长期负债及借款费用(ppt 71页)

第十一章长期负债及借款费用,学习内容长期负债借款费用,第一节长期负债,一、长期借款（一）长期借款的核算内容企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。偿还本息方式分期付息到期还本到期一次还本付息分期偿还本息,（二）长期借款的会计处理,1.取得长期借款企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时借：银行存款贷：长期借款本金如实际收到金额和本金之间存在差额时借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金,资产负债表日计提利息借：财务费用(在建工程制造费用研发支出等)贷：应付利息（分期付息）长期借款应计利息（到期时一次还本付息）长期借款利息调整,归还借款时借：长期借款本金应计利息（到期时一次还本付息）应付利息（分期付息）在建工程（财务费用制造费用研发支出等)贷：银行存款,练习：某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计60万元，208年初又以银行存款支付工程费用40万元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。,207年1月1日取得借款时借：银行存款100贷：长期借款100207年初，支付工程款时：借：在建工程60贷：银行存款60207年12月31日，计算207年应计入工程成本的利息时：借：在建工程9贷：应付利息9207年12月31日支付借款利息时：借：应付利息9贷：银行存款9208年初支付工程款时：借：在建工程40贷：银行存款40,208年8月底达到预定可使用状态借：在建工程6贷：应付利息6同时：借：固定资产115贷：在建工程115208年12月31日计提财务费用的利息借：财务费用3贷：应付利息3208年12月31日支付利息时借：应付利息9贷：银行存款9209年1月1日到期还本时借：长期借款100贷：银行存款1000,二、应付债券,(一)一般公司债券1.公司债券的发行债券的发行方式面值发行：票面利率等于市场利率折价发行：票面利率低于市场利率溢价发行：票面利率高于市场利率债券的溢价和折价，不是出售债券的收益或损失，是对利息费用的调整。债券的发行价格,会计处理以面值发行债券时借：银行存款贷：应付债券面值企业溢价发行债券时借：银行存款贷：应付债券面值（债券面值）利息调整（差额，含发行费用）企业折价发行债券时借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值,2.期末计提利息及利息调整的摊销,资产负债表日，按票面利率计算确定的应付未付利息，计入“应付利息”或“应付债券应计利息”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）利息费用（即实际利息费用）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率,会计处理借：财务费用(在建工程制造费用研发支出等)（期初摊余成本市场利率当期期限）贷：应付债券应计利息（还本时付息）应付利息（分期付息）应付债券利息调整（倒挤，或在借方）,3.债券的偿还,到期还本付息债券借：应付债券面值应计利息贷：银行存款分期付息到期还本债券每期支付利息时借：应付利息贷：银行存款债券到期还本并支付最后一期利息时借：财务费用(在建工程制造费用研发支出等)应付债券面值贷：银行存款,例：A公司于20X1年1月1日发行期限5年，面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本。假定该债券利息不符合资本化条件。根据题意可知：每年支付利息=12504.7259万元债券实际利率设该债券实际利率i1000=59（1+i）-1+59（1+i）-2+59（1+i）-3+59（1+i）-4+（59+1250）（1+i）-5采用“内插法”得出r=10%,A公司的账务处理如下：发行债券时借：银行存款1000应付债券利息调整250贷：应付债券面值125020X1年年末计算利息费用借：财务费用100贷：应付债券利息调整41应付利息5920X2、20X3、20X4、20X5年年末确认利息的会计分录同上。,(二)可转换公司债券,1.可转换公司债券的发行含义可转换公司债券是一种可以在特定时间、按特定条件转换为普通股票的特殊企业债券。可转换债券兼具债权和期权的特征。可转换公司债券=普通债券转股权初始确认可转换债券分拆为负债成份（普通债券）和权益成份（转股权）负债成份的公允价值=未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）=普通债券发行价格权益成份的公允价值=发行价格负债成份的公允价值发行费用在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊,例：甲公司经批准于2X12年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。发行时市场年利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2X12年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（）万元。A45789.8B4210.2C50000D0,B,会计处理借：银行存款（实收款项）应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤，面值与负债成份的公允价值之差）贷：应付债券可转换公司债券（面值）（债券面值）资本公积其他资本公积（可转换公司债）（权益成份的公允价值）,2.转换为股份前的会计处理,处理原则与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。初始摊余成本为债券发行时负债成份的公允价值会计处理借：财务费用(在建工程制造费用研发支出等)（期初摊余成本市场利率当期期限）贷：应付债券应计利息（还本时付息）应付利息（分期付息）应付债券利息调整（倒挤，或在借方）,3.可转换公司债券转换为股票,借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（或在贷方）资本公积其他资本公积（权益成分公允价值）贷：股本资本公积股本溢价,练习：甲公司经批准于2X10年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2X11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。,（1）2X10年1月1日发行债券时负债成份的公允价值=2000000006%（P/A，9%，5）200000000（P/F，9%，5）=176656400（元）利息调整=176656400-200000000=-23343600（元）权益成份的公允价值=200000000-176656400=23343600（元）借：银行存款200000000应付债券利息调整23343600贷：应付债券面值200000000资本公积其他资本公积23343600,（2）2X10年12月31日确认利息费用当期应付利息=2000000006%=12000000实际利息费用=1766564009%=15899076（元）折价摊销额=12000000-15899076=-3899076（元）借：财务费用15899076贷：应付利息12000000应付债券利息调整3899076,（3）2X11年1月1日债券转换转换的股份数=（20000000012000000）/10=21200000（股）“利息调整”借方余额=23343600-3899076=19444524（元）股本溢价=（20000000012000000-19444524）-21200000=171355476（元）借：应付债券面值200000000应付利息12000000贷：股本21200000应付债券利息调整19444524资本公积股本溢价171355476借：资本公积其他资本公积23343600贷：资本公积股本溢价23343600,练习：甲公司经批准于2X10年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，甲公司支付发行手续费7910045元。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2X11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。,（1）2X10年1月1日发行债券时计算负债成分和权益成分公允价值（不考虑发行费用）负债成份的公允价值=2000000006%（P/A，9%，5）200000000（P/F，9%，5）=176656400（元）权益成份的公允价值=200000000-176656400=23343600（元）分摊发行费用负债成份发行费用分摊额=7910045176656400/200000000=6986800（元）权益成份发行费用分摊额=7910045-6986800=923245（元）,发行债券账务处理负债成分的入账价值=负债成分公允价值-发行费用分摊额=176656400-6986800=169669600（元）利息调整=169669600-200000000=-30330400（元）权益成分入账价值=23343600-923245=22420355（元）借：银行存款192089955应付债券利息调整30330400贷：应付债券面值200000000资本公积其他资本公积22420355,（2）2X10年12月31日确认利息费用重新计算实际利率9%对应的是负债成分的公允价值176656400元，而应付债券的初始摊余成本即入账价值为169669600元。2000000006%（P/A，R，5）200000000（P/F，R，5）=169669600（入账价值）用插值法计算，R=10%当期应付利息=2000000006%=12000000实际利息费用=16966960010%=16966960（元）折价摊销额=12000000-16966960=-4966960（元）借：财务费用16966960贷：应付利息12000000应付债券利息调整4966960,（3）2X11年1月1日债券转换转换的股份数=（20000000012000000）/10=21200000（股）“利息调整”借方余额=30330400-4966960=25363440借：应付债券面值200000000应付利息12000000资本公积其他资本公积22420355贷：股本21200000应付债券利息调整25363440资本公积股本溢价187856915,三、长期应付款,（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁的分类满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。,2.与租赁相关的定义,租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。因为这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包含在内。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。,练习：甲租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给A企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满A企业归还给甲公司设备。每年末支付租金50万元，租期届满时设备的公允价值预计为60万元，其中A企业担保的资产余值为30万元，A企业的母公司担保的资产余值为10万元，另外担保公司担保金额为6万元，未担保余值为14万元，初始直接费用3万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.246B.240C.236D.200,A,3.企业（承租人）对融资租赁的会计处理,租赁期开始日的会计处理借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率借：财务费用贷：未确认融资费用,租赁资产折旧的计提承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。根据租赁协议确定租赁资产的折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,或有租金和履约成本的会计处理或有租金实际发生时，计入当期损益。借：销售费用（以销售百分比、使用量等依据的）财务费用（以物价指数为依据计算的）贷：其他应付款(或银行存款)承租人发生的履约成本计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款,租赁期届满时的会计处理返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款融资租入固定资产（担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产,优惠续租租赁资产行使优惠续租选择权没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时借：营业外支出贷：银行存款,留购租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产,1.处理原则购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额即未确认融资费用在信用期间内采用实际利率法摊销未确认融资费用，计入固定资产成本外或财务费用。,2.会计处理,购买时借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款摊销未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用按期支付价款借：长期应付款贷：银行存款,例：207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。,购买价款的现值为：900000（P/A，10%，10）=9000006.1446=5530140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款9000000,确定信用期间未确认融资费用的分摊额,207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553014贷：未确认融资费用553014借：长期应付款900000贷：银行存款900000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518315.40贷：未确认融资费用518315.40借：长期应付款900000贷：银行存款900000借：在建工程398530.60贷：银行存款398530.60借：固定资产7000000贷：在建工程7000000,208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：账务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.94借：长期应付款900000贷：银行存款900000以后期间的账务处理与208年6月30日相同，,第二节借款费用,一、借款费用的范围指企业因借款而发生的利息及其相关成本。借入资金发生的利息发行债券发生的利息为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额,二、借款费用的确认,（一）借款费用的确认原则借款费用的确认主要解决的是借款费用资本化还是费用化的问题基本原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。需要经过相当长时间（1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经过相当长时间的购建或者生产活动固定资产、投资性房地产和存货其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,（二）借款费用应予资本化的借款范围,专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常有标明专门用途的借款合同。一般借款一般借款是指除专门借款以外的其他借款。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，相关的借款费用才予资本化。没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金。专门借款资金不足，占用了一般借款资金。,（三）借款费用资本化期间的确定,借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。,1.借款费用开始资本化的时点,借款费用允许开始资本化必须同时满足三全条件：资产支出已经发生支付现金用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出转移非现金资产将非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产承担带息债务为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始,2.借款费用暂停资本化的时间,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断中断时间连续超过3个月非正常中断与正常中断的区别正常中断：中断为必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。,3.借款费用停止资本化的时点,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。遵循实质重于形式的原则符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。部分完工的处理各部分分别完工且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售各部分分别完工但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,三、借款费用的计量,（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息资本化以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,练习：A公司为建造厂房于209年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。209年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为