流动负债培训课件(PPT 80页)

2019/12/4,1,第七章负债,2019/12/4,2,学习目的与要求,通过本章学习，你应当1、了解流动负债的特点、内容，掌握流动负债的计价原则2、掌握应付票据、应付账款和其他应付款等各核算环节的账务处理3、掌握应付职工薪酬各主要核算环节的账务处理4、掌握应交增值税、消费税等主要税种的账务处理,2019/12/4,3,第一节流动负债第二节长期负债,2019/12/4,4,第一节流动负债,一、流动负债的概述1、流动负债的判断新标准满足下列条件之一的为流动负债（1）预计在一个正常营业周期中清偿（2）主要为交易目的而持有（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一一年以上,2019/12/4,5,2、流动负债的内容流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。,2019/12/4,6,二、短期借款（一般了解）,1、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息,2019/12/4,7,借入款项,归还款项,2、短期借款的核算本金：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.归还时：借：短期借款贷：银行存款,归还款项,短期借款,余：尚未归还的款项,借入款项,2019/12/4,8,利息的处理：短期借款的利息应列入财务费用，具体有两种处理方法：（1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务费用。（2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。,2019/12/4,9,3.支付利息：借：财务费用贷：银行存款借：财务费用贷：应付利息,利息金额小,利息金额大,2019/12/4,10,2019/12/4,11,例1：A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,2019/12/4,12,二、应付票据,应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,不带息应付票据的处理,到期值=面值,带息应付票据利息帐务处理,票据期限较长，利息金额较大的，中期期末和年终应计提利息，借：财务费用贷：应付票据,票据期限较短，利息金额较小的，借：财务费用贷：银行存款,2019/12/4,13,逾期无力偿付的应付票据,商业承兑汇票本息转入应付账款，不再计提利息,银行承兑汇票银行代为付款后向付款企业扣款，尚未扣回的转作对付款企业的短期借款,2019/12/4,14,（二）应付票据的核算,1.发生时：借：材料采购/库存商品/应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款,2019/12/4,15,（二）应付票据的核算,3.支付款项时借：应付票据贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票逾期未支付的）/短期借款（银行承兑汇票逾期未支付的）,2019/12/4,16,2019/12/4,17,例2209年3月5日，甲企业开出一张面值为11700元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元。该企业的有关会计分录如下：,（1）该企业于2008年3月5日开出商业汇票时借：材料采购（或在途物资）100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000（2）209年8月5日，甲企业于3月5日开出的商业汇票到期，通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据117000贷：银行存款117000（3）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业交纳承兑手续费58.5元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用58.5贷：银行存款58.5（4）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时盛发公司无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据117000贷：短期借款117000,2019/12/4,18,三、应付账款,（一）应付账款的内容应付账款是指企业因赊购材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（二）应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。在企业实务中，应付账款的确认原则根据不同情况运用如下：（1）不论发票账单先于所购货物到达还是与所购货物同时到达，都在所购货物验收入库后确认此项负债。,2019/12/4,19,（2）货物验收入库时发票账单尚未到达的，不确认应付账款，待收到发票账单后确认。若月末发票账单仍未到达的，则应对实质上已经取得的实物资产和已经形成的偿债义务估计入账，以此增加会计信息的真实性；下月初用红字冲销估计入账的应付账款，待收到发票账单后作相应的账务处理。,2019/12/4,20,（三）应付账款的核算,2019/12/4,21,例3209年2月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付甲企业的有关会计分率如下：,借：原材料201000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款A公司235000,2019/12/4,22,例4209年4月6日，甲企业从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为50万元，增值税为8.5万元。购货协议的规定（2/15，N/30），假定计算现金折扣时需考虑增值税。甲企业的有关会计分录如下：,借：库存商品500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款A公司585000假如甲企业于209年4月20日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。甲企业的有关会计分录如下：借：应付账款A公司585000贷：银行存款575000财务费用10000,2019/12/4,23,四、预收账款,（一）预收账款的内容预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款构成企业负债，收款后不超过一年或一个营业周期提供货物或劳务，预收款转为企业收入。单独设置“预收账款”账户，若为借方余额表示应收货款，适用于预收账款业务经常发生的企业。在“应收账款”账户内核算，作为应收账款减项，期末编制报表时根据明细分清预收与应收分别列为负债和资产，适用于预收账款业务不多的企业。,2019/12/4,24,（二）预收账款的核算,2019/12/4,25,例6209年1月3日，甲企业与A公司签订供货合同，货款为10万元，预计2个月内完成，该商品适用的增值税率为17%。A企业预付20%的货款，其余货款发货后支付。,（1）1月3日收到A公司交来预付款时，做会计分录如下：借：银行存款20000贷：预收账款A公司20000（2）3月3日甲企业商品发出时，做会计分录如下：借：预收账款A公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000收到A公司补付货款时，做会计分录如下：借：银行存款97000贷：预收账款A公司97000,2019/12/4,26,五、应付职工薪酬,(一)职工薪酬的涵义及内容1、涵义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。,2019/12/4,27,2、职工的范围,职工包括三类：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员。含全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立正式劳动合同、但由于企业正式任命的人员，如董事会成员（独立董事）、监事会成员等（那么，独立董事从上市公司领取的津贴也属于职工薪酬的一部分）；（3）在企业的计划和控制下，虽与企业为订立正式劳动合同或企业未正式任命，单位企业提供了类似服务的人员，如企业与咨询机构、中介机构签订了一揽子协议，中介机构组织一些人员为企业提供服务，这些劳务人员也属于职工薪酬中提到的职工的范围。,2019/12/4,28,3、职工薪酬的内容（重中之重）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（“辞退福利”）；其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。,2019/12/4,29,（二）职工薪酬的确认和计量1、职工薪酬确认的原则除辞退福利以外，企业承担的职工薪酬应根据受益对象分配计入相关资产成本或当期费用，同时确认“应付职工薪酬”。为生产产品、提供服务负担的职工薪酬应计入有关产品或劳务的生产成本为购建固定资产负担的职工薪酬应计入在建工程成本为开发无形资产负担的职工薪酬应计入无形资产成本其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用,2019/12/4,30,2对于辞退福利，只有在同时满足下列两个条件才确认为“应付职工薪酬”：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利在确认为负债的当期计入管理费用。,2019/12/4,31,3、职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬（工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。借：生产成本制造费用销售费用（按不同受益对象分别计入管理费用有关的成本费用账户）在建工程研发支出资本化支出贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费,2019/12/4,32,实际支付职工薪酬时,借：应付职工薪酬工资、职工福利等贷：银行存款（实际发放的薪酬，转入职工个人工资账户）应交税费（企业代扣代缴的个人所得税）其他应收款（职工暂借款）借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金、工会经费等贷：银行存款（代缴的职工个人负担的社会保险费和公积金等）,2019/12/4,33,（2）非货币性职工薪酬以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的计入当期损益。,2019/12/4,34,2019/12/4,35,例题,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税率为17%。,2019/12/4,36,2019/12/4,37,例题,乙公司是公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额1000元，每套住房月租金8000元。,2019/12/4,38,2019/12/4,39,（三）辞退福利的确认和计量辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债同时满足的条件：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬支付时略,2019/12/4,40,六、应交税费,应交税费主要包括：增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、所得税，以及教育费附加、矿产资源补偿费等。增值税、消费税等大部分纳税义务在相关的经济活动发生时予以确认并按税法要求进行计量；企业所得税等纳税义务在会计期末按税法要求进行汇总确认与计量。,2019/12/4,41,（一）增值税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。,2019/12/4,42,（一）增值税,征收范围（1）销售有形货物（不包括房地产等不动产）；（2）加工、修理修配劳务；（3）进口货物。,2019/12/4,43,价税分离：借：材料采购1000应增（进）170贷：银行存款1170,按不含税销售额计算：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应增（销）340,增值税基本原理,2019/12/4,44,准予从销项税额中抵扣的进项税额有：1、专用发票2、海关完税凭证3、购进免税农产品（买价的13%）4、收购废旧物资（收购价的10%）5、运费（运费金额的7%）,2019/12/4,45,应交税金应交增值税,2019/12/4,46,（5）转出多交增值税和未交增值税在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月末结转当月多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）这样就把当月缴纳当月增值税与当月缴纳以前月份的增值税区分开来。交纳增值税的处理：本月交纳以前未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款交纳本月的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,2019/12/4,47,进项税额转出第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,2019/12/4,48,1一般纳税人,主要账务处理一般购销业务：购货时：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2019/12/4,49,1一般纳税人,销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2019/12/4,50,1一般纳税人,视同销售业务“应交税费应交增值税（销项税额）”不予以抵扣项目上缴增值税,2019/12/4,51,2小规模纳税人,（1）小规模纳税人的条件（2）应纳增值税额的计算应纳增值税=不含税销售额征收率6%不含税销售额=含税销售额（16%）进项税额不得抵扣。,2019/12/4,52,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。购货时:借：原材料等贷：银行存款等,成本中含增值税,2019/12/4,53,2小规模纳税人,（3）科目设置及账务处理销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,2019/12/4,54,（二）应交消费税,不论企业将应税消费品用于一般销售，还是用于对外投资、在建工程等非应税项目、集体福利或个人消费等，若会计上和税法上都视为销售货物的，则企业为此承担的消费税的账务处理为：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,2019/12/4,55,消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。,2019/12/4,56,1、销售应税消费品,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（计税价格或数量税率）【例7-1】甲企业销售所生产的化妆品一批，价款10000元（不含增值税），适用的消费税税为30%。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加3000贷：应交税费应交消费税3000应交消费税额=1000030%=3000（元）,2019/12/4,57,2、自产自用应税消费品,借：在建工程应付职工薪酬长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交消费税,2019/12/4,58,【例7-2】甲企业将一部分应纳消费税的产品用于在建工程，相关产品售价200000元，产品成本150000元，该产品增值税率17%，消费税率10%。该企业有关会计分录如下：借：在建工程204000贷：库存商品150000应交税费应交增值税（销项税额）34000应交消费税20000用于在建工程应交纳的增值税20000017%34000（元）应交纳的消费税20000010%20000（元）,2019/12/4,59,3、委托加工应税消费品,（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等,2019/12/4,60,（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费应交消费税等贷：应付账款、银行存款等等生产出来的应税消费品对外出售时，贷记“应交税费应交消费税”,2019/12/4,61,【例7-3】华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为50000元，加工费为10000元,增值税为1700元，代收消费税为1000元。,如果委托加工的应税消费品收回后继续加工，其账务处理如下。发出材料借：委托加工材料50000贷：原材料50000支付加工费、增值税和消费税借：委托加工材料应交税费应交增值税（进项税）1700应交消费税1000贷：银行存款12700收回委托加工材料借：原材料60000贷：委托加工材料60000,2019/12/4,62,如果委托加工的应税消费品收回后直接出售，其账务处理如下：发出材料借：委托加工材料50000贷：原材料50000支付加工费、增值税和消费税借：委托加工材料11000应交税费应交增值税（进项税）1700贷：银行存款12700收回委托加工材料借：库存商品61000贷：委托加工材料61000,2019/12/4,63,4、进出口产品,（1）进口应税消费品（2）免征消费税的出口消费品,2019/12/4,64,【例7-3】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），进口环节需要交纳的关税为200000元，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：借：库存商品2600000贷：应付账款2000000银行存款600000,2019/12/4,65,（三）应交营业税,1、营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3到20不等。,2019/12/4,66,2、应交营业税的核算,2019/12/4,67,【例7-4】乙公司为一运输公司，某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3。该公司应交营业税的有关会计分录如下：,借：营业税金及附加15000贷：应交税费应交营业税15000应交营业税=5000003%=15000,2019/12/4,68,【例11-35】甲企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5。该企业的有关会计处理如下：,（1）该固定资产转入清理：借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产400000（2）收到出售收入320000元：借：银行存款320000贷：固定资产清理320000（3）支付清理费用5000元：借：固定资产清理5000贷：银行存款5000（4）计算应交营业税：借：固定资产清理（3200005%）16000贷：应交税费应交营业税16000（5）结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出1000贷：固定资产清理1000,2019/12/4,69,（五）其他应交税费,1、应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,2019/12/4,70,借：营业税金及附加（企业销售）借：生产成本（自产自用）制造费用贷：应交税费应交资源税,2019/12/4,71,【例7-6】甲企业对外销售原油5万吨，每吨应交资源税8元。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加400000贷：应交税费应交资源税400000【例7-7】甲企业将自产的煤炭50吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本250贷：应交税费应交资源税250,2019/12/4,72,2、应交城市维护建设税,城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所