（管理科学与工程专业论文）小企业业绩评价指标体系研究.pdf

摘要 摘要 业绩评价对企业的经营起着导向性的作用，直接关系到企业核心竞争力的 形成和保持，影响着企业的生存和发展。小企业在国民经济发展中有着举足轻 重的地位，并且小企业也有着许多不同于大中型企业的特点。而目酌存在的业 绩评价指标体系不论是在评价指标的选择上还是评价目的的确定上，都主要是 为国有大中型企业设计。本文基于小企业自身的特点及新世纪企业经营环境的 变化，构建出适合于小企业的业绩评价指标体系。 文章首先对小企业进行了界定，并分析了小企业的类型及其在国民经济中 的重要性，结合业绩评价的重要性及现存指标体系的不适合，充分说明了构建 小企业业绩评价指标的必要性。 通过分析中西方经营业绩评价理论与方法的历史演变，以及对目前一些国 家业绩评价实践情况的了解，可以确定：不论是现代企业还是传统企业，无论 是大企业还是小企业，财务效益、偿债能力、资产运营和发展能力四个方面是 评价企业业绩不可或缺的方面，并且，首次将智力资本纳入业绩评价指标体系， 这也是时代发展的要求。根掘中小企业的调研资料，对小企业各方面指标权重 的设置进行了初步的探讨：财务效益和偿债能力指标应赋予高的权重，并且可 根掘评价目的的不同，分别侧重于不同的方面。这也冉次体现了小企业依靠投 资人和银行来筹集经营资金、和税收部门关系密切的特点。结合且前定量方面 的指标以及对小企业业绩影响较大的因素，本着简化性原则，设计出小企业业 绩评价的非财务指标，为了克服利用非财务指标评价时的主观随意性，强调非 财务指标的量化，以利于评价的客观性。 最后，关于进一步的研究工作进行了简要的讨论。 关键词：小企业：业绩评价；指杯 a b s t r a c t a b s t r a c t p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n td i r e c t sb u s i n e s s o p e r a t i o n ，h e l p si tt of o r ma n d t om a i n t a i ni t sc o r ec o m p e t i t i o n , a n da f f e c t si t se x i s t i n ga n dd e v e l o p i n g s m a l l b u s i n e s si sv e r yi m p o r t a n ti nt h ed e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m y , a n di t sf e a t u r e s a r ed i f f e r e n tf r o ml a r g ea n dm e d i u m s i z e db u s i n e s s e s ，b u tt h ea v a i l a b l ei n d e x s y s t e m sa r ed e v e l o p e df o rt h el a r g ea n dm e d i u m - s i z e d b u s i n e s s e s t h et e x t s c r e e n so u tt h es u i t a b l ei n d e x e sf o rs m a l lb u s i n e s sa c c o r d i n gt os m a l lb u s i n e s s e s 7 f e a t u r e sa n db u s i n e s se n v i r o n m e n to f t h en e w c e n t u r y f i r s t l y , t h et e x td e f i n e ss m a l lb u s i n e s s ，s e c o n d l y ，i ta l s oa n a l y s e si t st y p e sa n d i m p o r t a n c ei nt h ed e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m y a n dp e r f o r m a n c em e a s u r ei ss o i m p o r t a n t , b u tt h ee x i s t i n gi su n s u i t a b l ef o rs m a l lb u s i n e s s ，t h a ti ti sn e c e s s a r yt o b u i l di n d e xs y s t e mf o rs m a l lb u s i n e s s p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n te x p e r i e n c e sg r e a th i s t o r i c a lc h a n g e sa th o m ea n d a b r o a d i nt h el i g h to f t h ec h a n g e sa n dp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t 7 p r a c t i c ei ns o m e c o u n t r i e s ，w h a tc a nb ec o n c l u d e di st h a tf i n a n c er e s u l t ，t h ea b d i t yo fp a y i n gb a c k l i a b i l i t i e s ，o p e r a t t o no f a s s e t sa n de x p a n d i n ga b i l i t ya r ei n d i s p e n s a b l ei np e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t a n di ti st h ef i r s tt i m et oi n t r o d u c ei n t e l h g e n c ec a p g a li nt h em d c x s y s t e m t h a ti sd e m a n d e db yt h en e wa g e i ti n i t i a l l yd i s c u s s e sm s t a l l a t l o no fi n d e x w e i g h ta c c o r d i n gt o s o m eq u e s t i o n n a i r e sf r o ms o m em e d i u m s i z e da n ds m a l l b u s i n e s s e s a n dt h eq u e s t i o n n a i r e si n d i c a t et h a tf i n a n c er e s u l ta n dt h ea b i l i t yo f p a y i n gb a c ka r em o r ei m p o r t a n t , a n dt h a tt h e ys h o u l db ee n d o w e dw i t hb i g g e r w e i g h t w h e nt h ep u r p o s eo fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ti sd i f f e r e n t , t h ei n d e x w e i g h ts h o u l db ed i f f e r e n t t h et e x tc o n s t r u c t sq u a n t i t a t i v ei n d e x e sa c c o r d i n gt o e x i s t i n gq u a n t i t a t i v e i n d e x e sa n dt h ef a c t o r st h a ti n f l u e n c es m a l lb u s i n e s s e s 7 o p e r a t i o n t h ei n d e xs y s t e me m p h a s l z e st h a tt h eq u a n t i t a t i v ei n d e x e ss h o u l db e e s t i m a t e dt oa p p r a i s eo b j e c t i v e l ys m a l lb u s i n e s s e s p e r f o r m a n c e i nt h ef i n a l i t y , t h ep r o b l e m sr e q u i t i n gf i t r t h e rs t u d i e sa r ed i s c u s s e d k e yw o r d s ：s m a l le n t e r p r i s e ；p e r f o r m a n c em e a s u r e ；i n d e x 学位论文版权使用授权书 本入完全了解托京桃槭工业学院关于收集、保存、馊矧学位论文 的规定，弱意懿下各项浇容：按照学校要求提交学位论文鹩筇蒯本释 电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、 缩固、稳接、数字像蓑箕它手段镲存论文；学校考权提供嚣交检索潋 及提供零学位论文全文或者部分麴阕览黢务；学校有授按鸯关规定向 国客舂关郏门或者椒褥送交论文鲸复露辞帮电子舨；在苓竣赢剩必霞 的的前提下，学校可以适当复制论文的部分戚全部内容用于学术活 动。 学位论文作者签名：锹蹿硝 2 0 年 月雎融 经攒辱教师冠激，本学位论文属于保密，在年姆密詹逶燔 本授较书。 指导教师签名：学位论文作者签名： 年胃慝年 瑟西 硕士学位论文原创性声明 零入郑重声骥：掰呈交熬学位论文，怒本人在导臻指导下，送行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 豹臻究藏栗不包含经舞德久剑佟戆、己公舞发表或者没畜公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均穗奁文中以明确方式标明。本学位论文原剑性声明的法律责任 由本人承担。 签名：儇淳媛 2 卯年多月 fx 日 第1 章引言 1 1 小企业及其概述 11 1 小企业的界定 第1 章引言 从量上讲，小企业的范围一般采用企业的从业人数、资本舍额、销售额、 资产额和市场占有率等绝对的或相对的指标，使用其中一个或者联合使用其中 几个作为界定指标。由于数量指标具有直观性的特点，并易于获得、把握和理 解，在实际中比较常用。 与数量指标相对应的是从企业经营管理的角度，表征企业经营管理本质特 征的指标，即质量指标。例如，企业的独立性，所有者与经营者的一体化，经 营者对劳动过程的直接参与，家庭经营，经营者对全体从业人员进行直接管理 等。因而，即使从数量指标上看是属于小企业的大企业的子企业，按照从质的 划分指标，也不属于小企业范围。 当然，除了上述经济学和经营管理学的划分方法与标准外，也有从社会学 的角度出发，把小企业作为一个特殊阶层与其他阶层相区别开柬的方法，即较 之量的指标，更加重视质的指标。同时，对小企业的质的认识划分指标，也同 样存在许多诸如国家、地区、时间等的影制因素。 小企业的划分标准较多地取决于设詈这一标准的目的。常见的是出于把握 国民经济中的规模结构和各规模企业的运营状况，对之进行行政、经济和法律 等方面的管理和扶持的需要。在标准的设置上，最需明确的莫过于作为政策对 象的小企业的划分标准。作为对市场机制进行补充，解决小企业的问题为目的 的小企业政策，必须对政策对象的范围做出明确的界定。例如在对小企业存在 的金融问题进行政策干预时，首先必须确定哪一规模层次的小企业，存在何种 程度的问题，而后实施相应的政策，这样才可能保证政策的实施效果。 本文所称的小企业是指“不对外筹集资舍、经营规模较小的企业”。这早的 “不对外筹集资舍”是指不公丌发行股票和债券，“经营规模较小”是指企业有 关经营规模的指标值符合原国家经贸委等四部门于2 0 0 3 年2 月制定并发前】的 中小企业标准暂行规定中界定的小企业标准值。该标准主要是从资产总额、 第1 章引言 营业额和职工人数三个方面对工业、建筑业、批发和零售业、交通运输业和邮 政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出规定。以工业企业为例，中小 企业标准暂行规定中规定，职工2 0 0 0 人以下，销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资 产总额委4 0 0 0 0 万元以下的企业为中小型企业。其中，同时具备职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元以上，资产总额4 0 0 0 力元及以上条件的企业为中 型企业，其余为小企业。 11 2 小企业的类型分析 1 12 1 国有小企业 国有小企业是指生产资料归全民所有，包括中央、地方和各级国家机关、 部队、科研机构学校、人民团体兴办的全民所有制企业，即过去所谓的全民所 有制企业。改革开放以来，在经济改革与发展过程中，随着地方权限的扩大， 各地方政府着眼于地方经济发展而依据本地资源优势，在基础设施、原材料、 加工工业等方面也投资兴建了大量的小企业。 从国有小企业的束源看，地方国有小企业占有较高的比重。它主要分白于 县市和大中城市地区，在县域经济中，不论是在向城镇人口提供就业机会，还 是向县域居民提供必要的同常生岳用品方面，都占有极其重要的地位。 11 22 城镇集体企业 城镇集体企业是指生产资料归劳动者集体共同占有的企业。主要包括城市、 县、镇、街道办的独立核算的企业。 城镇集体企业分御面广，具有较高的兼容性和适应性。它涉及国民经济的 各个部门，如轻工、机械、冶会、煤炭、化工、电力仪表、纺织、建材以及修 理服务行业，主要生产日用消费品和小商品以及为大工业配套的产品。 从技术与产品的角度看，城镇集体企业的技术和产品多偏重于传统性的内 容，因而劳动密集程度较高，这是城镇集体企业的又一重要特征。在我国人口 数量大、民族种类多这么一个环境中，正是这一特征使其在吸纳就业人口，缓 解城镇就业压力以及在继承发扬传统技术，传统文化方面有不可或缺的作用。 2 第1 章引言 1 1 23 乡镇企业 乡镇企业是我国农村广大农民兴办的多种经济成分的企业的总称。它是产 生和存在于我国农村的一种企业类型，是农民所有、自主经营、并同农村经济 保持着紧密联系的经济组织。 乡镇企业是以中小企业为主体的企业群体，是改革丌放后我国中小企业的 重要组成部分。在整个企业总数中，乡镇企业所占比例虽然不大，但其经济实 力却有明显的优势。乡镇企业的行业分布较广，它广泛存在于农业、工业、建 筑、交通运输、商业等五大生产流通领域，分工也日益细密。在工业4 0 个大行 业分类中，几乎每个行业均活跃着乡镇企业。在有些行业，乡镇企业所占份额 甚至举足轻重。 1 124 个体私营企业 按照有关政策的规定，个体私营企业实际上是个体企业和私营企业两个概 念的组合。个体企业强调的是经营者的个体性与劳动性。私营企业则是以雇工 形式为主的企业。 个体私营企业从本质上讲均是以生产资料私人占有为共同特征的私营经 济，但二者又存在一定的差别。个体企业主个人拥有的生产资料显然足有限的， 生产资料所有者直接参加生产劳动，即使雇有学徒帮工，但他们也足吲绕所有 者进行生产和经营后动。因而个体企业主既是生产资料的所确者，同时又足劳 动者。私营企业主拥有较多的，并且是由许多人协同使用已经社会化了的生产 资料，同时雇佣了较多的工人和职员。【l 】 1 2 企业业绩评价的概念及其意义 1 2 1 企业业绩评价的概念 企业业绩评价( 也称资本金效绩评价) 是指运用数理统计和运筹学原理， 采用特定的指标体系，对照统一的标准，遵循一定的程序，通过定量定性分析， 对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合评 判。 3 第1 章引言 根据业绩评价的概念，我们可知它包括两个方面，即企业经营业绩评价和 经营者业绩评价。企业经营业绩评价就是为了实现企业的生产目的，运用特定 的指标和标准，采用科学的方法，对企业生产经营活动过程做出的一种价值判 断。业绩评价是为企业的经营管理服务的，对企业的经营起着导向性的作用， 直接关系到企业核心竞争力的形成和保持，影响着企业的生存和发展。同时， 业绩评价也为各有关部门对企业实施间接管理加强宏观调控、制定经济政策和 考核经营管理者业绩提供依据。 1 2 2 建立企业业绩评价制度的重要意义 1 2 2 1 为出资人行使经营者的选择权提供重要依据 在现代企业制度中，资本的所有权与企业经营权发生分离，资本的天然属 性决定出资人拥有经营者选择权、收益分配权和重大事项的决策权，而在这三 大权利中最核心的是考察和选择企业经营者。如何评判经营者的行为能力和经 营水平，对维护资本所有者的权益十分关键。但由于出资人与经营者之间的信 息不对称，出资人不直接拥有企业经营过程的全部信息。因此，必须依靠对企 业效绩的事后科学评价，为考察与任免经营者提供决策依据，从而避免主观随 意眭 1222 有利于加强对企业经营者的监管和约束 随着改革开放进程的加快，国有企业在政企分开以后，按照转变政府职能 加强宏观调控的要求，不少原有的监管措施被取消；而政府从国有资本出资人 的角度实施的新监管方法还不完善，出现对企业经营者的监管与约束弱化，以 及国有权益经常被损坏的现象。通过经营年度的效绩评价，为出资人决策提供 了有效和够用的信息，有助于实现既满足政府加强对企业管理的需要，有不干 预企业自主经营的双重目标。 4 第1 章引言 122 3 为有效激励企业经营者提供可靠依据 激励企业经营者的一个主要方面是经营者的收入水平和收入机制，即：通 过制定合理的报酬计划，调动企业经营者的积极性。而我国国有企业经营者的 收入长期与其承担的风险和所做的贡献不相称，挫伤了经营者的积极性。 1 22 4 促进企业经营观念与发展战略转变 企业效绩评价是对企业财务分析和成长研究的进一步深化和拓展，其根本 目的就是通过全面和深入的了解企业影响当前经营和长远发展的诸多因素，促 进企业经营者更加注重投入产出对比分析，在充分利用现有资源的基础上实现 企业效益最大化。 1 2 2 5 推动企业实施与现代企业制度相适应的业绩管理方法 在中国建立现代企业制度的核心问题是“管理科学”。效绩管理的实质是将 效绩作为衡量企业经营活动的客观尺度。企业效绩评价可以促进企业将资本运 营的眼韵利益与长远利益有机结合，这也就是在市场经济条件下真币意义上的 “科学管理”。【2 】 1 3 构建小企业业绩评价指标体系的必要性 1 3 1小企业在国民经济发展中起着重要作用 按照原国家经贸委等部门于2 0 0 3 年2 月制定发布的中小企业标准暂行规 定中对小企业的界定，目韵我国小企业占到全国企业总数的9 5 。小企业不 仅数量巨大，而且在国民经济发展中有着许多优势，占据着不可替代的位胃。 具体如下： 13 11 小企业是我国工业的主要增长点 据中国工业经济统计年鉴的统计，2 0 0 2 年，全国中小工业企业交货值 占工业总交货值的4 l ( 只计小型企业，下同) ，实收资本占到3 2 。这充分 5 第1 章引言 说明，中小企业已经成为我国工业经济的不可缺少的重要组成部分。 13 1 2 小企业是地方经济的中坚力量与解决城乡就业的重要场所 小企业主要立足于所在地的市场和资源，因地制宜地发展生产力，对合理 利用当地资源，优化地方产业结构，发展地方优势，发展地方经济起到了重要 地作用。由于小企业创业投资相对较小，所需技术简单，原材料容易取得，产 品接近消费市场等优势，其投资主体多为地方政府、集体和个人。小企业是构 成地方经济地重要组成，是县域经济的支柱和地方政府财政的主要来源，尤其 对我国经济欠发展的地区的脱贫致富具有重要的意义。实践证明，小企业的发 展状况与地区经济发展密切相关，越是经济发达地区，其域内小企业发展的势 头就越好。 小企业是扩大就业和繁荣地方经济的重要手段。我国是一个拥有1 3 亿人， 经济尚不发达的国家，每年新增劳动了一千多万，给社会带来巨大的就业压力。 解决就业问题成为关乎社会稳定的大问题。小企业多为劳动密集型企业，它为 扩大城镇就业、转移农村剩余劳动力提供了途径和机会。 1313 小企业是稳定农业经济发展，促进农村工业化和农业现代化的先锋 近年束，农村经脐体制改革极大地同动了农民的积极性，使农村生产力得到 了空日u 地发展。由此所导致的立地扎根于我国广大乡村城镇的乡镇企业的崛起， 在改变我国落后的农村面貌和推动我国农村现代化进程方面起到了催化促进的 作用。 乡镇企业已经成为我国农村经济的主体力量和国民经济的重要支柱，成为 建设有中国特色社会主义的重要组成部分。它的兴起和壮大，不仅使农村经济 和整个国民经济发生了深刻变化，而且为我们这样一个农民占绝大多数的农业 大国，逐步实现农业和农村现代化，加快国家工业化进程，促进改革丌放和经 济持续发展，开辟了一条新路。 1 31 4 小企业是经济体制改革的“催化剂”与标兵 我国中小企业的大量兴起，促成了人们在传统计划经济体制下形成的思想 意识的迅速更替，将市场经济的基本概念带给广大的国民。大量就业的产生、 6 第1 章引言 对短缺的弥补，在稳定经济社会的同时，又促进了人们对其自身的理解；同时， 与原有的公有制中小企业、大企业形成的竞争关系，对公有制企业所形成的“逼 宫”形势，其实质仍旧是催化功能，即促进公有制企业早f 1 迈出改革的步伐。 虽然在改革中探索，在探索中改革，错了可以重束是大家都理解并接受的道理， 然而重来是要付费的，即埋没成本的大小是制约作为我国经济体制改革微观构 成的企业改革的重要因素。中小企业由于其“质量”上的中小优势导致其在改 革的过程中可以先行一步，探明究竟，为整个改革大军充当先锋。 1315 小企业是养育未来中国企业家的沃土 中小企业经营者在生产经营活动中具有身兼数职的特点，它既是决策者、 指挥者，又是经营管理者，同时还是产品研制、开放生产的参与者。这种集多 功能于一身的角色，使中小企业经营者能够得到多方面的实践机会。在激烈的 市场竞争中的丰富经历使其能够不断积累经验、总结教训，在企业得以发展壮 大的同时，自己也不断地成长。 1 3 2 现有企业业绩评价体系不适合于小企业 到目前为止，我国有三套较为权威的评价体系：财政部1 9 9 5 年颁发的工 业企业经济效益评价指标体系；国家统计局、国家经委和国家计委于1 9 9 7 年提 出的工业企业经济效益评价指标考核体系；财政部于1 9 9 9 年会同有关部门提 出的企业绩效评价体系。这三套体系的主要评价对象为国有大中型企业，无 论在评价目标的确定还是评价指标的选择方面，都不适合于小企业。 另外，2 0 0 4 年4 月2 7 日，财政部制定发布了小企业会计制度，并自2 0 0 5 年1 月1 同起在全国小企业范围内实施，这一重要会计制度的发布，对规范小企 业会计行为，提高会计信息质量，促进小企业健康发展具有非常重要的现实意义。 为实现这一目标，有必要针对小企业会计信息进行更深入的研究，建立一套可供 操作的小企业业绩评价体系成为当务之急。 7 第2 章中两方业绩评价理论与方法的演进 第2 章中西方业绩评价理论与方法的演进 2 1 西方企业经营业绩评价理论与方法的演进 西方企业经营业绩评价发展史大致可划分为三个时期：成本业绩评价时期 ( 1 9 世纪初一2 0 世纪初) 财务业绩评价时期( 约2 0 世纪初一2 0 世纪9 0 年代) 和 企业业绩评价指标体系的创新时期( 2 0 世纪9 0 年代至今) 。 第一个时期：成本业绩评价时期。早期的成本思想与简单的成本计算是随着 商品货币经济的出现而萌芽的，是在自然经济的束缚之下形成和发展起束的处 于低级阶段的成本会计。早期的成本思想是一种很简单的将本求利思想，成本 计算也是一种简单的以盈利为目的的计算。这一阶段的经营业绩评价指标就是 成本，诸如每码成本、每磅成本、每公里成本等。随着资本主义商品货币经济 的产生，资本主义手工工场的出现，原有的仅仅以计算盈利为目的的简单的将 本求利思想已逐渐被如何提高生产效率，以便尽可能多地获取利润的思想所取 代。简单的成本业绩评价己越束越不能满足工场的管理需要，于是，在人类早 期的简单成本业绩评价的基础上出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。1 9 世 纪未，随耆资本主义市场经脐的进一步发展和竞争意识的加强，这种较复杂的 成本会计核算与评价制度已不能满足资本家最大限度地提高生产效率以攫取利 润的目的要求，这是因为已有的成本核算是事后的分析计算，反应迟钝，不便 于成本控制。于是，1 9 1 1 年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度， 标准成本及差异分析制度的建立，实现了成本控制，从而大大地提高了劳动生 产率。标准成本制度的建立，标志着人们观念的转变，由被动的事后系统反映 分析转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。 成本控制的状况即标准成本的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业经 营业绩的主要指标。 第二个时期：财务业绩评价时期。到了2 0 世纪初，资本主义市场经济已进 入了稳步发展时期，自由竞争已过废到了垄断竞争，这时期从事多种经营的综 合性企业发展起来了，为企业业绩评价指标体系进一步创新提供了机会。1 9 0 3 年，由多个各自独立的单一经营公司合并创立的杜邦公司，为该时期的新型企 8 第2 章中西方业绩评价理论与方法的演进 业组织结构提供了原型。杜邦公司的最高层管理者设计了多个重要的经营和预 算指标。这其中持续时i 日j 最长的，也最为重要的指标就是投资报酬率( r o i ) ，投 资报酬率为企业整体及其各部门的经营业绩提供了评价的依据。至此，综合的 财务业绩评价指标体系形成了。杜邦公司说明了如何将投资报酬分解成两个重 要的财务指标销售利润率和资产周转率，成为对企业财务经营业绩进行分 析的重要依据。 2 0 世纪6 0 年代，运用得比较广泛的财务业绩评价指标是销售利润率。这 是因为在当时的情况下，许多控股公司的重点目标是税负最小化，母公司一般 只注重子公司的现金流量而极少关心其业绩评价问题，许多控股公司出于成本 效益及管理的方便考虑，通常借助于“投资中心”或“利润中心”实施对子公 司的管理与控制。然而，随着杜邦公司、通用汽车公司这类多部门企业组织形 式的发展，投资报酬率指标的应用范围得到进一步拓展。因为这种分散或多部 门企业组织的建立目的是获得规模经济收益从提供范围广泛的一系列相关 产品中获利。到了6 0 年代，运用得最为广泛的业绩评价指标主要是预算、税前 利润和剩余收益等，并把它们作为对企业管理者补偿的依据。这时期的业绩 评价始终与产量相联系。 2 0 世纪7 0 年代，在业绩评价指标方面，麦尔尼斯( m e l n n e s ) 作出了重要贡 献，他对3 0 家美国跨国公司1 9 7 1 年的业绩进行评价分析后，发表了跨国公 司财务控制系统实证调查一文，强调最常用的业绩评价指标为投资报酬 率包括净资产回报率( r o n a ) ，其次为预算比较和历史比较。在泊森( p e r s e n ) 与 莱西格( l e z z l g ) 对4 0 0 家跨国公司1 9 7 9 年经营状况所作的问卷调查分析中：采 用的业绩评价的财务指标还有销售利润率、每股收益率( e p s ) 、现金流量和内部 报酬率( i r r ) 等。其中的经营利润和现金流量已成为该时期业绩评价的重要要 素。对管理者的补偿是根据e p s 、e p s 的增长以及与竞争对手相比的回报指标情 况而定。 2 0 世纪8 0 年代后，对企业经营业绩的评价形成了以财务指标为主，非财 务指标为补充的业绩评价体系。美国的许多公司，包括跨国公司已意识到过分 强调短期财务业绩是美国公司在与欧洲和日本企业竞争时处于不利地位的重要 原因，于是他们把着眼点更多地转向企业长期竞争优势的形成和保持上。对管 理者的补偿准备以是否实现了股东财富最大化为根据，而不是短期的财务业绩 状况。由此，非财务指标在业绩评价中的作用越来越重要。象g e n e r a e l e c t r l c 、 9 第2 章中西方业绩评价理论与方法的演进 x e r o x 、m o t o r o l a 和i b m 公司都非常重视过程能力、产品生产周期时问、客户 的满意程度、保修成本等评价指杯；然而，他们的注意力基本上还是集中在如 何解决生产问题而不是客户的要求以及客户的忠诚度上；更为重要的是对管理 者的补偿主要还是依掘财务业绩而不是工作质量业绩。因此，这是一个以财务 指标为主，非财务指标为补充的业绩评价时期。 第三个时期：企业业绩评价指标体系创新时期。2 0 世纪9 0 年代，企业的经 营环境面临着巨大的变化。由于经济全球化和世界经济的一体化，新经济时期 的到来，金融工具使用的频繁以及市场的瞬息万变，导致竞争在全球范围内加 剧。企业要生存和发展，就必须有战略眼光和长远奋斗目标。为了实现企业的 战略目标，就必须形成和保持企业的核心竞争优势。企业的管理会计应为企业 战略竞争优势的形成和保持提供服务，作为管理会计的重要组成部分业绩 评价也应如此，而战略性竞争优势即核心竞争优势的形成与保持是由多方面因 素、而不是单一因素决定的，那些影响企业战略经营成功的重要因素应在业绩 企业战略经营成功的重要因素应在业绩评价指标体系中得到充分体现。卡普兰 等研究的战略平衡积分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) ，将财务指标与非财务指标进 行有机地结合，在考虑了影响企业战略经营成功的主要因素的基础上建立了较 科学的业绩评价指标体系，这一指标体系由财务层面、客户层面、内部生产经 营过程层面和学习与增长层面的评价指标所组成，实现了对企业经营业绩进行 综合、全面的评价，为业绩评价指标体系的创新作出了重要的贡献。 2 2 我国企业经营业绩评价理论与方法的演进 我国企业业绩评价指标体系曾出现过三次变革：第一次变革是1 9 9 3 年财政 部出台的企业财务通则所设计的一套财务业绩评价指标体系；第二次变革 是1 9 9 5 年财政部制定的企业经济效益评价指标体系；第三次变革是1 9 9 9 年由 四部委联合颁南实施的国有资本金效绩评价指标体系。这三次变革将我国企业 业绩评价指标体系的发展分为了各具特色的四个时期。 第一个时期：建国后至企业财务通则出台前的企业业绩评价。新中国成 l o 第2 章中西方业绩评价理论与方法的演进 立后，经过三年国民经济的恢复时期，进入大规模经济建设的“一血”时期， 国家对整个国民经济实行严格的计划管理，由此形成了一套与计划管理相适应 的国营企业财务管理体系，这一体系以资产管理、成本管理和利润管理为主要 内容，以计划控制为基本环节。与之相适应，“一五”时期企业财务业绩评价指 标包括有关资产、成本、利润方面的内容，具体地说，固定资舍方面为固定资 产产值率；流动资金方面以定额流动资金周转率( 或周转期) 为主，也计算和分 析全部流动资会周转率( 或周转天数) ；成本方面为可比产品成本率和全部产品 总成本比计划总成本降低率；利润方面主要是利润总额和利润率，利润率一般 计算销售成本利润率、销售利润率和资金利润率三种。办即，这一时期的企业 财务业绩评价指标体系主要有：固定资产产值率、定额流动资金周转天数、可 比产品成本降低率、利润总额完成率、销售成本利润率、销售利润率、资金利 润率等。从5 0 年代后期至9 0 年代企业财务通则出台前，企业财务评价体 系基本上延袭了“一五”时期的评价指标体系。考核指标长期以资金、成本、 利润为重点。 第二个时期：企业财务通则试行至财政部企业经济效益评价指标体系 ( 试行) 出台前的企业业绩评价。进入2 0 世纪9 0 年代后，计划经济逐步被市 场经济所取代，原有的适应于计划经济体制下的较单一的企业财务业绩评价指 标体系已完全不能适应市场经济对企业财务业绩评价的要求。企业财务通则 就是在这种时代背景下于1 9 9 3 年7 月颁布实施的。也币足这个新型的财务制度 为企业业绩评价体系绘制了新的蓝图。以财政部长令发御实施的企业财务通 则规定：企业业绩评价指标体系由8 个指标组成。这8 个指标分别为资产负 债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率， 销售利润率、成本费用利润率等，分别从偿债能力、营运能力和获利能力方面 对企业的经营业绩进行全面、综合地评价。企业财务通则的颁御实施有利于 企业财务管理朝着科学化的方向发展，有利于政府及债权人对企业经营状况的 评价。 然而，企业财务通则规定的财务业绩评价指标体系也在一定程度上受到 传统财务管理模式的影响，该套财务业绩评价指标体系仍然带有计划经济体制 的痕迹，不能很好地适应我国经济体制改革深化和政府职能转变的需要，如在 评价指标体系设置中仍侧重政府部门管理的需要，这在反映盈利能力的销售利 税率等指标上体现得尤为明显，另外，没有充分体现投资者要求以及企业综合 第2 章中西方业绩评价理论与方法的演进 经济效益提高的要求。 第三个时期：财政部企业经济效益评价指标体系( 试行) 颁布至国有资 本金效绩评价指标体系出台前的企业业绩评价。1 9 9 3 年1 1 月党的十四届三 中全会通过的关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定强调，我们 必须进一步转换国有企业经营机制，建立与市场经济相适应的产权清晰、权责 明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，这无疑为我国企业财务制度的改 革与创新奠定了肇实的基础。 根据建立现代企业制度的要求，财政部在反复研究和论证的基础上，于1 9 9 5 年制定和颁发了企业经济效益评价指标体系( 试行) 的通知。这套指标体系 由销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、 流动比率( 或速动比率) 、应收账款周转卒、存货周转率、社会贡献率、社会积 累率等1 0 项指标组成。不难看出，l o 项指标中，有5 项指标是企业财务通 则己作了规定的，即资本收益率、资产负债率、流动比率( 或速动比率) 、应 收账款周转率、存货周转率；有1 项指标作了修改，即将销售利税率改成销售 利润率。另外，有4 个指标是属新设计增加的，即总资产报酬率、资本保值增 值率、社会贡献率、社会积累率。 新的经济效益评价指标体系对加强企业财务管理起着重要的促进作用：首 先，引导企业从过去注重追求产值、追求高投入逐步转向注重提高企业综合经 济效益，增强资本保全意识，j 下确处理国家、企业和职工三者之1 口j 的关系。其 次，有利于丌展企业之间的横向比较。企业可以通过同国内外同类企业之间的 比较，找到自己在同行业中的位置，找出自己的差距，从而加强管理，挖掘潜 力，达到提高经济效益的目的。第三，有利于投资者、债权人及相关人士对企 业财务业绩做出较综合的评价，从而对企业的经营管理水平做出j 下确的评价。 但是该套评价指标体系的不足也是不言而喻的。首先，没有反映企业知识 与智力资产方面的业绩评价指标；其次，没有反映企业财务业绩发展趋势的评 价指标；第三，没有考虑现舍流量在业绩评价中的重要作用；最后，该指标体 系未将非财务指标融合进束，忽视了非财务指标的作用。 第四个时期：国有资本金效绩评价指标体系出台后的企业业绩评价。在 市场竞争主体更加平等，一些国企不再受国家强有力保护的条件下，为了有效 地对企业的经营业绩进行科学评价，财政部等四部委于1 9 9 9 年6 月1 同联合印 发了国有资本金效绩评价规则及国有资本金效绩评价操作细则，对国有 1 2 第2 章中两方业绩评价理论与方法的演进 企业的业绩评价进行了重新规范，重点是评价企业资本效益状况、资产经营状 况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容，以全面反映企业的生产经营状况 和经营者的业绩。对这四项内容的评价则由基本指标，修正指标和专家评议指 标三个层次，共计3 2 项指标构成。初步形成了财务指标与非财务指标相结合的 业绩评价指标体系。 2 3 中西方企业经营业绩评价演进的启示 从上述中西方企业经营业绩评价演进史中，我们可以得出以下几点结论： 第一、投入与产出的关系是企业业绩评价的基本关系。企业业绩评价的核 心就是对企业经营活动投入与产出进行比较，即对企业的获利水平和能力做出 评价。评价所遵循的是经济学中的“最大”、“晟小”法则，即以尽可能少的投 入获得尽可能大的产出。企业获利水平和能力在不同经济发展时期，由于受到 内外环境各方面因素的影响，产出与投入的表现形式和评价的目的不尽相同， 与此同时，所选用的评价指标和评价体系也不相同。具体地说，在运用成本指 标对企业的经营业绩进行评价时期，产出与投入体现得比较直接和原始，即收 入与成本，评价所遵循的也是原始意义上的“最大”、“最小”法则。在当时的 情况下，成本降低及降低的程度成为企业获利水平高低的主要标志。囡此该时 期企业经营业绩的评价主要足运用成本指标或与成本相关的量化指标。在运用 财务业绩评价指标体系时期，受陵时期的经济发展及环境特点所决定，企业要 实现尽可能多的利润，达到良好的经营效益，成本的降低虽说是主要途径，但 已不是唯一的途径，企业可通过扩大经营规模，提高内部管理水平和生产效率 等途径达到利润增长的目的，因此，产出与投入表现为较复杂的各种形式的收 入与成本( 费用) ；与此同时，现代公司制的产生和委托代理关系的存在，使企 业的评价目标定位在资本的保值和增值上。因此，资本的保值增值成为资本市 场条件下“最大”，“最小”法则具体体现。企业的业绩经营评价必须运用综合 的评价指标体系。因此，企业经营业绩的评价指标就由成本评价指标发展为包 括成本评价指标在内的财务评价指标体系，分别经历了销售利洞率为中心的财 务q k 绩评价指标体系阶段，投资报酬率为中心的财务业绩评价指标体系阶段， 以财务指抽i 为主非财务指标为补充的业绩评价指标体系阶段，以反映不同时期 企业经营的产出与投入及其比的关系，从而对企业的获利能力进行评价。 1 3 第2 章中两方业绩评价理论与方法的演进 第二、经营环境的变化是企业经营业绩评价及其指标体系发生变化的重要 原因。这里的经营环境是指企业经营所面l 临的内、外部环境。内部环境是指企 业组织结构、企业管理模式等；外部环境是指政治、经济、社会文化、科技教 育、法律环境等。我们知道，业绩的评价是为企业的管理服务的，因此，业绩 评价指标体系应有利于管理者明确应努力的方向。企业经营业绩的评价应充分 体现企业为实现其经营目标的管理要求。 目标是人们行动所要实现的目的以及要使事物发展所要达到的水平，企业 的经营目标是企业适应经营环境的变化，求得生存与发展以实现最大经营效益 的目的，也即利润最大化的目的。克鲁帕认为：只有在环境的逼迫下，目标的 实现才成为可能。由此可见，环境是影响目标实现的前提条件，企业的经营目 标只有适应环境的变化，符合环境的要求，才有实现的可能。也就是说，企业 的经营目标必须符合环境的要求，并根据变化了的环境，做出相应的调整，才 有可能实现，企业才有可能求发展。为此，作为体现企业经营管理目标要求的 业绩评价指标体系的设计，也应符合环境的要求，并根据企业经营环境的变化 做出相应的变化调整和创新，从业绩评价角度引导管理者进行经营目标的管理， 以实现企业效益最大化。经营环境的变化是企业经营业绩评价及其指标体系发 生变化的根本原因。 第三、传统的业绩评价是一种以事后评价为主的管理行为。这一特点是由 传统的财务业绩评价指标体系本身的特性所致，传统财务业绩评价指标数掘的 来源主要是财务报表，由于财务报表是对企业已发生的经济后动的报告，因此， 所计算出的财务指标不可避免地具有一定的局限性，即这些财务指标反映的是 企业过去的、历史经营状况。根据当时的企业管理要求，业绩评价活动的目的 是根据企业的业绩评价结果将企业划分档次，并使企业从中总结经验和教训， 为今后的经营管理指明方向。因此，从这种评价活动的性质末看，是属企业的 事后管理活动。企业也主要是根据这一信息资料对管理者实行奖惩。在这样一 种业绩评价活动的驱使下，企业的经营目标和管理者的奋斗目标必定是短期性 的。业绩评价指导思想的这种定位是与当时企业所处的经营环境和企业管理要 求相适应的。 业绩评价是适应特定历史条件下企业管理要求的一种方法，当某种特定评 价方法所赖以存在的环境和管理要求改变了，则业绩评价方法也应进行相应的 改革，从而适应企业经营管理的要求。 1 4 第2 章中两方业绩评价理论与方法的演进 2 4 新时期企业经营业绩评价理论与方法的变革 2 l 世纪是经济全球化、经济信息化和高科技化的世纪，企业的经营环境 发生着前所未有的变化，企业的经营管理理念和方法j 下在进行着一场深刻的革 命，与此相适应，业绩评价的理论与方法也正在进行一次重大的变革： 第一，业绩评价的重心从事后评价转到为实现企业战略经营目标服务，把 业绩评价工作纳入战略管理的全过程。传统的财务业绩评价方法主要为企业的 事后管理提供相关信息，并且易导致企业的短期行为，显然，已远不能适应现 代企业的管理要求，即战略经营管理要求。这种不适应性体现在：财务业绩评 价指标由于太“财务数据”化而不能与企业正在进行的作业活动相联系，因而 不能有效地提供管理和决策所需要的信息。由于业绩的评价缺乏与企业战略经 营目标的联系，可能会导致管理者做出错误的决策，企业的管理者很可能将公 司目标定为净资产回报率最大化。这一目标的确定就会使高盈利部门由于担心 投资回报率的降低而不愿意对那些有发展前途的项目进行投资；而那些经营状 况不佳的部门，为了提高他们的平均投资回报率水平，而乐意于任何项目的投 资，哪怕那些投资项目的回报低于公司的资本成本。这显然不利于企业战略经 营管理和战略目标的实现。此外，传统业绩的评价所强调的是分部门的业绩考 核，易产生局部利益行为。如材料采购部门为了避免发生原材料实际成本与标 准成本之间的不利超支差额而采购价廉质低的原材料，从而导致产品质量的下 降；生产部门为了完成生产预算而片面地增加产品产量，导致产品的积压；销 售部门为了完成销售预算只愿意接受大笔订单而忽视了中小客户，导致了产品 销售市场的萎缩；企业内部部门之日j 为了完成各自的预算目标，只顾及自身利 益而缺乏各部门之间的协调与合作，导致企业难以实现全局目标，更不用说战 略目标的实现。 为了能有效地克服传统业绩评价