浅谈谨慎性原则在企业会计的应用.doc

浅谈谨慎性原则在企业会计的应用 谨慎性原则是我国企业会计准则中的一般性原则，广泛的运用在企业的会计核算中，谨慎性要求企业在会计核算中要保持应有的谨慎，对于企业在产品教育或者事项进行会计确认、计量或记录中，谨慎性原则的作用是可以防止企业抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但在企业财务工作中仍然存在一些问题，为保证会计信息的真实性，要采取措施来加强对谨慎性原则在企业财务工作的管理。 一、会计谨慎性原则的概念和重要性 会计谨慎性原则是主要指的是当有几种不同的会计程序或方法在会计实践中，财务处理结果不受影响的前提下，财务人员应选择影响企业效益最低的程序和方法，合理的核算会计费用或损失，即所谓“宁愿预期的损失,不预计可能的收益”。二、谨慎性原则在企业会计核算中的运用谨慎性原则可以充分估计企业在经济活动和会计处理上有可能发生的风险和损失，为管理者提供风险的信息，帮助企业在市场上规避风险，同时在市场上保护企业可以保持竞争力。但谨慎性原则，如果使用不当也可能降低企业可比性、可靠性的会计信息，使会计信息失真。因此，要加强对谨慎性原则在企业会计运用上的管理，充分发挥谨慎性原则的最大效果。（一）谨慎性原则在财务分析中的运用 谨慎性原则旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况，主要从短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析。（1） 在短期偿债能力分析中的运用。短期偿债能力分析的公式为流动比率=(流动资产/流动负债),在计算流动比率指标时予扣除或根据具体情况按一定比例扣除。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。此外，在资产负债表的流动负债中最好应集合流动负债可能或可以预期的或有负债，如产品质量保证金、诉讼赔偿金等。（2） 在企业资产营运效率分析中的运用。谨慎性原则在企业资产营运效率分析中的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是应收账款的数量在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。会计周期库存周转率、存货周转率指数一般来说，越高越好。规定资产周转率指数越大，固定资产周转率越高。 （二）谨慎性原则在我国财务会计改革实践中的运用情况分析 谨慎性原则发展过程中，在我国财务会计改革过程中引起了广泛的争议，理论和实践问题主要为以下两个方面：一是过度谨慎。为了获取利益最大化，企业在实施经营的过程中，进行行为短期化掠夺式生产，谨慎性原则成为企业隐瞒利润，逃税的秘密武器；另一个是谨慎性短缺问题。我国企业谨慎性原则实施范围不够广阔，离充分谨慎性原则尚有距离。比如存货，要使当前的利润降低，期末存货价值减少，导致后期销售成本很低，利润反弹。期末存货资产比例较大的公司，比如房地产开发公司，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以成功实现大量的净收益。这种盈余管理只是为了期末存货可变现净值过低估计，不需要大量的冲回损失，因此具有更好的隐蔽性。 四、谨慎性原则在企业会计应用中的利弊随着新会计制度的运行，谨慎性原则的应用，不仅能提高会计人员的工作效率，同时也更新了会计人员的财务管理模式和管理理念，在其工作中占有非常重要的角色。任何事物都有两面性，基于谨慎性原则缺乏实际的操作性，在会计工作的实施过程中，存在一定的利和弊。 （一）谨慎性原则在企业运用中的优势 1. 提高会计信息质量，管理会计信息失真。在这个时代，有一些企业会计信息的透明度不够，失真现象相当严重，有些企业存在逃税、漏税的现象，在会计处理中存在虚假行为，违反了相关的法律、法规。例如，最近有一家产品贸易有限公司存在会计信息失真，主要是通过虚开增值税专用发票来逃避税收，目前已被依法接受审查，并罚款。因此,谨慎的原则在企业使用不谨慎,会有严重的后果,所以必须加强企业应用会计自由裁量权的原则,加强对会计信息的治理力度,加强会计人员的思想道德建设,提高会计信息的质量。2.保护投资者和债权人的利益，提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则的作用主要体现在经济活动中，能成分估计企业可能出现的风险和损失，并为管理者提供信息，如果没有真实的数据和信息，为企业在决策的过程中提供判断的情况下，对企业未来的发展也是有害的。所以确保会计信息的真实，在企业的决策和行动中起着决定性的作用，能防止市场风险，减少损失，起到预警的作用，可以更好地保护投资者投资者与债权人的利益，同时也提高了企业在市场上的竞争力。3.提高企业抗风险能力，使企业作出准确的经营决策。在2008年金融危机中，很多企业没有很好的利用财务管理上的优势去应对危机，由于缺乏对财务管理上的理解，在危机来临时措手不及。谨慎性原则在企业的会计实务的运用上，可以帮助企业管理者从经济活动中考虑各方面的因素，来发现企业的真实财务状况，在经营上和决策上给予有力的参考，以便作出正确的决策，提高企业对市场风险、财务风险的防范能力。4. 对政府把握经济态势增添助力。谨慎性原则在企业的运用上不仅可以发挥很大的作用，也利于政府部门在分析经济形势上给予更全面的参考，以及正确的处理经济发展规模和发展速度的关系，在宏观调控方面不至于“盲人摸象”，对整个国民经济健康、持续、稳定发展，创造和谐社会起到很好的作用。（二）谨慎性原则在企业会计运用中的劣势1.在企业会计实务操作中存在主观性的问题。有些企业利用法律法规上的漏洞或模糊性的规定来虚增利润和欺骗外部信息使用者才打到逃税漏税的目的。主要从夸大收入来谋求利益，相关企业财务人员受上级领导指示，对已实现的收入不按现行财务会计制度的规定进行帐务处理。企业领导人为了私利，授意会计人员虚增利润，造成企业虚盈实亏;有的企业谋求团体利益，虚增、虚减、转移或截留利润;有些效益较好的企业为了逃税，对已实现的收入不作销售处理：一是虚挂往来;二是不入账的帐户或跨期入帐账户，来达到逃避税费和隐匿利润的目的。导致会计信息具有不可验证性，造成会计信息失真。 例如龙湾港疏浚集团在2006年-2009年期间，未按规定及时结转确认收入申报或足额申报缴纳营业税金；在汇缴企业所得税时，在异地分公司或项目部计提管理费用未上缴总公司，也未经税务机关批准，计提了大量的非本公司船舶折旧，虚列成本费用，造成少缴企业所得税和虚报亏损。另外，在2009年账面上，发现已扣但未缴的个人所得税款高达765113.02元。出现这类问题的原因就是因为企业管理者为了追求利润最大化，冒着偷税漏税的风险来谋求利益，最终被查出。 2、谨慎性的本身倾向性较强。谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期的利润稳健了，后期的却不稳健。如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业来说，这也是操纵利润、进行盈余管理的手段。比如，有些企业可能在某一个会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额客观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可，而且不易被人发现。3.与其他会计信息质量要求相冲突。客观性原则要求会计核算应当根据实际发生的经济业务，如实反映企业的财务状况和经营成果，要求会计信息要准确、合理，对于资产负债既不高估也不低估，并且要求选择会计方法来加工和生成会计时，不考虑对特定利益集团的影响；谨慎性原则却要求在会计务实中确认尚未发生的损失和费用。这显然不符合客观性原则。第二，谨慎性与可比性、一致性原则之间的冲突。可比性原则要求会计核算应按照规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比；一致性原则要求企业在经济业务的处理，是通过某种方式，应该使用是一致的，即会计处理方法都应该从一个时期到另一个时期保持一致，不得随意变更。比如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同公司的股票，同一企业在不同品种的库存货物，有的用成本计价，有的用市价计价而当市价变动时，市场价格和价值之间的估值不断转换的成本和市场价格。再次因为同样的固定资产折旧时，一些企业采用双倍余额递减法，而一些企业采用年数总和法，这些问题将导致可比性要求的失效。4. 操作空间大，难以衡量会计报表的公允性。谨慎性原则定义中指出“合理的估计费用和损失”，以及如何才算合理，费用和损失是否会发生？这些都是不确定因素，取决于会计人员的主观判断。例如在2006年新企业会计准则规定存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，而可变现净值是指在日常活动中，是指在日常活动中，存货的估计价格减去完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。这三个“估计”，任何一个脱离实际较大，都很难正确计算可变现净值。又如，新准则要求“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值“不公允的除外”。这里的“不公允”也要会计人员进行判断，会计人员由于谨慎性有主管的随机性和验证的要求，这个要求很容易被滥用，从而大大削弱了会计信息的真实性，使会计信息质量失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更容易地调整年度损益、均衡股利分配，甚至逃税，我国上市公司利用谨慎性要求调节利润避免停牌的情况就时有出现。 由于操作空间大，难免会为会计舞弊打开方便之门。5、 在会计实务的操作中，存在着相应的模糊性。由于会计人员的见识和对知识的理解都有不同之处，所以在会计实务的操作过程中，就会在文字的理解上存在偏差，例如：一些会计人员在理解的过程中，可能会将“谨慎”误解为“宁可多计损失，不能预计收益”等。由此企业的会计人员工作的过程中，就有可能出现故意扩大成本投入及标准，出现会计信息不真实、不准确的现象，极有可能会给企业造成严重的经济损失。6、 税法对谨慎性要求的制约。税法与会计制度要求谨慎性在应税水乳一致的会计利润之间的差异是不可避免的。税法要确保国家税收及时征缴和财政收入的稳步增长，时间上，税法提前确认收入、资产，推迟确认费用、负债，金额上，多计收入、资产，少计负债和费用，并确认不确定事项只有有利于增加国家财政状况的情况下才予以认可。而会计制度的谨慎性要求是提前确认费用和负债，推迟确认收入或资产，收入减少，多计成本，而且谨慎性要求在很大程度上取决于会计人员的职业判断，尝尝没有确认损失的交易凭证和可靠的证据，从税务机关上难以赢得信任，因此，税法对于资产减值损失及预计负债都会不予认可，这就使应税所得往往大于会计利润，从而致使谨慎性要求的运用受到制约。五、谨慎性原则在会计应用中的完善措施综上所述，谨慎性原则在使用的过程中，由于各种因素的影响，以至于在会计人员工作的过程中无法顺利实施，不仅影响了企业的日常运行，同时还直接影响了企业在未来发展和市场竞争。完善会计工作中谨慎性原则的应用，可从以下几方面来进行。（1） 增强谨慎性原则的明晰性和可操作性。根据企业会计制度的规定，企业固定资产计提折旧的方法可以在平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法中选择。其中，双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧方法，可以在资产使用的前期多提折旧，从应纳税所得额扣除，以少缴税款。这是很多财务人员认为加速折旧可以少缴税的原因。实际上，无论采用何种折旧方法，计提的折旧总额都是相同的，总体上不会减少企业所得税。加速折旧法的意义在于加速折旧可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，后期可以使成本前提下，可以使后期成本费用前提，前期会计利润后移，从而使所得税递延缴纳，相当于使用一笔无息贷款用于企业的生产经营服务，而且没有财务风险。但是，按照税法的规定，企业固定资产的折旧方法一般应采用平均年限法，需要加速折旧必须经当地主管税务机关审核批准，报国家税务总局批准后才能执行。对固定资产折旧进行筹划时，除了考虑是否可以采取加速折旧外，选择加速折旧还应考虑其他影响因素，在以下两种情况下，采取加速折旧须慎重，否则不仅达不到计划的目的，反而会增加税收支出。（2） 提高会计人员专业水平和职业道德素质。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和应用都离不开会计行为主体会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大要求会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”。就要求会计人员必须提高职业判断能力，准确把握谨慎性原则的实质在对不确定性的事项进行估计和判断时力求客观和公正避免主观随意性。会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键所以必须不断提高职业判断能力和职业道德水平。包括学习、培训、宣传工作不能松懈，要通过各种形式帮助企业各会计人员转变滞后的意识，增强企业贯彻谨慎性原则的主动性尽量防止在判断“不确定性”事项、“可选择性”范围时乱叛、误判等情况的发生使他们能够把握好谨慎性原则的实质在对“不确定性”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时力求客观和公正避免主观随意性。会计人员除了需要掌握专业知识外还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。也应不断提高会计人员的职业判断能力，为正确运用会计谨慎性原则奠定基础。 （3） 将谨慎性原则应用与会计信息充分披露有机结合起来。一是会计在会计实务核算中提取必要的坏账准备金，将不能收回的应收账项作为坏账损失，及时计入费用，可以避免企业虚盈实亏；报表提供的应收账款可以真正的反映企业的财务状况。二是短期投资的最终估价采用成本与市价孰低法，提取短期投资跌价准备，并将市价低于成本的金额确认为当期损失，因此当市场波动较大或短期投资占流动资产比重较大时，将不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响。三是固定资产加速折价法即计提折价总额的大部分在使用早期各年摊作费用，这样可以尽快收回固定资产投资。四是对企业面临潜在的存货损失，可以通过合理低估存货，高估产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。五是大多数企业都存在特定经济业务所造成的潜在债务，如果利用谨慎性原则对这种或有负债进行反映，就可以使会计报告提供出尽可能全面的会计信息，特别是报告出有可能发生的损失。（4） 加强以独立审计为核心的外部监督体系。加强企业内部约束机制，优化会计行为，从而可以合理应用谨慎性原则。谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它特定的会计核算行为起着非常重要的作用。如美国安然公司的倒闭，其中原因之一就是该公司严重违反了谨慎性原则，为了使自己的股票价格上升，人为提高企业利润，结果是制造了一个定时炸弹，最后走向破产。（五）适度运用谨慎性原则。 谨慎性原则的应用，需要会计人员按照相应的原则，而应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，并将自身的缺陷限制在最小的范围内。 （六）对谨慎性原则的应用进行必要的约束。 在会计人员日常工作的过程中，谨慎性原则的应用，需要会计人员从根本上理解谨慎性原则的含义，也可以结合他们的财务工作的实际状况，将谨慎性原则与自己的工作状况相结合，以便在工作中加深对谨慎性原则的理解。此外，在会计实务中，在条件允许的状况下，可以对谨慎性原则的应用进行必要的约束，由此则能在一定程度上降低会计人员的主观性与随意性，使会计人员在今后的工作中，因相关制度的约束，在工作过程中更加谨慎、仔细，从而有效减少不必要的原则冲突。 （七）推行谨慎性原则要