（行政管理专业论文）我国非营利组织财务管理问题及对策研究.pdf

磺学位论文 摘要 非营利组织财务管理研究，既是我国现代公共管理中的一个新兴领域，也是 菲营利组织经营管理体系中不可分割的一部分。本文综合诸多学科的研究方法， 在对非营利组织财务管理相关理论进行初步阐述的基础上，以当前我国非营利组 织财务管理中存在的阀题为切入点，探析了闯题存在的主要原因，并缀合非营剩组 织囱身的财务特点，引入企业财务管理研究方法，提出了加强我国非营利组织财 务管理的对策。 科学规范的财务管理是我国非营利组织健康发展的重要保证，然而，我国非 营利组织财务管理水平却远远落后于非营利组织自身的发展，严重制约了我国非 营利组织发展的持续性。因此，非营利组织财务管理的研究对于菲营利组织自身 发展和财务管理体系的完善具有极其重要的意义和作用。 非营利组织具有其自身的内涵和财务特征，其财务管理的内容、原则、謦标 与流程构成了非营利组织财务管理的基本理论层面。目前，我国非营利组织财务 管理主要存在资产管理随意松散、预算编制不够准确、筹集资金面临困境、收支 管理后劲不足四个方面的突出问题。而这些问题主要是由于非营利组织自身特点、 传统预算存在缺陷、筹资机制先天不足、缺乏健全的财务制度、财务风险估计不 当等原因造成的。 在不同国家，由于社会背景和发展过程的不同，西方国家非营利组织财务管 理有很多成功经验可以借鉴。以美圈非营利组织筹资体制、德国基金会财务管理 制度、加拿大非营利组织财务报告编制经验为例，我国非营利组织可以在理顺与 政府的关系、创新财务管理机制、编制科学完整的财务报告三个方面得到完善菲 营利组织财务管理的启示。 针对匿前非营利组织财务管理中存在的闯题，可以从完善非营利组织财务制 度、调整传统预算管理模式、扩展筹资渠道并优化资金结构、引入财务风险预警 指标、加强财务分析与评价、加快培养高素质财务管理人才等方面提高非营利组 织财务管理的整体水平，从而保证非营利组织持续健康的发展。 关键词：j 基营利缓织；财务管理；闷题；对策 玎 a b s t r a c t t h er e s e a r c ho fn p of i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sn o to n l ya nn e wa r e ao tp u b l l c a d m i n i s t r a t i o n ，b u ta l s oa ni n d i s p e n s i b l ep a r t o fn p om a n a g e m e n ts y s t e m ln l s t h e s i sh a sc o m b i n e dv a r i o u sr e s e a r c hm e t h o d si nm a n yf i e l d s b a s e do nab n e f i n t r o d u c t i o nt ot h er e l e v a n tt h e o r yo fn p o j e i n a n c i a lm a n a g e m t ，t h et h e s l sa n a l y s e d t h ep r o b l e m sw i t h i nt h e s eo r g a n i z a t i o n sa n de x p l o r e dt h em a i nc a u s e s ，a n dc o m b m m g t h ef l n a n c ec h a r a c t e r i s t i co fn p ow i t ht h er e s e a r c hm e t h o d so fb u s i n e s s t l n a n c e m a n a g e m e n t ，p r o p o s i n gs o m em e a s u r e s t os t r e n g t h e nt h en p o f i n a n c i a lm a n a g e m e n t i nc h i n a s c i e n t i f i c a la n ds y s t e m a t i c a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n t i sa ni m p o r t a n tg u r a n t e et o r t h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to ft h en p oi n c h i n a h o w e v e r ，t h el e v e lo ft h en p o f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nc h i n af a r f a l l sb e h i n dt h ed e v e l o p r n e n to fn p o ，i th a s s e r i o u s l yr e s t r i c t e dl a s t i n gd e v e l o p m e n to f t h en p oi nc h i n a t h e r e f o r e ，t h er e s e a r c h o fn p of i n a n c i a lm a n a g e m e n th a st h ee x t r e m e l yv i t a ls i g n i f i c a n c ea n d 如n c t l o nn o t o n l yf o rt h ed e v e l o p m e n to fn p ob u t a l s ot op e r f e c tt h es y s t e m o l jn n a n c l a l m a n a g e m e n t n p oh a si t so w nc o n n o t a t i o n a n df i n a n c i a lc h a r a c t e r i s t i c s ， t h ec o n t e n t s ， p r i n c i p l e s ，g o a l sa n dp r o c e d u r e sc o n s t i t u t et h ee l e m e n t a r y t h e o r i e so fn p of i n a n c i a l m a n a g e m e n t a tp r e s e n t ， o u rc o u n t r y sn p of i n a n c i a lm a n a g e m e n t h a v et o u r p r o m i n e n tp r o b l e m s ： l o o s ec a p i t a lm a n a g e m e n t ， i n a c c u r a t eb u d g e te s t a bl l s h m e n t ， d i m c u l t i e so nr a i s i n g p r o b l e m sa r ec a u s e db m o n e ya n dp o o r 6 n a n c i a lb a l a n c em a n a g e m e n t a n dt h e yt h e s e l f - c h a r a c t e r i s t i c so fu 印r o f i t a b l eo r g a n i z a t i o n s ，t h e d i s a d v a n t a g e so ft r a d i t i o n a lb u d g e t ，t h en a t u r a lw e a k n e s so fm o n e yr a l s l n gs y s t e m s h o r t a g eo fah e a l t h yf i n a n c i a ls y s t e ma n dt h ei m p r o p e re s t i m a t i o n o nf l n a n c l a lr l s k i nd i f f c r e n tc o u n t r i e s ， b e c a u s eo ft h ed i f f e r e n t s o c i a lb a c k g r o u n d a n d d e v e l o p m e n tp r o c e s s ，t h es u c c e s so fs o m eo v e r s e a su n p r o f i t a b l eo r g a n l z a t l o n so n t h e i rf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n dt h e ng a v eo u ts o m et h o u g h t s t h e ya r et h em o n e y r a i s i n gs y s t e mo fu n p r o f i t a b l eo r g a n i z a t i o n si nt h eu n i t e ds t a t e s ，t h e 重o u n d a t l o n f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mi ng e r m a n ya n d t h ef i n a n c i a lr e p o r t m gs y s t e mo t u n p r o f i t a b l eo r g a n i z a t i o n si n c a n a d a t 1 l r o u 曲t h es t u d yo ft h e s et a r g e t s ， s o m e t h o u g h t s w e r e g e n e r a t e d o nt h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt h eg o v e f n m e n t a n dt n e o r g a n i z a t i o n s ，t h ef i n a n c i a ls y s t e mi n n o v a t i o n a n dt h ee s t a b l i s h m e n to l j s c l e n t l t l c i n 硕士学位论文 纛藏a n e i a lf e p o 蛙s i nt h el i g h toft h ec u r r e n tn p of i n a n c i a lm a n a g e m e n t se x i s t i n gp r o b l e m s ，w e e 强l i s ts o 檄e 圭h o u g k sa n dm e a s u r e so nb wt oo p t i m i z et h i sm a n a g e m e n ta m o n g c h i n e s eo r g a n i z a t i o n s b a s i c a n y t h em e a s u r e sa r eb a s e do np e r f e c t i n gt h ef i n a n c i a l s y s t e m ，a d j u s t i n gt r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e f n ，e x p a n d i n gm o n e yf a i s i n g c h a n n e la n dp f i o r i t i z ec a p i t a ls t r 味c t u r e ，i n t l ? o d u c i n gf i n a n c i a lf i s ka l a r mg u i d e l i n e ， e i l h a n c i n g f i n a n c ea n a l y s i sa n de v a l u a t i o na n di i 印r o v i n gt r a i n i n gh i g hq u a l i t y 擞a n a g e m e n tt a l e n t s k e yw o r 纛s ： n p o ；f i 珏鑫n c i 鑫lm a 建a g e 趣e 瘗；p 约b l e 掇s ；c o u 嫩糕嫩鑫s h r e s 翱 我潮j 营嗣组织财务管璞闷题及对策研究 插图索引 图5 1 滚动预算方式示意图3 3 图5 2 非营利组织全面预算管理流程图3 5 鎏5 3 平稳型筹资组合策略3 8 图5 4 杜邦财务分析图4 2 v h 矮士学往论文 附表索引 表5 1 非营利组织财务预警监测指标3 9 v l 珏 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行 研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名：乌多枷 日期：加8 年，月矽日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 日期：删年了月 日期：加固矿年j 一月 日 日 硕士学位论文 1 1 研究背景和意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 党的十六大所作的报告，明确了我们国家在本世纪头二十年的发展目标：“集 中力量，全面建设惠及十几亿人口的更高水平的小康社会，使经济更加发展、民 主更加健全、科教更加进步、文化更加繁荣、社会更加和谐、人民生活更加殷实。 报告指出：“发展各类文化事业和文化产业都要贯彻发展先进文化的要求，始终把 社会效益放在首位。国家支持和保障文化公益事业，并鼓励它们增强自身发展活 力。”非营利组织以文化为纽带，将人们集合在一起，通过创造性的劳动，以凝聚、 激励、整合、创新等方式间接或直接地参与物质产品与劳务产品的生产与经营。 非营利组织的文化生产力为社会创造精神产品，普遍提高全体劳动者的科学素养 和劳动技能，同时也能够物化为生产手段，极大地提高生产的效率，促进物质产 品的增加。可见，非营利组织不仅能够促进精神文明，也能促进物质文明，能使 经济与文化有机地结合在一起。因此，非营利组织是实现经济文化一体化的平台， 非营利组织的健康发展是全面建设小康社会的必然要求。 科学规范的财务管理是非营利组织持续发展的保证。然而，非营利组织的财 务管理水平却远远落后于非营利组织自身的发展。在现代市场经济环境下，非营 利组织时常会面临来自财务方面的困扰，许多非营利组织因财务方面的问题而延 缓了发展的脚步，甚至因为财务管理的种种问题而难以持续经营。目前，我国非 营利组织财务管理水平较为落后，某些非营利组织的财务规范已不适应其组织的 发展，与此同时，我国对非营利组织财务管理理论的研究才刚刚起步。因此，当 前需要加强对非营利组织财务管理的研究，从而促进非营利组织健康有序地发展。 1 1 2 研究意义 伴随着改革开发以来我国经济的高速发展，我国财务管理学科取得了丰富的 成果，财务管理的理论与研究方法也越来越科学和完善。然而，有关于非营利组 织主体的财务管理研究却非常之少，不能不说是一大遗憾。非营利组织不同于营 利组织，具有其特有的财务目标与特征，这些特点决定了非营利组织财务管理的 特殊性。本文以非营利组织财务管理的现状为切入点，分析了我国非营利组织财 务管理存在的问题，并针对其财务管理提出了参考性对策。 此外，对非营利组织财务管理的研究，将推动财务管理理论与方法的丰富和 创新，促进财务管理学科基本原理的拓展，发现许多有别于营利组织财务管理的 特殊规律和原理，极大地拓展财务管理学的研究范围，从而对发展与完善财务管 我国非营利组织财务管理问题及对镶研究 理学科体系有着积极和重要的意义。 1 2 国内外文献研究综述 1 2 1 国外文献研究综述 关于非营剩组织的定义，目前广为接受的是莱特斯塞拉蒙提是的五特征法， 即将具有以下五种特征的组织界定为非营利组织：( 1 ) 组织性，即这些机构都有 一定的制度和结构；( 2 ) 非政府性，即这些机构都在制度上与函家相分离；( 3 ) 非营利性，即这些机构都不向它们的经营者或“所有者”提供利润；( 4 ) 自治性， 即这些机构都基本上是独立处理各自的事务；( 5 ) 志愿性，即这些机构的成员不是 法律要求组成的，这些机构接受一定程度的时间和资金的自愿捐献。 美国学者詹姆斯p 盖拉特针对非营利组织财务管理遇到的难题，结合其自身 的理论与实际工作经验，给出了许多解决美圜菲营剃组织财务管理相关阍题的有 益解决方案。他首先分析了非营利组织的会计原则，在区分现金会计原则与权责 会计原则的基础上提出了一套计划会计系统，以解决费用处理的问题。另外，盖 拉特还将预算的编制细分为准备、核定、实施、监测、预测五个环节，并就每个 环节面临的问题提出了相应的对策。书中还涉及到了财务管理的其他方面，如成 本缩减、筹款、向捐赠者提交财务报告及财务功能自动化等 。 鲁西d 萨马里瓦拉从免税待遇的财务角度，将美国的非营利部门分为两大部 分。并就两类部门分别享受的不同免税政策进行了对比分析。其中，第一部分是为 公众服务或使公众受益的部门，不仅其本身免税，向其提供捐赠的捐赠者也享有法 定的扣除税金待遇；第二部分是为会员服务或相互受益的部门，仅其本身可免税， 向其提供捐赠的捐赠者不享有扣除税金的待遇 。 托马斯西尔克系统地介绍了各国非营利组织的法律规章，其中包括英囡、日 本、韩国等国家，并分析对比了各国菲营利组织依各国税法所享受的减免税待遇 以及依照各国法律规定所允许从事营利性经营事项的范围，为研究非营利组织财 务管理中的筹资及自创性收入的管理提供了可靠的法律依据国。 罗伯特t 戈伦比威斯基和杰里- g 史蒂文森则以3 5 个非营利组织案例为切入 点，全面介绍了美国非营利组织在实际运作过程中出现的各种管理问题。其中， 他们引用了“善意的管险各就各位”“巴里孰社区资源中心”等八大案例，分别说 。莱特斯塞拉蒙全球公民校会非营利部门视界范海滨译北京：社会科学文献出版社，2 0 0 2 ，3 7 3 9 。詹姆斯p 盏拉特2 l 世纪非营利组织管理邓国胜等译。北东：中国人民大学出舨社，2 0 0 3 ，7 圆m i 衲a e la 1 1 i s o n ，j u d ek a s t r a t e 舒cp 1 a n n i n gf o rn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s n e wy o r k ：j 0 h nw i l e y & s o 摊s ，l9 9 7 ，6 6 - 6 s 托马斯西尔克贬洲公益事业及其法规中国科学基金研究会盘译北京：科学出版社，2 0 0 0 ，2 7 2 硕士学位论文 明了非营利组织管理体系中存在的财务管理问题，并具体分析了财务风险管理的 需要和预算优先考虑的必要性等一系列财务控制与预算问题。 罗伯特j 弗里曼和克雷格d 肖尔德斯对美国非营利组织会计的类型、财务特 征、财务管理目标及准则进行了概括介绍，并分别介绍了各种不同类型公立非营 利组织的会计特点，其中包括保健机构、高等院校、自愿健康和福利机构以及其 它类型的非营利组织。 日本学者川口清史认为非营利组织一般是指不以获利为目的，而从事产品生 产、流通、提供服务的民间组织，是为了完成某一社会使命的组织机构。他认为 非营利组织财务管理的目标应配合财务主体而完成其社会使命固。 英国学者查利蒙德弗莱斯指出英国的信托基金是一种可强制实施的制度，该 制度的通俗表述是信托人将资金或财产交给或委托给一个受托人，受托人为了信 托人或者受益人的利益对这些资产进行管理和经营，但受托人并不拥有这些资产 的所有权。这一制度可视为英国非营利组织财务管理的一种形式。 1 2 2 国内文献研究综述 国内学者对具有独立法人资格的企业财务管理目标有多种提法，如利润最大 化，股东财富最大化，净现值最大化，资本成本最小化，企业价值最大化，相关 者利益最大化，企业社会价值最大化等。郭复初指出我国企业财务管理目标是所 有者财富最大化。关于非营利组织财务管理目标，陈洪述认为非营利组织不以 获取利润为目的，提供服务是服从某些公共目的和为公众奉献，其财务管理目标 与组织目标一至，不以财富的增减为目的，而以公共奉献为目的 。我国学者景 涛描述非营利组织的财务管理目标为：致力于最大限度地筹集资金，提高筹资效 率和资金使用社会效果的最大化，同时认为非营利组织财务管理的目标是获取并 有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。这些观点应该说是一致的。 崔国平提出了非营利组织区别于政府组织和营利组织的财务特点，并从资金 管理、提高资金利用效率和社会效益等角度对非营利组织财务管理进行了分析， 罗伯特t 戈伦比威斯基和杰里g 史蒂文森非营利组织管理案例与应用邓国胜等译北京：中国人 民大学出版社，2 0 0 4 ，5 6 5 8 。罗伯特j 弗里曼和克雷格d 肖尔德斯政府及非营利组织会计理论与实务赵建勇等译北京：清华 大学出版社。1 9 9 9 ，4 3 4 5 锄萧新煌非营利部门组织与运作台北：台湾巨流出版社，2 0 0 0 ，1 9 查利蒙德弗莱斯英国的非政府组织伦敦：n p 0 信息咨询中心报告会，2 0 0 2 ，1 7 2 2 郭复初财务通论上海：立信会计出版社，1 9 9 7 ，3 5 3 6 陈洪述财务管理理论结构研究北京：经济管理出版社，2 0 0 l ，2 卜2 3 o 景涛初探我国非营利组织财务管理目标内容会计学研究，2 0 0 6 ，( 9 ) 4 4 4 5 3 我国非营利组织财务管理问题及对策研究 同时从财务透明度、筹资规模、预算管理、收支管理方面提出了财务管理存在的 问题和应采取的对策进行了初步的探索与研究。 孙新章在分析非营利组织财务管理中资财来源多样性、不存在利润指标和所 有权形式特殊性等财务特征，提出了健全内控制度、加强收入及支出管理、适度 运用负债和权益途径筹资、完善信息披露和积极引入外部会计监督力量等方面提 出了完善非营利组织财务管理的措施。 沈勇明从筹资管理、资金投放和成本效益三个角度对非营利组织财务管理进 行了研究，分析了我国非营利组织财务管理中存在的不足，并着重在深化非自创 筹资管理、扩大自创收入、拓展筹资渠道、合理安排支出结构、加强成本效益管 理等方面提出了具体的应对措施和建议 。 在筹资方面，沈晔主要针对我国非营利组织目前面临的筹资问题对非营利组 织筹资困难的原因进行了多方面的剖析。他认为非营利组织筹资困境主要是由于 非营利组织财务特性的先天缺陷以及筹资渠道的单行性造成的。此外，张晓军、 齐海丽都对非营利组织筹资提出了一些合理建议，他们主要结合美国非营利组织 在资金筹集方面的先进理念和成功经验为中国非营利组织解决筹资长期面临的问 题提出了建议 。 以高校为研究对象探讨非营利组织财务管理的文章，对整个非营利组织财务 管理体系的研究具有极高的参考价值。如刘同起、边红霞、赵香稳从国有资产管 理混乱、资金管理效率低下、无形资产与人力资源适应能力差、财务人员素质不 高等方面分析了高校财务管理中存在的典型问题，并就解放思想、开拓思路、加 强科学预算管理和固定资产管理、建立健全内控制度等方面对改善高校财务管理 水平提出了许多建议 。此外，郭银清针对作为高校财务管理核心的预算管理工 作提出了一系列优化政策，其中包括绩效预算管理的约束机制、构建责任预算管 理体系和规范预算调整程序三个方面。 在非营利组织财务管理的问题上，国外学者较为注重财务法律背景和实证案 例的研究，国内学者更注重财务管理工作各个环节的问题研究，但研究的重点很 少涉及到财务管理整体框架的构建，本文在借鉴国外非营利组织财务管理实际情 况的基础上，提出了我国非营利组织财务管理的思路和对策，拟构建适合我国财 务环境的非营利组织财务管理的整体框架。 崔国平非营利组织财务管理中存在的问题及对策山东经济，2 0 0 6 ，( 7 ) ：1 2 9 1 3 2 孙新章试论非营利组织的财务管理市场周刊管理探索，2 0 0 5 ，( 6 ) ：5 7 5 9 四沈勇明非营利组织财务管理研究嘉兴学院学报，2 0 0 5 ，( 1 2 ) ：1 2 7 一1 2 9 固沈晔非营利组织筹资困难的成因剖析金融经济，2 0 0 6 。( 8 ) ：7 7 7 9 张晓军，齐海丽中国非营利组织筹资能力建设思考交流与思考，2 0 0 6 ，( 4 ) ：8 3 8 5 刘同起，边红霞，赵香稳高校财务管理巾的问题与对策研究经济与管理，2 0 0 6 ，( 9 ) ：8 8 9 0 o 郭银清浅谈优化高校预算管理的对策经济师，2 0 0 6 ，( 9 ) ：1 0 3 1 0 4 4 硕士学位论文 1 3 研究的内容、方法和可能的创新点 本文以文献综述和基础理论为依据，在分析非营利组织财务管理必要性的基 础上，对当前我国非营利组织财务管理的现状及其存在问题的原因进行深层次的 阐述和分析，进而提出优化非营利组织财务管理的思路与对策。 1 3 1 研究的内容 本文共分为五章。第1 章绪论。在分析选题背景、选题意义、阐述国内外非 营利组织财务管理研究成果的基础上，提出了本文的研究思路、方法和可能的创 新点。 第2 章：非营利组织财务管理基本理论。在对非营利组织内涵与财务特征进 行科学界定的基础上，阐述了非营利组织财务管理的理论基础，重点分析了非营 利组织财务管理的内容、原则、目标与方法。 第3 章：我国非营利组织财务管理存在的问题及原因探析。主要从资产管理 随意松散、预算编制不够准确、筹集资金面临困境、收支管理后劲不足四个方面 分析当前非营利组织财务管理中存在的主要问题，并从非营利组织自身特点、传 统预算存在缺陷、筹资机制先天不足、缺乏健全的财务制度、基于财务风险的不 恰当估计等方面探讨了导致问题发生的深层次原因。 第4 章：国外非营利组织财务管理的经验与启示。以美国非营利组织筹资体 制、德国基金会财务管理制度、加拿大非营利组织财务报告编制经验为主要研究 对象，在理顺与政府的关系、加强自身财务管理机制的创新、编制科学完整的财 务报告三个方面得出了国外非营利组织财务管理带给我国的启示。 第5 章：加强非营利组织财务管理的对策。针对非营利组织财务管理中存在 的问题，从完善非营利组织财务制度、调整传统预算管理模式、扩展筹资渠道并 优化资金结构、引入财务风险预警指标、加强财务分析与评价、加快高素质培养 管理人才等方面提出了完善非营利组织财务管理的思路及对策。 1 3 2 研究的方法 1 查阅资料。广泛阅读涉及国内外关于非营利组织财务管理方面的著作和论 文，收集可供参考的有价值的信息，了解当前研究的薄弱环节，明确非营利组织 财务管理的关键环节和突破口。 2 定量分析与定性分析相结合。力求将定性研究和定量研究结合起来，在借 鉴国外非营利组织财务管理经验的基础上，提出了优化我国非营利组织财务管理 的具体对策，并采取了定性指标和定量指标相结合的研究方法。 3 管理学与经济学分析方法相结合。将财务管理理论中的循环性管理方法与 非营利组织特性结合从财务制度、财务预算、财务分析、财务风险等方面对非营 利组织财务管理存在的问题及原因进行了分析。 5 我困非营利组织财务管理问题及对策研究 1 3 3 可能的创新点 本文在充分吸收前人研究成果基础上，力求在以下几个方面创新： 1 对非营利组织财务管理这个领域进行分析研究，这本身就是一个新兴的领 域； 2 比较系统、全面地分析目前我国非营利组织财务管理中存在的主要问题， 并且针对这些存在的问题提出来比较科学规范的思路及对策； 3 本文借用企业财务管理中的循环性管理方法，并采用公式法、比率法等定 量方法，结合非营利组织财务管理的特性，对非营利组织筹集资金成本、确定最 优资金结构等指标进行了量化分析。为解决现行非营利组织财务管理中的问题提 供了参考意见。 6 硕士学位论文 第2 章非营利组织财务管理的基本理论 2 1 非营利组织的内涵与财务特征 2 1 1 非营利组织的内涵界定 社会结构理论将现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织。 非营利组织作为社会领域的主要组织形式，其重要性不言而喻。目前，学术界对“非 营利组织”普遍认同的概念是由美国霍普金斯大学提出的“结构运作定义”，该 定义着眼于组织的基本结构和运作方式，认为凡是符合组织性、民间性、非营利 性、自治性和志愿性等五个特征的组织均可视作非营利组织。目前，国外对非 营利组织的称谓并不统一，一般叫法有：政府与非营利组织、非营利组织、公立 单位等等。但范围一般界定为下列组织或单位：( 1 ) 政府单位，包括联邦( 中央) 政府，州、县、市、镇、村等地方政府；( 2 ) 卫生福利机构，包括医院、诊所、 护理所、福利组织、红十字会；( 3 ) 教育机构，包括高等院校、职业技术学校、 中小学、幼儿园；( 4 ) 各种宗教组织；( 5 ) 各种慈善机构；( 6 ) 各类基金会。 从财务的角度来定义非营利组织，我国正式文件还尚未出现类似提法，但西 方国家使用较多。我国财务管理理论研究中所使用的“非营利组织”一词也是从美 国借鉴而来。顾名思义，非营利组织就是不以营利为目的的组织，其经营的目的 在于社会利益而非某人或组织的经济利益。美国会计学会在非营利组织会计事 务委员会报告中指出：通常区分营利与非营利的基础就是有无营利动机。并从 行为上定义非营利组织为“无营利动机，无个人或个别拥有组织的股权或所有权， 组织的权益不得任意抽收或者交换，通常都不可或被要求直接地或按比例地给予 资金捐助者或赞助者财务上的利益。”美国财务会计准则委员会1 9 8 0 年发布的财 务会计概念公告第四辑非营利组织编制财务报告的目的指出非营利组织的主 要特征包括：( 1 ) 绝大部分资财来自资财供给者，他们不期望按照其所提供的资 财比例收回资财或获得经济利益；( 2 ) 业务运营的目的主要不是获取一笔利润或 利润等同物而提供货品和劳务；( 3 ) 不存在可以出售、转让、赎买或机构清算可 以分享剩余资财明确的所有者利益 。 2 1 2 非营利组织财务特征 在我国，非营利组织被定义为不以营利为目的，资源提供者向组织投入资源 不取得经济回报且不享有组织所有权，其剩余资财不存在明确所有权，承担一定 莱特斯塞拉蒙全球公民社会非营利部门视界范海滨译北京：社会科学文献出版社，2 0 0 2 ，3 7 圆聊、瓯s 嘞m a n i r l 则s 酬a 】s0 f g c 腿咖删n 罅铀- p 瑚ta o c i 汕缸l g r f p 0 向唔 。曲锄_ 1 0 m s s 0 i 曲娟，c 咖1 ，2 0 0 3 ，2 7 - 3 5 7 我国非营利组织财务管理i 口j 题及对策研究 受托经营责任的组织。与营利组织相比，非营利组织的财务具有以下明显特征： 第一，运营的主要目的不是为了追究利润或利润等同物。尽管某些非营利组织业 务的收支会产生结余，但总体上是以宏观的社会效益而非微观的经济效益为目的。 第二，业务运营所需要的资财，全部或部分来自政府预算拨款、单位收支结余以 及接受的捐赠等渠道。政府或捐赠者等资财提供者目的不在于收回所提供资财或 按提供资财的一定比例获取经济回报，而在于保持和加强该组织为整个社会或特 定团体提供商品或劳务的能力。第三，运营业绩不能用利润指标来衡量。第四， 不存在可以出售、转让、赎买的所有者权益。也就是说，当非营利组织解体时， 资财提供者也没有分享剩余资产的明确所有者权益。第五，业务运营通常借助政 府和捐赠者对使用其所提供的资财加以限制、以单位预算约束等手段进行控制。 非营利组织的主要表现形式为学会、商会、协会、联合会、基金会等各类社会团 体，以及学校、图书馆、研究所、医院、博物馆、福利院等各种事业单位和民办 非企业单位，它在教育文化、科技、医疗卫生、权益保护、社区服务、扶贫发展 及慈善救济等领域为社会公益提供服务。 2 2 非营利组织财务管理概论 2 2 1 非营利组织财务管理的主要内容 1 非营利组织筹资管理 市场经济条件下，非营利组织的创立、生存和发展都必须以不断的筹资作为 前提。资本是非营利组织的血脉，是非营利组织经济活动的第一推动力和持续推 动力。非营利组织资金筹集管理应遵循国家有关规定，选用合法有效的筹资渠 道和筹资方式，合理分配各种资金并保证各种形态资金的适宜占有程度。 2 非营利组织投资管理 非营利组织对外投资包括短期投资、长期投资。非营利组织以货币资金、无 形资产、实物资产等方式向其他组织或独立核算的企、事业单位投资和购买国家 债券等。非营利组织对外投资必须进行充分的可行性分析，并按规定报经财政部 门和上级主管部门批准。 3 非营利组织收支结余及净资产管理 非营利组织收支结余包括财政专项补助收支结余和其他收支结余等。结余分 配是指非营利组织当年结余分配的情况和结果。结余及其分配管理主要是指对非 营利组织收支结余及其分配、使用所进行的管理。收支结余一般按照收支两条线 进行管理。净资产管理又称基金管理，基金是指非营利组织资产减去负债后的净 张岚实用医院财务管理成都：西南财经大学出版社，2 0 0 6 ，1 0 1 l 李建发政府与非营利组织会计大连：东北财经大学出版社，2 0 0 2 ，1 8 2 0 8 硕士学位论文 资产，按照资金的用途可以将基金分为： 管理主要是指对非营利组织基金的提取、 应遵循专款专用的原则。 4 非营利组织财务预算管理 事业基金、固定基金和专用基金。基金 取得和使用所进行的管理，基金的使用 国家财政对非营利组织实行一定的财政补助，并要求非营利组织所有收支全 部纳入预算管理。预算管理是指非营利组织根据事业发展计划和年度财务收支计 划，对计划年度内非营利组织财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计 划年度内非营利组织各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是 非营利组织财务活动的基本根据。 5 非营利组织成本管理 非营利组织成本管理即对非营利组织支出及成本费用的管理，非营利组织支 出有财政专项补助支出、管理费用支出、其他支出等。非营利组织实行成本核算， 其成本费用分为直接费用和间接费用。非营利组织的支出应严格执行国家有关财 务规章制度规定的开支范围和开支标准，成本费用应按成本对象进行管理。 6 非营利组织财务分析及评价 非营利组织财务分析及评价是指非营利组织根据会计报表及有关资料，采用 专门的分析技术和方法，对一定时期内非营利组织财务状况、财务收支情况、效 益情况等进行的研究、分析和评价。非营利组织财务分析应注重非营利组织的财 务状况及资产、负债、所有者权益变动情况分析，以反映非营利组织的偿债能力、 发展能力及资产营运及管理效率；应注重财务收支情况分析、工作数量和质量指 标的完成情况分析，以反映非营利组织增收节支、开源节流和社会效益与经济效 益协调增长的情况。 7 非营利组织纳税筹划管理 非营利组织纳税筹划是指非营利组织通过筹资、投资、收入分配、组织形式、 经营等事项的事先安排、策划及选择，在合理合法的前提下，以税收负担最小化 为目的进行的经济活动。 2 2 2 非营利组织财务管理的原则 非营利组织财务管理原则是组织非营利组织经济活动、处理财务关系的准则。 非营利组织财务管理工作应结合我国非营利组织的特性及其经济管理的需求，遵 循以下几项原则： 1 严格执行国家法律、法规和财务制度 在社会主义市场经济条件下，一切财务活动都必须在法律规定的范围内运行。 非营利组织的财务管理要严格遵守国家相关法律、法规和财务制度，牢固树立法 。李兰英公共部门财务管理概论北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ，1 6 一1 9 9 我国非营利组织财务管理问题及对策研究 律意识，规范非营利组织财务行为，使各项财务管理工作在法制轨道上运行。这 是非营利组织财务管理所应遵循的最基本的原则。非营利组织必须坚持这一原则， 并结合各行业的特点、实际情况，制定财务管理规定、财务管理办法和开展财务 活动，从而建立起一套科学合理的财务制度体系。 2 坚持以社会效益为主，讲究经济效益 非营利组织是承担着一定政府福利职能或社会公益性特征的、不以营利为目 的的组织，其运行目的是在于保障国民经济和社会事业的发展，并以社会效益为 最高原则。但在讲究社会效益的同时，也应注重非营利组织财务管理的资金使用 效率。要充分利用非营利组织现有的人力、物力、财力，达到社会效益的最大化， 更好的满足社会的需求。非营利组织既要纠正片面强调社会效益而忽略经济效益 观点，又要反对单纯追求经济效益，而忽视社会效益的观点，应将两者有机的结 合起来。 3 坚持量入为出、控制成本的原则 量入为出、控制成本是非营利组织财务管理工作必须长期坚持的方针。非营 利组织开展日常业务活动时，国家预算对其进行补贴，但由于国家财政拨款有限， 各项事业发展且都需要资金，就导致资金供需矛盾十分尖锐。非营利组织在国家 补贴相对不足的情况下，兼实行低成本收费，导致资金缺口形成在所难免。非营 利组织应将有限的资金投放到急需的地方，坚持节约、勤俭办事的原则。一方面， 要积极采取措施，有效地使用有限资金，反对和杜绝铺张浪费的现象。另一方面， 要大力提高资金使用效率，不能不经过科学论证而盲目投资，应使有限的资金得 到合理的使用。 4 ：实行预算管理的原则 非营利组织全部财务活动都应按规定编制预算，实行以预算管理为中心的经 济管理信息系统和管理手段。正确编制组织预算，可以有计划地组织单位的财务 活动，保证各项业务顺利的进行。非营利组织预算的编制，既要考虑前期执行情 况，又要兼顾非营利组织的事业发展规划，考虑计划期内的各种有利与不利因素， 使预算具有科学性和可行性。随着财务预算制度的改革和创新，非营利组织预算 的编制，应更多地采用零基预算等更为科学的方法，按照当地财政对其预算编制 的要求，完成组织预算的编制、批准及执行工作。 5 统一领导和集中管理的原则 非营利组织财务管理工作，是在最高管理层或总会计师的领导下，由非营利 组织财务部门统一管理。非营利组织财务部门统一管理组织的财务活动，有利于 强化组织财务管理，对促进其财务管理规范化、制度化发挥着重要作用。财务管 李兰英公共部门财务管理概论北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ，2 0 2 2 硕士学位论文 理是一项综合性较强的管理工作，它以价值形式综合反映单位的生产经营活动， 管理层进行统一领导时，必须加强各项财务基础工作的建设，财务相关部门也应 健全各类原始记录，严格计量验收，加强定额管理，做好财产清查工作。 6 国家、单位和个人三者利益兼顾的原则 非营利组织在财务管理中，必须坚持国家、单位与个人三者利益兼顾的原则。 作为相对独立的财务核算主体，非营利组织在讲究社会效益的同时，要自觉维护 国家的利益，顾全大局，将国家利益放至首位。同时，在处理组织与职工之间的 财务关系时，要坚持社会主义按劳分配制度，多劳多得，优劳优得。当三者利益 发生冲突时，单位与个人的利益必须服从国家利益，个人利益必须服从集体利益。 2 2 3 非营利组织财务管理的目标 非营利组织财务管理的基本任务是按照国家的方针、政策，根据自身资金运 动的客观规律，利用价值形式、货币形式，对非营利组织的各项经济活动进行综 合管理。遵照非营利组织财务管理的原则，其财务管理目标主要包括以下几点 1 正确编制非营利组织预算、合理安排资金 非营利组织预算是非营利组织完成各项工作任务，实现组织计划的先决条件， 也是非营利组织财务工作的基本依据。非营利组织全部财务活动包括一切收支活 动都要按规定编制预算，实行计划管理。非营利组织预算的编制，必须认真贯彻 执行党和国家的方针政策，按照量入为出、收支平衡的原则编制；预算既要积极 合理，又要保证供给，要分清轻重缓急和主次先后，使有限的资金得以合理安排 使用。 2 依法组织收入、保证资金需要 非营利组织除取得国家财政补助外，要在国家政策循序范围内，挖掘潜力， 多形式、多层次组织收入，做到应收不漏，控制收入的流失。要严格执行国家物 价政策，不多收、不乱收。为了保证业务活动的正常开展，非营利组织要积极筹 措资金，筹措资金除了在数量上保证外，还要注意资金需求的计划性和协调性， 按期按量筹措资金，保证资金供应，以满足各方面的需要，保证各项任务的完成。 3 节约开支、控制费用和成本 非营利组织在积极组织收入的同时，必须要加强支出管理，减少浪费，压缩 一切不必要的开支，严格执行审批制度，制定支出消耗定额，节约使用资金，控 制费用和成本。非营利组织各项开支，应在严格执行审批制度，制定支出消费定 额之前事先提出计划，经财会部门审核，并由领导批准后执行 。 4 建立健全内部财务管理制度 非营利组织财务管理制度是非营利组织进行财务活动、处理财务关系时应遵 。王树汉事业单位财务管理西安：陕西人民出版社，1 9 9 7 ，2 3 2 4 。李兰英公共部门财务管理概论北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 ，1 6 一1 9 我国非营利组织财务管理问题及对策研究 循的基本制度。非营利组织为了强化财务管理，不仅要严格遵循和执行国家财务 管理法规，