财务报告概述(ppt 46页)

14.1.1财务报告的内容是指企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报告应当提供的信息包括：（1）经济资源信息。经济资源的占用情况及其来源。（2）企业经营业绩。财务状况的变动及其结果。（3）现金流动信息。,（4）管理当局受托责任信息。（5）非财务信息和未来信息。14.1.2财务报告的作用财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务报告的作用表现在以下几个方面：（1）有助于投资者和债权人等进行合理的决策。（2）反映企业管理当局的受托经管责任。,（3）帮助企业管理当局改善经营管理。（4）帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控。14.1.3财务报告的披露方式在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表、附注、审计报告和自己披露的信息四部分。1）财务报表财务报表是指根据公认会计准则，以表格形,形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动情况的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表。2）其他财务报告其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供,的信息十分广泛，不仅包括货币信息和定量信息，而且包括非货币性信息和定性信息；不仅包括历史性信息，而且包括预测性信息。14.1.4财务报告的分类这里所讲的分类是指财务报表的分类。1）按编报期间分类（1）中期财务报表。是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。,中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简化。（2）年度财务报表。2）按编报主体不同分类（1）个别财务报表。（2）合并财务报表。,14.1.5财务报告的编制原则（1）报表内容真实可靠。（2）信息具有相关性。（3）体现效益大于成本原则。14.1.5财务报告列报的基本要求1）依据企业会计准则确认和计量的结果列报2）列报基础为持续经营3）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报，还是合,并列报，应当根据重要性原则判断。总的原则是，如果某个项目单个看不具有重要性，应当与其他项目合并列报；如果某个项目具有重要性，应当单独列报。具体来说，应当遵循以下原则：（1）性质或功能不同的项目，一般应当单独列报。但不具有重要性的项目，可以合并列报。（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报。,4）列报的一致性财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，目的是为了使同一企业在不同期间和同一期间不同企业的财务报表能够相互可比。5）财务报表项目金额间的相互抵消财务报表应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。6）比较信息的列报,在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。7）财务报表表首的列报财务报表一般分为表首、正表两部分，其中表首部分，应当概括说明下列基本信息：（1）编报企业名称；（2）编报日期和编报期间；（3）币种和单位；（4）如果是合并报表，表名应当加“合并”二字。,14.2.1资产负债表概述1）资产负债表的概念及作用是指反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。其作用主要表现在以下几个方面：,（1）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构。（2）据以评价和预测企业的短期偿债能力。（3）据以评价和预测企业的长期偿债能力。长期偿债能力是指企业以全部资产清偿全部负债的能力。一般地说，资产越多，负债越少，长期偿债能力就越强；反之，若资不抵债，就缺乏长期偿债能力。（4）有助于评价、预测企业的财务弹性。,（5）有助于评价、预测企业的经营绩效。2）资产负债表的局限性（1）资产项目计价方法不统一。（2）部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告。（3）资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数。（4）理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断。,3）资产负债表的列报（1）资产负债表列报的总体要求分类别列报资产、负债、所有者权益。资产负债项目按流动性列报就资产而言，先流动资产，后非流动资产；就负债而言，先流动负债，后非流动负债。列报相关的合计、总计项目,（2）资产的列报应当按照流动性进行列报，具体地说，按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产内部，应当按性质分项列示。流动资产和非流动资产的划分资产满足下列条件之一，应当归类为流动资产：a.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；b.主要为交易目的而持有；c.预计在资产负债表日起一年内,变现；d.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物止的期间。当正常营业周期不能合理确定时，应当以一年作为正常营业周期。,（3）负债的列报应当按照流动性分别流动负债和非流动负债列示。在流动负债和非流动负债内部，再按性质分项列示。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：a.预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易的目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,（4）所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益，是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。一般按照净资产的不同来源和特定用途分类，按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。,14.2.2资产负债表的列报格式和列报方法1）资产负债表的列报格式（1）报告式（又叫滚动式）资产负债表将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式。（2）账户式资产负债表是按照“T”型账户的形式设计资产负债表，将资产列在表格左方（借方），负债及所有者权益列在表格右方（贷方），左,左右两边金额相等。（3）我国现行的资产负债表格式采用账户式结构。2）资产负债表的列报方法（1）各项目的列报说明（略）（2）年初余额栏的列报方法资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表中的“期末余额”栏内所列数字填列。,14.3.1利润表的概念与作用是反映企业在一定期间（年度、季度、月份）经营成果的财务报表。利润表的作用表现在以下几个方面：（1）为外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。（2）为内部管理层的经营决策提供依据。（3）为内部业绩考核提供依据。,14.3.2利润表的局限性（1）货币计量的局限。（2）历史成本计价的局限。（3）许多费用是估计数。（4）多种会计方法的选用会影响不同企业间收益的比较。（5）利润表项目多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量。,14.3.4利润表的列报格式和列报方法1）利润表的列报格式（1）单步式利润表将所有收入和费用分别加以汇总，收入合计减费用合计，得出本期利润。单步式利润表编制方式简单，收入、支出归类清楚，缺点是收入、费用的性质不加区分，硬性归为一类，不利于报表分析。（2）多步式利润表,将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润。多步式利润表的优缺点与单步式利润表正好相反。我国采用多步式利润表格式。2）利润表的编制方法（1）利润表各项目的列报说明项目1，“营业收入”项目，反映企业经营主,主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。项目2，“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。项目3，“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、,资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。项目4，“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。项目5，“管理费用”项目，反映企业为组织和管理,生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。项目6，“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。项目7，“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分,分析填列。项目8，“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“一”号填列。项目9，“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。,项目10，“营业利润”项目。本项目根据“营业收入”，减“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”，加“公允价值变动收益”、“投资收益”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。项目11，“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析,填列。项目12，“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。项目13，“利润总额”项目。本项目根据“营业利润”，加“营业外收入”，减“营业外支出”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。,项目14，“所得税费用”项目，反映企业应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。项目15，“净利润”项目。本项目根据“利润总额”，减去“所得税费用”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。（2）上期金额栏的列报方法“上期金额”栏内各项数字，应当根据上期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。,14.4.1现金流量表概述1）现金流量表的概念及作用是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出情况的报表。其作用主要体现在以下几个方面：（1）提供企业的现金流量信息。（2）对企业的支付能力、偿债能力和对外部资金的需求情况作出较为可靠的判,断。（3）不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。2）现金流量表的编制基础现金流量表中的现金概念即为编制基础，其含义是广义的，即为现金和现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金,等价物。现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。主要是指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。3）现金流量的分类及列示现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出。现金流量按照影响现金流量的经济业务的性,质，可分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类。（1）现金流量的分类经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、支付税费等。,经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在,现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，分得股利或利润所收到的现金，,取得债权利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成,发生变化的活动。筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润、偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。（2）现金流量的列示,现金流量一般应当按照现金流入和流出总额列示，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。（3）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料，要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金,的重大投资和筹资活动。4）现金流量表的编制方法概要编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。这两种方法通常也叫做编制现金流量表的方法。所谓直接法，是指现金收入和现金支出的主要类别，直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。如直接列报“销售商品、提供劳务收到的现金”，“购买商品、接受劳务支付的现金”