在产品和产成品成本的核算 (3).ppt

1,成本会计,广东技术师范学院李勤,2,第八章在产品和产成品的核算,第一节在产品和产成品成本核算的内容第二节生产费用在完工产品和产成品之间的分配第三节完工产品成本的核算,3,第一节在产品和产成品成本核算的内容,一、在产品和产成品成本核算的意义二、在产品和产成品成本核算的任务三、在产品与产成品成本计算模式四、在产品数量的核算,4,一、在产品和产成品成本核算的意义,1及时计算产品成本2保护企业财产物资的安全完整3正确计算各期的损益4提高企业销售产品的速度5有利于降低企业在产品占用的资金,5,二、在产品和产成品成本核算的任务,加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财产物资的安全完整采用适当的方法计算在产品成本产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售,6,三、在产品与产成品成本计算模式,月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产本月生产完工产月末在品成本+费用品成本+品成本完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。,7,四、在产品数量的核算,在产品的概念从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品在产品数量的核算在产品的数量和算包括盘盈在产品的账务处理和盘亏在产品的账务处理,8,盘盈在产品的账务处理,（）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本贷：待处理财产损溢（）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用”，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢贷：制造费用,9,盘亏在产品的账务处理,（1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本：借：待处理财产损溢贷：生产成本基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入帐，冲减在产品的损失：借：原材料贷：待处理财产损溢（3）对于应计入到产成品成本中的部分，应借记“制造费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方：借：制造费用其他应收款贷：待处理财产损溢,10,第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。如果在产品数量较大，占用的费用额也较大，同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的成本。通常采用的在产品成本计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额成本计算法、按所耗直接材料费用计算法,11,约当产量法,约当产量及约当产量法的概念约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。约当产量法的计算,12,约当产量法的计算,原材料在开始生产时一次投入时的计算材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入,13,原材料在开始生产时一次投入时的计算,计算模式在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。,计算公式,直接材料费用分配率=(月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用)/(完工产品数量+在产品数量)月末在产品直接材料成本=月末在产品数量直接材料费用分配率加工费用分配率=(月初在产品加工费用+本月发生加工费用)/(完工产品数量+在产品约当产量)在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工程度()月末在产品加工费用=月末在产品约当产量加工费用分配率月末在产品成本=月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用完工产品直接材料成本=完工产品数量直接材料费用分配率=直接材料费用总额-月末在产品直接材料成本完工产品加工费用=完工产品数量加工费用分配率=加工费用总额-月末在产品加工费用完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工费用,15,举例,某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品成本和本月发生费用如表8-2所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:,直接材料费用分配率=(1756+37844)/(100+20)=330月末在产品原材料成本=20330=6600(元)完工产品原材料成本=100330=33000(元)月末在产品约当产量=2050=10(件)燃料和动力费用分配率=(139.60+6570.40)/(100+10)=61月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元)完工产品燃料和动力成本=10061=6100(元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中(见表8-1)。,产品成本计算单表8-1200X年8月产品名称：甲产品,19,表8-2在产品数量及定额资料200X年8月,20,材料分阶段在每道工序开始一次投入,计算模式如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算计算公式某道工序在产品原材料投料率=该工序单位产品原材料累计定额消耗量/单位产品原材料定额消耗量某道工序在产品工时投入率=(上道工序的累计单位工时定额+本工序单位工时定额50%)/单位产品工时定额,21,举例,某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表8-2）：根据表8-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表8-3和8-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-5）：,22,表8-2在产品数量及定额资料200X年8月,23,表8-3甲产品投料率和约当产量计算表,24,产品成本计算单表8-4200X年8月产品名称：甲产品,25,表8-5产品成本计算单200X年8月,26,材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入,计算公式某工序在产品直接材料完工程度(上工序累计单位产品材料定额耗用量本工序材料定额耗用量50%)/单位产品原材料定额耗用量,27,举例,如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料费用完工程度28050/560=25第二工序直接材料费用完工程度=(280+16850)/560=65第三工序直接材料费用完工程度=(280+168+11250)/560=90第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=3090=27(件)直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27=87.5（件）,表8-6产品成本计算单200X年8月,根据上述计算结果，编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-6）：,29,定额比例法,定义及适用范围定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的成本，一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。,30,计算公式,定额比例(消耗量分配率)=(期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量)/(完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量)完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量定额比例(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用)月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用),31,举例,某企业生产甲产品，有关资料如下（见表8-7）：,32,甲产品有关资料表8-7,根据上述资料，计算的结果如下:定额比例(直接材料)=(1600+26000)/(25000+5000)=0.9定额比例(其他费用)=(8400+19500)/(21000+4000)=1.116完工产品实际耗用量(直接料)=250000.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时)完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元)完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元)完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元)完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品实际耗用量(直接材料）=50000.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时）=40001.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元)月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元)月末在产品制造费用=44640.56=2499.84(元)月末在产品实际成本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元),表8-8产品成本计算单200X年8月,根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见表8-8）。,35,按定额耗用量比例直接分配费用,计算模式计算公式计算举例,36,计算模式,在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法，若所耗用直接材料品种超过一种时，“直接材料”成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。,37,计算公式,材料费用分配率(定额比例)=(月初在产品实际材料费用+本月实际材料费用)/(完工产品定额材料费用或定额消耗量+月末在产品定额材料费用或定额消耗量)完工产品直接材料成本=完工产品定额材料费用(或定额消耗量)材料费用分配率(定额比例)月末在产品直接材料成本=月末在产品定额材料费用(或定额消耗量)材料费用分配率(定额比例)=材料费用总额-完工产品直接材料成本,38,工资费用分配率(定额比例)=（月初在产品实际工资费用+本月实际工资费用)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)完工产品直接工资费用=完工产品定额工时工资费用分配率(定额比例)月末在产品直接工资费用=月末在产品定额工时工资费用分配率(定额比例)=工资(费用)总额-完工产品工资(费用),39,计算举例,某企业生产丁产品，月初在产成本资料为:直接材料3520元，直接工资2400元，制造费用1300元。本月发生的生产费用为:直接材料57200元，直接工资21036元，制造费用14324元。完工产品原材料定额消耗量为55000千克，定额工时21000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11000千在克，定额工时为4000小时。计算结果如下:,材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率,41,完工产品实际成本:直接材料=550000.92=50600(元)直接工资=210000.9374=19686.24(元)制造费用=210000.62496=13124.16(元)_合计83410.40(元),在产品实际成本:直接材料=110000.92=10120(元)直接工资=40000.93744=3749.76(元)制造费用=40000.62496=2499.84(元)_合计16369.60根据上述计算结果编制的“产品成本计算单”如下（见表9-10）：,产品成本计算单表8-92005年8月,44,定额成本计算法,定义及适用范围定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。,45,计算公式,在产品直接材料定额成本=在产品数量材料单位消耗定额材料计划单价在产品直接工资定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时制造费用率在产品定额成本=在产品直接材料定额成本+在产品直接工资定额成本+在产品制造费用定额成本完工产品直接材料成本直接材料费用合计在产品直接材料成本完工产品直接工资成本直接工资成本合计在产品直接工资成本完工产品制造费用制造费用合计在产品制造费用完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用,46,举例,某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25000元，直接工资15000元，制造费用8500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:,47,月末在产品直接材料定额成本=48154.30+48243.75=7416(元)月末在产品直接工资定额成本=48200500.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本=48200500.53=2544(元)月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元)完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元)完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元),48,产品成本计算单表8-11200X年8月产品名称:甲产品,49,按所耗直接材料费用计算法,定义及适用范围按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、制造费用等）比较少的情况下采用。计算公式直接材料费用分配率=直接材料费用总额/（完工产品数量+在产品数量）在产品成本=在产品数量直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量直接材料费用分配率+其他各项加工费用=生产费用合计-在产品成本,50,举例,某企业生产甲产品，月初在产品成本为5400元，本月共发生直接材料费用62200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1400元，制造费用200元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算结果如下:,51,直接材料费用分配率=(5400+62200)/(200+60=260在产品成本=60260=15600(元)完工产品直接材料成本=200260=52000(元)完工产品加工费用成本=1400+200=1600(元)完工产品成本=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元),52,产品成本计算单表8-122005年8月产品名称:甲产品,53,第三节完工产品成本的核算,编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目结转完工产品成本的账务处理,54,编制完工产品成本汇总计算表