，这条主线就是预算管理。 1 2 文献回顾 公元1 2 1 5 年，英照签署的大宪章中规定：“英皇未获得议会同意不得征 税”。从此产生了预算的褒念。1 9 2 1 年，美国颁布预箕与会诗法案，进一步扩 大了预算控制思想的影响。它使得预算管理的职能为入们所了解。一媳企业均采 用预算管理方法。1 9 2 2 年荚国著名学嚣麦金礴的著作预算控制第一次全蕊系 统绝麓述了实行科学的预算控裙方面的闯题。 1 9 2 5 年德国的李汉恩在其所著的工业成本计算中，论述了企业经营计划 静态容。1 9 3 0 年，德又爨舨了企韭经济计翔齑娩预算一书。遮两种著作 对德圈企业预算管理的运用与发展，越到了较大的影响。 关于疆雾瓣定义，覆轰竣多嚏奄管理会诗教覆孛，豢尔赫薯霍懑将 里( c h a r l e st h o m g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。克里斯啊吉里斯( c h r i s a r g y r i s ) 定义壤箕为一释蠢人寒控剿戏本戆会诗技本。嚷罗德院零壳受( h a r o l d b i e r m a n ) 则把预算分为两类，类为预测，告诉经理人员他在未来将w 能处于何 种地位，另一类为标凇，告诉经理人爨预定黪效率水警是否毫经维癸绒迭成。弗 雷姆搬( f r e m g e n ) 认为预算怒一种广泛而协调的计划，以财务条件采表示。格 伦a 韦尔什( g l e n m 八w e l s h ) 则认为企业预算是一种涵羲未来一定时款内酝 有营悉活动过程的诗则，它是众业最离管理者为整个企业及其备部门预先设患的 目标、策略及方案的磁式表达。 灏算翁歇能是手 么戳。藏尔( w e l s c h ) 教授提激三大职能学说，邵计划职 能、控制职能、调整职能( w e l s c h ，1 9 7 6 ) ；安冬尼( a n t h o n g ) 提出了计划、传 达、麓撬缮戒、堑绩溺定疆太辍链谎( a n t h o n g ，1 9 7 5 ) ；丽穗克新塔( d e c o s t e r ) 2 碰士学位论文 则提出了预测、计划、权限l 寸予、业绩测定、传达五种职能( d e c o s t e r ，1 9 7 6 ) 。 美国入维恩刘易斯谯预算编制理论新解中虽未嘲确提出霉基预葬的概 念，但他所提的内涵、方法与后来的零基预尊相一致。 王斌、享苹莉在预冀强标确定与分解的理论分析中认为企她预算篱理西 标的确定是一个讨价还价的过程，涉及多方权利和利益调熬的政治过程。同时在 缀绥、设量卡、管疆控铡系统与鬟季枚安捺( 会诗磷究，2 0 0 3 3 ) 中认为“众选藏 略决定公司组织结构和组织权力划分”。 苏寿堂在戬瓣标剥瀚为导蠢豹金监鞭算彗鹫中搀渣要建立滋嚣标澍滂为 预觯编制起点的预算编制模式。于增彪、粱文涛则在现代公司预算编制趣点问 题茨搽讨一一蓑论公司怼务擐告魏改选一文中建议按每段峻蠡为起点缡裁羲 算。王斌则在企姚预算管理及其模式一文中提出按企业或产品的生命周期内 选撵不同黪该算管理方式。 瓦顿( w h a r t o n ) 在1 9 9 5 年出版的年度红利契约中妣绩评价标杆的选择 中指出，非财务指标是体现经理层绩效和公司发展前景的受好指示器。 1 3 研究思路与创瓤 本文主要运用规范性研究方法进行研究，弗在最后以某大型企灶预算镣理案 锈傲邀总戆说鹤。 文章第一章研究企业为什么要进行预算管理，即预算管理的选题背景。第二 耄攘述了黢舞警理豹发震羹程著趋缡密其将征。第三章垒瑟阉述了灏葬警耀静循 环控制框架。第四常则运用博弈论作为工具对全面预算管理进行经济学方狮的分 厅。第五零皴案镄诠释瑟舞管理熬蔽臻运麓。 本文的研究采取以规范研究为主、案例分析相结合的方法。关于预算管理方 嚣数磋究激往均以窳际操佟方垂酶缮多，本文萎l 提疲戆进行了一些理论方嚣浆探 讨。全面阐述了预算管理等战略的关系。本文的主獯创新点集中体现在运用博弈 论这一重要的经游举理论对全蘑预葵管理镁域送程探索。菸建立了数学搂擞进行 研究。 堡堡垒兰垒黧堡兰彗i 篓窒一： ， 第2 章全面预算管理的历史演进及其特征 2 1 预算管理的舞史演进 预算管邂在理代王亵金效中质捞演懿建魏深受众、旦警蘧思怒、金整经彗方 式、企业经营环境等变量的影响。从预算管避的发展历史看，它大体经历了四个 阶段；会计管理功能延 孛的阶段，物质资源鼹规划与羧毒l 除段，组织凌源豹诗划 与控制阶段，后预算管理阶段。 2 。l 。1 会计管理功熊廷健鳇阶段 1 9 世纪资本主义经济在西方得到迥速发展，企业舰模不断扩大，迫切要求加 强譬瑗以提囊生产鼓零。 褪斯金( k ，w h o s k i n ) 和麦克夫( r h m a c v e ) 猩其著作会计学：一门学 科规训( 之三) 中攒迭了管怒权力擞爆使会谤放过去麴添毒 者( 配熬) 交残了 主角的【”。1 9 世纪前，复式簿记还谈不上有什么重大影响，主耍用于财务管理、 检查账目或作为成本控制最纂本的形式，在时闻方簌则往往整眼过豢丽不是表 来，它是记录过去丽不是预测躐计捌采来的手段。1 9 世纪4 0 年代，随着企业规 模的封“大，企舭内部管理变得越来越复杂。如何运用会计提供的信息避行科学决 策残灸会嗣+ 功旋鹃一个发震方向。予怒敬为企救内部经营决繁服务的管理会计产 生了。管理会计的产生和发展为预算管理的产生和发展奠定了基础。 联葵管毽在该陵段豹雩荨餐表鬟为( 1 ) 强荫计翔、羟精。“预算”( b u d g e t ) 一 词起源于法文b o u g e t t e ，意思足皮革制成的袋子或公文包，引申为财政太臣公文 包中豹下年度豹岁基岁入强算数。当黪颈雾譬毽主要麓对下霉瘫豹羹砉务救支迸彳亍 规划、控制；( 2 ) 功能单纯，方式、方法较为简单、粗线条。因为刚刚起步，处 于幼年裳，匿姥其具体鲍操终迩比较穆嫩，功貔瞧坟黻予诗戴、控睾l 镣方瑟。 遮一阶段预算从邋论到方法都还不够成熟。预算管理先应用于政府机构的财 政收支计划，聪来才逐渐推广到工商众业斡财务管理中。 2 1 2 物质资源的规划与控制阶段 钱褥勤蓬冀着褥整戆手一美国金莲熬警溪革会中接述了瑗代工齑企鼗豹 预算管理是如何产生的。第一次世界大战后，美国现代工商企她的兴越和早期成 。苏寿堂博士试为礞算管理始午1 9 世纪束，其笈艟大致经历了产生期、发展期和成熟期三个阶段。高畿提 出的形成、成长、发展、分化似乎能更好的描述其墩展历程。 硕士学位论文 长过程在此之前可以告一段落，战后的经济衰退显示出在大型综合的工商企业的 组织结构中，还存在着需要加以调整的重大缺陷。企业组织改革的结果是制度化 管理的推行和权责分明的层级组织的形成，以及对企业物质资源控制的加强。预 算管理也随之进入了物质资源的规划与控制发展阶段。 1 预算内容的初步形成 第一次世界大战后的经济衰退对许多新兴的现代工商企业具有毁灭性的影 响。从1 9 2 0 年夏天到1 9 2 2 年春天需求量突然而持续的下降，是美国现代工商企 业所必须面对的第一次艰苦时期，几乎没有一家公司能够迅速调整其存货，这个 现实表明，当时的高层经理人员未能有效地对此做出计划。一些大公司如通用汽 车公司、杜邦公司、通用电气公司等对这次存货危机做出了反应：发展一套能够 按照仔细预测而得到的需求量来规定和调整其产品流量的方法【4 】。这一套方法的 重点就是对企业物质资源的计划与控制。 2 预算组织和程序的初步形成 通用汽车公司在完善预算内容的同时，进一步规范预算工作的组织与程序以 提高预算管理的效率。其它公司，如杜邦公司也调整了其预算管理组织功能。杜 邦首先扩大执行委员会，执委会的任务是详细审核和批准分支公司指数( 预算 数) 、评估分支公司的绩效、在分析的基础上制定价格政策和公司的其他总政策， 其中最重要的是规划长远策略以及为实现这一策略分配资源。另外，还设立了一 些分支公司间的关系委员会以协调主要的功能活动。这些功能的设定其目的在于 增强对企业物质资源的规划和控制。 3 该时期预算的特点 这一时期的预算特点是：( 1 ) 进行预算的动机主要是应对组织系统以外的问 题，预算的逻辑起点是市场的需求；( 2 ) 受这一时期古典管理思想的影响，预算 偏重于组织结构和作业任务，忽略了组织中人的因素；( 3 ) 预算的程序是“自上 而下”的命令式。预算指标由高层管理者确定后逐级下达给基层部门。 该阶段预算己开始强调长远规划，其计划性、协调性都较强，然而它只关注 对物质层面的控制，忽略了“组织”控制，忽略了“人”这个最主要的生产要素。 这使得预算管理往往达不到预期效果。 在二十世纪二十年代的美国经济发展时期，“预算管理在企业得到了急速的 普及”，新的预算方法和预测方法都已成为标准的作业程序了。预算已不仅仅是 一种管理方法上的进步，它还促进了组织结构本身的完善和变革。因此，预算管 理进入了组织资源的计划与控制阶段。 2 1 3 组织资源的计划与控制阶段 第一次世界大战后的几十年中，随着管理思想的演变和管理学科的发展，人 塑垡尘些金垂垄塞篁鍪堑塞。； 们对企业组织和管理性质的以及人的褥为l 乍爆等认识发生了缀大的变化，其中对 企业预算管瑷产生深远影响的是行为科学的发展。 2 0 世纪四、五十年代管瑷学中的行为科紫学派褥到了充分发展，传统管理思 想只霾视结构和工 乍任务，行为科学家刚着煎研究缎织的社会心理系统，注踅入 的因褰及人谯具体组织中的行为方式【5 1 。早期的人醛关系学家提出了许多关予组 织中入浆行为静穰念，行为拳每学家掇偿参与试管理方法。 在行为科学管理思想的影响下，企业预算管理增加了行为管理的内涵。人们 开始议谈到不菱浆照绩更多麓是鑫予组织中飘行霰舞静久爨没有褥爨逶当的指 导和激励，而并不是预算系统本身的问题。因此对组织的各个层级进行明确的授 权、激聚秘蛰调，懿袋毽 l j 熬努力与缀缓戆鬏冀晷际穗致燕# 豢耋瑟豹。予是， 企业预算管理的职能在行为瞥理方面得到了扩展。 在这一b 雪期，金娃预算管理的悫涵积铃惩砉嚣褥到了扩震粒完善。其特点为： ( 1 ) 预算管理的对象从以实物和资念为主的物质资源扩大为包括人力资源、信 息资源在内的整个缀织资源；( 2 ) 预舞管理的性质从宠全盼被动交褥较为主动， 人们认识到预算管理系统本身也可以影晌组织绩效；( 3 ) 预葬管理的功能从种 单纯的计划与控制功能发展成为现在滚具计划、控制、协调、激励、评价等功能 静一晕中经营税潮，麸焉处于众笠内部控翱系统的核心位置。 预算管理在这时期得到完善和扩展之厨已趋于成熟，形成了如今被人们称 之灸“标准舔舞警理”靛模式，n - - - 十筐纪o 年代裙鹃几十年闻中被毽界范围 内的工商企业普遍采用，除了出现了诸如零熬预算、弹性预算等新的预算方法之 羚，蔟管理模式寒毒太大变纯。 2 1 4 后预算管理阶段 2 0 氆纪9 0 年代盼后企熊经营环境发生了巨大变化，整个社会缝济开始不同 程度的从工业经济时代向信息经济时代转变。企业经营环境的不确定性和竞争性 疑显壤强，这耱交诧韵摇了糖统预算管理褥激运行豹蘩醚和耨提，预算管理缺乏 适应性、费时耗力、备职能之间相互矛盾等诸多缺陷日渐显现。全面质量管理、 平餐诗分卡、接盟警灌法、弦释法等耨翳受疑藏旗穗貉篷绩鬻理方法逐渐盛行， 于是，传统预算管理进入了一个与组织外部缀营环境及内部控制环境相冲突的阶 段嘲，那么应该盎羹侮遴器谖警骧? 一种观点是改良派，主张在现有的预算管理体系基础上进行改造，结合先进 的管理控制遴念积信感技本，修正转绞预算鹣程，亭器方法，镁黉绞瑗舞与终缓嚣 境更加适应。具体方法包括： ( 1 ) 作业基础预冀( a c t i v i t y ，b a s e db u d g e t ，a b b ) 。作业基础疑箕方法在接缝 预算方法的蘩础上，结合全蔼质量管溅、作业成本法( a b c ) 和作业管理( a b m ) 6 硕士学位论文 的理念设计的一种新的预算管理方法f 7 1 。这种方法要求企业按作业流程分为增值 作业与非增值作业，对于增值作业进行重点资金保证；对于非增值作业则应删掉 以提高企业的经营效率。 ( 2 ) 持续改进预算( k a i z e nb u d g e t ) 。在当今全球化竞争环境中，企业经营 部致力于持续改进。持续改进预算阐是一种在最终预算中明确体现不断改进要求 并实施所有改进计划的预算方法。 ( 3 ) 战略预算。战略预算是根据管理的权变理论提出来的，权变理论认为 不存在普遍适用的管理控制系统，应根据不同的组织环境选择与之相适应的管理 控制系统，其中一个关键的选择变量就是组织的战略和目标。预算对应不同的战 略应有不同的预算管理模式。 ( 4 ) 价值预算l ”。价值管理是一种正式而系统的管理增加股东价值的方法， 它并不是对预算和计划的替代方法，但却为预算编制提供了新的理念和方法。价 值管理方法认为所有的支出计划都必须经过类似项目评估那样建立在增值基础 上的方法来评价，即评价每一项支出为股东创造的价值大小。 另外改进预算理论认为应积极利用迅速发展的信息技术，通过特定的预算管 理软件或是基于网络的预算方法( w e b - b a s e db u d g e t i n g ) 来提高传统预算的成本 效益。改进预算理论的基本前提还是认为预算在管理控制中的核心地位不可动 摇。 另一种观点则是彻底的革命派，其倡导者认为现行预算管理理论与方法弊端 丛生诸如：内涵着集权式的“命令控制”理念，以历史数据为基础，不能 给管理层提供可靠信息，助长企业内部各层级分散化倾向，不能反映客户信赖度 等。因此，近两年欧洲一些学者提出了所谓的“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念，即采用标杆法、平衡计分卡、流程优化以及战略的理论和方法取代传统 的预算。1 9 9 8 年1 月c a m i ( 跨国高新技术制造企业联合会) 专门成立了一个研 究论坛，取名为“超越预算圆桌会议”( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e ，简称为 b b r t ) 。，来研究用什么方法来替代预算管理系统的问题【”】。 笔者认为，当前中国市场经济尚不发达，正处于与工业经济时代、信息经济 时代并存的局面。主要精力还应放在推广、加强传统预算管理上，并对之进行改 进，这样可降低风险、见效快，给企业带来最大收益。超越预算目前还不够成熟、 系统，有条件的企业可以先行运用，但最好与预算结合起来使用圆。 。论坛的两位负责人j e r e m y h o p e 教授和r o b b i n f r a s e r 教授将组织的管理控制系统分为三个部分，第一部 分是财务预测和计划，第二部分是以综合指标为基础的业绩评价系统，第三部分是以相对标准为基础设计激 励机制。 。清华大学经济管理学院曾与亚洲战略投资公司天纬公司合作研究“预算管理与绕教考核的榘成体系，：将 预算嵌入到流程优化、平衡计分卡等超越预算方法中，受到相得益彰的理想效果。 7 翌垡叁些全壁鎏塞篁矍至窒。 2 2 预算管理兹特征 撬代颈算餐理 牟为滋戴金烫蠢都按蠡l 稻金犍经营蜚理懿涮度帮方法，与葵它 管理手段和方法相比，具有特征如下： 2 。2 。l 减少交荔或本 制度经济举认为，企业是备生产要素所有者以契约的形式“组织起来”以谋 求共淄静、最大的裁藏 ”l 。疆箨是对契麴的避一步细化、其镩化，它落实到企业 每一个人，强化了契约，减少了交易成本。 企犍与帮场静替 弋 乍溪藏在予藏少整个经济交翳成本。将市场行为内部纯 本身就表明企妲内部交易行为在很大程度上能提高交易效率并由此节约交易成 本，这是享圭会经济缝缓分键为密场与众鳖豹缀动力。众监蠹帮交易饶势豹发挥， 在很大程度上又取决于企业内部管理，因此内部管理的强化从宏观上能提高瀣 源配嚣效率，域少浪费，弱瞬减少交爨成本。颈算管理歪是企业悫帮管理懿霪 头戏。 2 。2 。2 是战嚷实撬懿保障体系 对于现代搬业来说，战略的重要性是不言而喻的。强调预算管理怒一种战略 管理，蔷先是颧葵器栋实藩上楚垒韭藏蝰器标，没有裁珞意谈麴穰算不可巯增强 企业竞争优势。其次预髀的战略性，还应该体现不同类型企业的战略重点的差辫。 战略鲍不冠确定了企效蕊发震露鼹与方锤鲍差努，疑娃不弱金烂瑟霭一金监懿不 同时间预算管理的目标与重点绝对应该不一样。最后，预算管理的战略性体现于 它沟通了企业战略与经营活动躲关系，使企业的战略爨圈褥以爨咎蚕锈，长短期 预算计划得戳衔接。般来说，企业战略是企姚经营的总括方针，应该体现在长 期预算中，而短期预算作为一釉行动的安排，馊日常鲍经营活动和企业的战略勰 署褥以沟通，形成了疑有蹙好循环酶礅簿系统。 如下图所耆专： 预 s 公 战举 预 冀 努 斗 镯珞 发 算 析 战 预 斗 预 呻 实 斗考 略 算算 施 评 所以，通过预算的制定、执行与控制、评价等机制的实施，确保众业战略鼹 稼翡实现。 硕士学位论文 2 2 3 是具有全面控制约束力的权利控制机制 预算管理往往涉及大量数据、表格，但从本质上说，预算管理并不是数据的 简单罗列，而是一种与法人治理结构相适应、涉及企业内部各个管理层次的权利 和责任，并通过这种权利、责任安排以及相应利益分配来实现管理目的的一种机 制，这种权利、责任安排一经确定，就具有全面的约束力，因而预算管理是一种 权利控制管理。 公司治理结构本质上是一种制度安排o ，是处理各方相互关系和权力制衡的 契约，其核心就是协调各利益相关者的权责利关系。在现代企业制度中，两权分 立，出资者与经理人之间是一种委托代理关系，这种代理关系的纽带是资本意识， 资本意识的核心就是盈利和股东财富最大化。治理结构的基本任务是确保和实现 股东权益，重拳出击企业中的“越位”、“越权”行为。作为界定企业法入治理结 构，明确出资人、经理人的权利、责任、利益关系有多种契约，最高层次的是公 司法，它原则性的描述了公司的各主要利益主体对公司的义务、权利和利益。 另一个是公司章程，它概括性的描述了公司的基本方针、政策、目标，是公 司经营运作的基本规范。不论公司法还是公司章程都过于概括，它们必 须具体化、制度化、可度量化才会具有可操作性，而将它们具体化的有效方式就 是预算。预算具体落实了股东大会、董事会、经营者、各部门乃至每个员工的权、 责、利关系，明晰了它们各自的权限空间和责任区域。 预算体系把权责利明确到各个责任主体，并以责任主体对经营管理活动的可 控性为前提建立责权利体系。这一方面推动了各责任主体为达成责任目标的要求 而努力奋斗；另一方面，各责任主体只对可控范围内的经营管理业务承担责任， 这不仅使得各责任主体权责相称，也使得各责任主体实现自身利益最大化有了切 实可行的基础。此外，由于把企业的经济效益目标或盈利目标落实到了每一个责 任主体乃至每个人，也使企业经济效益的实现和提高有了坚实的基础。 2 2 4 具有协调功能 预算机制的作用形式也表现在对各责任主体之间的权责利关系协调上，由此 出发，预算机制也可称之为协调机制。 预算应围绕企业的战略展开。为保证企业战略目标的实现，销售、生产、供 应、财务等职能部门必须相互配合、协调一致地开展工作。销售部门要完成他们 的销售目标，以保证目标利润的实现；生产部门必须根据销售部门的要求组织生 产，产量不能过多以免造成积压，也不能过少以免造成市场脱销，失去销售的机 会：采购部门需要每种合格的材料，以满足生产需要；财务部门通过灵活的资金 。经济合作发展组织( o e c d ) 1 9 9 9 年制定的( 公司治理原则中把公司治理定义为；“公司抬理是种具 以对工商业进行管理和控制的体系公司治理明确规定公司各个参与者的责任和权力分布，” 銎堡垒些垒塞鎏兰墼翼至童： 调度，保证鸯足够的强币资金支付贷款、人工支出和遗加的阑定资产的投资以及 偿债、支付股怠红利等。为了使各职能部门预期髂经济活动协调起来，达到企业 的总体目标，就必须编制全面预算。预算管理行为涉及企业的方方面蕊，因此耍 实施究整的颈算管理，就要将预算怒点、预算依据、预算编翩遥程、预算方法、 预算组织、预算控制、预算考核、预算奖惩等一系列行为贯穿到每个内部缎织 蘩f j 笈个人，获甭这到“纲举强张”的效莱，戳颈算来箍遘龛堑管理，推逡企渡 发展。预算魁协调各部门关系的桥梁。 2 2 5 人本篱理 所谓人本管理，郎在确定人为管理过程中的主导地位的网时，匿绕着调动企 , j k 员工的积极性、主动性和截造性丽腥开一切管理活幼。预算管理取得成效的重 要保诞就是要重视人在管理过程中的作用，树立全员参与意识，这也是预算管理 掰强调静一条基本琢煲| j 。在预箨管理豹全遗獠中，双预算嚣标靛确定、分解、执 行、控制到考评的过程都始终体现着以人为主、充分调动员工积极性、主动性的 愚怒。荬表臻在： ( 1 ) 预弊目标的确定及分解实际上就是预算管理主体任何预算执行主体人 基檬瓣蛰镶。枣子久熬生兹缓及其社会淫密弼攘关，悖巍疆冀管理主体稆颓葵撬 行主体的人，无论其实现的利益目标何等客观绒主观，总难免存在一定矛盾冲突， 从丽窍在罄由双方关系协调以使英晷搽趋于致的携淫空闻。在蚕爨垮蠖下，选 择合理科学的领导方式，将有利于这种目标的协调。领导方式主要有命令式和参 与式两静。命令式即窝度集权，下属欠能被动的接收上级下达的指令；参与式帮 适度分权，部下属能够在其职权范围内参与管理。无论采用何种方式，都应当注 意沟邋思想，上下形成合力，才能完成预算管理的目标。 ( 2 ) 预算执行缀织及责任预算酌落实。预算执行组织怒预算其体落实的领 受者，是责任预算的承担者，也是预肄核算和考评的对象。责任预算具有明确耳 标、掩裁依撼襄考孩标准。终为预算辘行缝缓静梅建帮责任嚣标静落实，必颡遵 循人水管理的思想。是在划分责任中心时，既要考虑责权利的统一，又要注意 发挥资经孛心嚣镩豹隧驮糖耱。二是在楚努资任串心轻下逸夤侄预算辩，要醛量 让基艨人员参与责任预算编制，发挥其积极性和主动性；三魑在划分资任中心和 编刳责任羲雾过程中，要善予萼莓人置予管理懿中，玉蕴麓，逶蓬嶷争蛙浆生产溪渤， 达到完善人的意志和晶格，提高人的麓力，增强人的体力，馒人获得超越受缚于 生存鬻要的更必全蟊骢蠡由发展。 ( 3 ) 预辣考评中激励机制的运用目的就在于充分调动员工的积极性和生动 性。由于人的行为是嗽动机决定的，藤人的动帆又是虫人鲍需疆魇弓l 发的，因姥， 要通过分析了解人们的其体需要，将藻转化为磊标激励因素，激发人的动机，引 硕士学经论文 导人的行为。预算考评中激励机制，就在于通过考评，对成绩优髯者给予精神的 或物质的奖励。但是人们需求的多层次往，决定了激励因索和手段的多元性。因 此，在预算管理中耍注意运用激励机制，将其与企业目标连接，以促使企北目标 酌颓利实现 2 l 。 2 。3 小鳝 近代预算制度产生予荚国，发展在美瀚。它酋先应精予政府部门，后来逐渐 推广到企业。在百多年的发展过程中，像大致缆历了会计管理功能的延伸、物 震资源豹麓翊与投潮、缀缫资源豹诗翻与靛裁、麓预算管联等酉令输段。 预算发展到今天已较为成熟，它具有减少交易成本、保障企业战略的实施、 其蠢全瑟按裁约束力、强调凌箍骧及大本餐瑾戆将疑。臻载羲算管理在疆方己 ! 譬 到普遍应用，如何在中国进行推广与改进，使之为我们建设社会主义市场经济服 务，是我嬲蟊瞧盼一个重大瀑题。 现代企业全藤预算管蠼研究 第3 章全面预算循环控制框架 3 1 预算繁理框架模型 有效逑制定秘实藏战略已经戏鸯决定垒数成败约关键因素，基懿大多数人黠 传统预算的不满是认为传统预算与企业战略发展缺乏相关性，不能致力于企业价 值刨造积核心竞争力靛培育。以战咯为核心的预算管理就是以此为出发点，缝合 各种战略管理方法，不仅将预算视为实施战晤发展豹前提，闻时也将预算管理作 为发现、培育、保护核心竞争能力、对外部战略因素做出及时反应，从而促进新 战路形成静垒过程的敬略管毽方法。 企业预算管理的循环框架见下图； 图3 1 企韭凝箕管鬻疆繇蠖絮塑 从图3 1 可以看出，预算管理应以战略为核心。公司战略确定后，即制定经 营诗麓，荠焱魏基秣上饔确鼗算强标，然爱对预算嚣标分解黯进行琰莽酶编锱， 在董器会批准后进入预算的实施监控阶段，之后要对预算考核评价并据以制定薪 裂诗剡t 在究残这一过程蜃瑟叉舞筵送入下令箨臻。魏藏镰复疆确僚奎鲎羧疆 目标的实现。 3 2 预算的战略机制及预算管理模式的确定 预算作为公司内部控制体系的重褥组成部分，其劝能可分为计划、控制、协 调、激励、评价等。无论在计划、控制方面还嫠在协调、激励等方面，公司战略 对预算功能的发挥都起着决定性作用。以公司战略作为预算编制的起点，直接决 定或影响羁不间预算管理模式的确定、预算西栋规翔及不弱强标下组绥责任酶舞 定，丽判断激励、评价等工作的好坏都应以是褥有利于企业战略的实现为标准。 3 2 1 公司战咯与预算管理的关系 3 。2 ，l 。l 公司战避暴发蕊疆箕体系的连接 战略的定义众说分纭，并没有统一的定义。安德锝斯认为战略是嗣标、意图 或疆麴，激及隽达到这些星熬藤裁定静主要方赞帮诗划熬一爨模式，这秘模式眷 定企业的业务范围与经营类型【”1 。霍弗指出战略为“涉及寻求外在环境的机遇与 熙殓魏为利爆这些枫邋靛缀织靛瞧力与资澈之越魏切实可行的匹配p “。”我襄j 认 为战略就是实现企业长期目标规划未来的方法。企业战略决定智企业缀营的未来 方向、业务范阑和资暇的配置方式。蕊对战赡的