（工商管理专业论文）a企业税务风险管理机制设计研究.pdf

原创性声 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。 对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方 式标明。本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：二哔 日期：遄 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名 埤导师躲獭 期：趔妒 山东大学硕士学位论文 目录 摘! 1 9 ：1 a b s l r a c t 3 第一章绪论一5 1 1 选题背景及研究意义5 1 2 主要内容及框架6 1 3 研究的主要方法8 1 4 本文的创新点一9 第二章国内外理论综述1 0 2 1 风险管理研究综述l0 2 2 企业税务风险管理基本理论16 第三章a 企业税务风险管理现状2 3 3 1a 企业概况2 3 3 2a 企业生产经营及组织架构概况2 3 3 3a 企业涉及的税种及缴税情况2 5 3 4a 企业税务风险管理现状分析2 6 第四章a 企业税务风险管理中存在的问题及原因分析2 8 4 1问卷调查2 8 4 2 与同行业企业对比分析2 9 4 3 基于指引发现的风险管理问题3 1 4 4a 企业税务风险管理问题存在的主要原因3 3 第五章a 企业税务风险管理机制设计3 5 5 1a 企业税务风险管理机制设计原则3 5 5 2a 企业税务风险管理机制设计借鉴3 5 5 3a 企业税务风险管理机制设计3 7 5 4a 企业税务风险点防控4 3 第六章a 企业税务风险管理机制实施的保障4 9 山东大学硕士学位论文 6 1 依托先进信息技术加强信息采集与信息沟通4 9 6 2 建立多元化税务风险管理保障机制5 1 第七章研究结论与展望5 4 附录1 5 5 附录2 5 8 参考文献6 3 致谢6 6 山东大学硕士学位论文 量鼍置皇喜皇詈皇暑毫量皇ii ri i 曼量鲁詈皇曼鲁皇皇量詈摹! 曼詈詈皇量曼鼍! 葛皇曼曼寡皇鼍鲁皇_ 鼍量詈昌皇鲁量皇曼皇量皇皇詈曼詈詈喜量皇! 曼詈量暑 c o n t e n t s j d l b s t r a c t ：； c h a p t e r1i n t r o d u c t i o n 5 1 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 5 1 21 1 1 em a i nc o n t e n t sa n dt h ef r a m e w o r k 6 1 31 1 1 cm a i nm e t h o d so f r e s e a r c h 8 1 4t h em a i ni n n o v a t i o np o i n t s 9 c h a p t e r2t h e o r e t i c a lo v e r v i e w 1 0 2 1t h eo v e r v i e wo f r i s k m a n a g e m e n t 1 ( ) 2 2t h eb a s i ct h e o r yo f e n t e r p r i s et a xr i s km a n a g e m e n t 1 6 c h a p t e r3t h ec u r r e n ts i t u a t i o no f c o m p a n ya sr i s km a n a g e m e n t 2 3 3 1t h eg e n e r a ls i t u a t i o no f c o m p a n ya 2 3 3 2t h eo p e r a t i o na n do r g a n i z a t i o no f c o m p a n ya 2 3 3 3t h er e l a t e dt a x e sa n dt h et a xp a y m e n t 2 5 3 4t h ea n a l y s i so f c u r r e n tt a xr i s km a n a g e m e n t 2 6 c h a p t e r4t h ep r o b l e m se ) 【i s t i n gi nt h et a xr i s ka n dt h ea n a l y s i so nt h er e a s o n sb e h i n d t h et a xr i s km a n a g e m e n to fc o m p a n y a 2 8 4 1t h ea n a l y s i sb a s e d0 1 1aq u e s t i o n n a i r e 2 8 4 2t h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i s 、析t har e p r e s e n t i v el a r g ee n t e r p r i s eo ft h es a m e i n d u s t r y ：1 9 4 3s e e k i n gt of i n dt h ep r o b l e m sb a s e do n l a r g ee n t e r p r i s e st a xr i s km a n a g e m e n t g u i d a n c e ：；l 4 4t h em a i nr e a s o n sb e h i n dt h et a xr i s km a n a g e m e n to f c o m p a n ya 3 3 c h a p t e r5t h ed e s i g no f t a xr i s km a n a g e m e ms y s t e mo f c o m p a n y a 3 5 5 1t h ep r i n c i p l e so fd e s i g n i n gat a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e mf o r c o m p a n y a 3 5 5 2 l e a r n i n gt h ea d v a n c e de x p e r i e n c e sf r o mar e p r e s e n t i v el a r g ee n t e r p r i s e 3 5 5 3r e d e s i g n i n gan e wt a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e mf o rc o m p a n ya 3 7 5 4r e f m i n ga n d c o n t r o l l i n gt a xr i s kp o i n t s 4 3 c h a p t e r6t h es u p p o r tm e c h a n i s mo f t a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e m 4 9 6 1 r e l y i n go nt h en e wt e c h n o l o g yt op r o m o t et h ei n f o r m a t i o nc o l l e c t i o na n d m 山东大学硕士学位论文 量詈詈曼鲁詈暑曹曼皇詈皇皇皇喜置鲁鲁詈量詈暑! 皇詈皇曼! ! 鼍鼍! 皇皇毫曼詈暑皇皇詈鼍曼鼍鼍- i i i 鼍置置皇置皇曼曼詈鲁葛e 皇皇皇墨置一 c o m m u n i c a t i o n 4 9 6 2b u i l d i n gas u p p o r tm e c h a n i s m 5 1 c h a p t e r7r e s e a r c hc o n c l u s i o na n dp r o s p e c t s 5 4 a p p e n d i x1 ! ；! ； a p p e n d i x2 5 8 r e f e r e n c e s 6 3 t h a n k s f ；6 山东大学硕士学位论文 摘要 近几年，经资本市场公开披露，或经媒体公开报道的“税务门一事件屡见不 鲜。如国际市场上引起轩然大波的“安然 税务事件直接导致安然公司倒闭，“毕 马威 也经历了长达三年的税务案件失去了大量市场份额；纵观国内市场，中国 平安集团因税务检查中发现的问题导致其股价大幅波动，a 股市场再融资计划受到 影响；四川长虹集团虚开巨额增值税专用发票被国税部门查处，导致其上市公司 股价大幅下跌：国美电器因涉嫌隐瞒销售收入被税务部门查处，遭遇空前信誉危 机，众多偷逃税案件给企业带来经济和信誉上难以挽回的损失，诸多企业甚至用 “甩不掉的影子一、“定时炸弹一等词汇来比喻企业对税务风险的恐惧和无奈。税 务风险管理成为已经成为企业风险管理的重要内容，在全面风险管理的背景下， 加强对企业税务风险管理的研究极为必要。 对企业税务风险管理的研究，始于美国颁布的萨班斯法案，萨班斯法案第一 次对全面税务风险管理提出了具体的要求，在此基础上，很多国外的专家、学者 在理论和事件中进行了更深层次的探索和研究。我国税务风险管理的起步较 晚，2 0 0 9 年5 月份，国家税务总局颁布了大企业税务风险管理指引( 试行) ，为 我国大企业探索建立符合企业自身特色的税务风险管理机制起到了积极的指导作 用。但是就目前情况看，无论是国外还是国内对企业税务风险管理的研究仍存在 很多不足，主要表现在研究多集中于理论，而实际案例研究较少。因此本文选取 了a 企业作为企业税务风险管理研究对象，目的是通过展现一个企业税务风险管 理机制的研究设计过程，对其他企业的税务风险管理有所启发。 本文共分七章：第一章绪论，主要是介绍本文研究的背景及研究意义、论文 的主要内容及框架结构、研究的主要方法、论文的创新点。第二章是国内外理论 综述。主要介绍了国内外专家学者对风险管理和税务风险管理的研究，其中重点 介绍了c o s o 全面风险管理框架和国家税务总局颁布的大企业税务风险管理指引 ( 试行) 。第三章介绍a 企业风险管理现状。包括a 企业的生产经营概况及组织架 构、涉及的税种及缴纳税收的情况、税务风险管理的现状分析等。第四章主要介 绍了a 企业税务风险管理中存在的问题及原因分析。通过采取调查问卷、比较分 析等方法，从a 企业风险管理环境、税务风险识别、税务信息管理等方面进行分 山东大学硕士学位论文 析，致力于寻找a 企业税务风险管理中存在的问题以及问题产生的原因。第五章 是a 企业税务风险管理机制设计。本文在此部分首先借鉴了一国内大企业建立税 务风险管理体系的成功案例，为a 企业税务风险管理机制的重建提供现实经验借 鉴和改革方向；其次，基于c o s o 全面风险管理理论和国家税务总局出台的 大企 业税务风险管理指引( 试行) 总体要求，在a 企业内部重新设计构建起了一套闭 环式的税务风险管理机制，概括为“1 个体系，4 级机构，3 道防线、7 个环节、 2 7 个风险点 ，并对此进行了全面分析。第六章主要是a 企业税务风险管理机制实 施的保障，从依托先进的信息技术和建立多元化税务风险管理保障机制两方面进 行了阐述。第七章研究结论和展望。 2 关键词：a 企业、企业税务、税务风险管理、全面风险管理 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，e i t h e rr e v e a l e db yp u b l i cf i n a n c em a r k e to rr e p o r t e db yp u b l i c m e d i a , t a xs c a n d a l s ”h a v eb e c o m eq u i t ec o m m o n f o re x a m p l e ， e n r o n t a xc a s e w h i c hc a u s e da g r e a tu p r o a ri nt h ei n t e r n a t i o n a lm a r k e tl e dd i r e c t l yt ot h eb a n k r u p t c yo f e n r o nc o m p a n ya n dk p m ga l s oe x p e r i e n c e dat h r e e - y e a rt a xc a s ew h i c hc a u s e di tt o l o s eal a r g em a r k e ts h a r e f o rd o m e s t i cm a r k e t , d u et ot h et a xi s s u e sd i s c o v e r e db yt a x i n v e s t i g a t i o n , t h es t o c kp r i c eo fp m ga ni n s u r a n c ec o m p a n yo fc h i n af l u c t u a t e d d r a m a f i c a l l y ，w h i c hg r e a t l yi n f l u e n c e dt h er e f i n a n c i n go ft h ec o m p a n y ；t h es t o c kp r i c e o f c h a n gh o n gg r o u pp l u m m e t e db e c a u s et h ec o m p a n y w a s p u n i s h e db yc o m p e t e n tt a x a d m i n i s t r a t i o n sf o r 瑚i n gf a l s ev a l u ea d d e dt a xi n v o i c e s ；g o m ec o m p a n yr a ni n t oa n t r e m e n d o u st r u s tc r i s i st r i g g e r e db y h i d i n gs a l e sl 屯v e n u ef o rt a xp u r p o s e n u m e r o u st a x e v a s i o nc a s e sb r i n gh u g el o s s e st oc o m p a n i e sa n dm a n yc o m p a n i e se v e nd e s c r i b e dt h e i r f e a ra n dh e l p l e s s n e s st o w a r d st a xr i s k sa s u n a v o i d a b l es h a d o w o r t i m i n gb o m b t h er e s e a r c ho ft a xr i s km a n a g e m e n tb e g a nw i t hs a r b a n e so x l c ya c to ft h eu n i t e d s t a t e s ，w h i c hp u tf o r w a r dt h ei s s u eo fc o m p r e h e n s i v et a xr i s km a n a g e m e n tf o rt h ef i r s t t i m e b a s e do nt h es a r b a n e so x l c ya c t , m a n yf o r e i g ne x p e r t sa n ds c h o l a r sh a v em a d e f u r t h e rr e s e a r c ho nt h ei s s u e s ，b o t ht h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y i nm a yo f2 0 0 9 ，t h e s t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o ni s s u e d l a r g ee n t e r p r i s et a xl u s km a n a g e m e n t g u i d e l i n e ( f o rt r y i n go u t ) ，w h i c hp r o v i d e se f f e c t i v eg u i d a n c ef o rc h i n e s el a r g e c o m p a n i e si nc r e a t i n gap e r s o n a l i z e dt a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e m h o w e v e r , b o t h d o m e s t i ct a xr i s km a n a g e m e n tr e s e a r c ha n di n t e r n a t i o n a lt a xr i s km a n a g e m e n tr e s e a r c h m a i n l yf o c u s e do nt h em e o r yr e s e a r c ha n ds e l d o mb a s e dt h er e s e a r c ho nap r a c t i c a lc a s e t h e r e f o r e ，b yc h o o s i n gac o m p a n ya st h et a r g e to f t a xr i s km a n a g e m e n tr e s e a r c h , t h e p a p e ri n t e n d st oe x e m p l i f i e dap r o c e s so fas p e c i f i cr e s e a r c ha n dd e s i g no ft a xr i s k m a n a g e m e n t , w h i c ha l s op r o v i d e sg u i d a n c ef o rt h et a xr i s km a n a g e m e n to fo t h e r c o m p a n i e s t h ep a p e ri sd i v i d e di n t os e v e np a r t s ：c h a p t e r1i si n t r o d u c t i o n , w h i c hm a i n l y i n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c eo ft h ep a p e ra n dt h ef r r m e w o r k , r e s e a r c hm e t h o d sa n di n n o v a t i o n so ft h ep a p e r c h a p t e r2i st h er e s e a r c hs u m m a r yo f d o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lt h e o r i e s ，w h i c hm a i n l yi n t r o d u c e st h er i s km a n a g e m e n ta n d 3 山东大学硕士学位论文 t a xr i s km a n a g e m e n tr e s e a r c h e sm a d eb yd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a ls c h o l a r sa n d e x p e r t s ，f o c u s e do nn l ec o s oc o m p r e h e n s i v er i s kf r a m e w o r ka n d “l a r g ee n t e r p r i s e t 戤鼬s km a n a g e m e n tg u i d a n c e i s s u e db ys t a t ea d m i n i s t r a t i o no f t a x a t i o n c h a p t e r 3m a i n l yi n t r o d u c e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft a xr i s km a n a g e m e n to fac o m p a n y c h a p t e r4m a d ea na n a l y s i si nt e r m so fr i s km a n a g e m e n te n v i r o n m e n t , t a xr i s k i d e n t i f i c a t i o na n dt a xi n f o r m a t i o nm a n a g e m e n t , b yu s i n ge m p i r i c a lm e t l l o d ，c a s e a n a l y s i sm e t h o d ，s e e k i n gt of i n dt h ep r o b l e m sa n dt h el e a s o n sb e h i n dt h et a xr i s k m a n a g e m e n to fac o m p a n y c h a p t e r5m a d ea nr e s e a r c ho nd e s i g n i n gt h et a xr i s k m a n a g e m e n ts y s t e m i no r d e rt om a d ear e s e a r c ho nt h et a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e mo f ac o m p a n ym o r es c i e n t i f i c a l l ya n dc o m p r e h e n s i v e l y , t h ec h a p t e rc h o s e1 1 1 et a xr i s k m a n a g e m e n to fc o s o a sam o d e l ，p r o v i d i n ga e x a m p l ea n dd i r e c t i o nf o rt h et a xr i s k m a n a g e m e n ts y s t e mo fac o m p a n y m e a n w h i l e ，t h ec h a p t e rp u tf o r w a r dt ot h ed e s i g n o ft a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e mf o ra c o m p a n y b a s e do nt h ec o s oc o m p r e h e n s i v er i s k m a n a g e m e n tt h e o r ya n d l a r g ee n t e r p r i s e st a x 硒s km a n a g e m e n tg u i d e l i n e ( f o r 仃y i n go u t ) ”，t r y i n gt or e d e s i g na n dm a d ea no v e r a l la n a l y s i so fas e to fc l o s e dl o o pt a x r i s km a n a g e m e n ts y s t e m ，s u m m a r i z e da s “o n es y s t e m ，f o u rl e v e l so fa d m i n i s t r a t i o n s ， t h r e el i n e so fd e f e n s e ，s e v e np r o c e d u r e s ，岫r i s kp o i n t s ”c h a p t e r7t a k em e 罄u r c st o g u a r a n t e et h ee f f e c to f t h et a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e mo fc o m p a n ya k e yw o r d s ：c o m p a n ya ，e n t e r p r i s et a x ，r i s km a n a g e m e n t , c o m p r e h e n s i v er i s k m a n a g e m e n t 4 山东大学硕士学位论文 1 1 选题背景及研究意义 第一章绪论 随着经济全球化纵深发展和企业间竞争的加剧，风险管理已经呈现出国际化 的发展趋势。相比于欧美成熟的资本市场和健全的企业管理制度体系而言，我国 虽起步较晚，但随着经济的发展和金融市场的繁荣，经济学界及各大企业对风险 管理的认识水平有了明显提高，风险管理日益成为研究领域中的重点课题，也成 为了企业管理体系中的重要组成部分。 近几年，经资本市场公开披露，或经媒体公开报道的“税务门 事件屡见不 鲜。2 0 0 8 年，我国某上市公司在接受税务部门的例行检查时，被指上一年度的经营 和纳税方面存在违规情况，税务部门随后对该公司进行了为期4 个月的税务稽查， 一时间，该公司遭到来自客户和众多股民的质疑，公司融资计划严重受挫，股价 大幅下跌。然而这仅仅是冰山一角，大量案例显示，越来越多的大企业因对税务 风险的防控不严而卷入涉税案件调查，因而严重影响公司运营，带来巨额经济损 失。如国际市场上引起轩然大波的“安然 税务事件直接导致安然公司倒闭，“毕 马威力也经历了长达三年的税务案件失去了大量市场份额：纵观国内市场，中国 平安集团因税务检查中发现的问题导致其股价大幅波动，a 股市场再融资计划受到 影响；四川长虹集团虚开巨额增值税专用发票被国税部门查处，导致其上市公司 股价大幅下跌：国美电器因涉嫌隐瞒销售收入被税务部门查处，遭遇空前信誉危 机，众多案件给企业带来经济和信誉上难以挽回的损失，诸多企业甚至用“甩不 掉的影子刀、“定时炸弹 等词汇来比喻企业对税务风险的恐惧和无奈。税务风险 管理已然成为企业风险管理和公司治理的重要内容之一，由此可见，企业税务风 险管理的研究对完善公司管理制度、降低公司运营风险显得尤为重要。 本文认为，企业的税收风险主要由三个方面构成：一是法规或政策具有天然 的局限性和滞后性，相对于经济活动的复杂性而言，其必然存在缺陷或漏洞，形 成上层制度架构层面的风险，可称之为政策风险；二是由于税务人员的执法能力， 5 山东大学硕士学位论文 政策理解偏差、信息缺失，或者执法人员不作为，内外勾结违法等等情况，造成 执法层面的风险，称之为执法风险；三是由于纳税人对政策认识不足、工作疏漏 等情况造成无意不遵从，或纳税人利用自身信息优势等不正当方式恶意不遵从， 形成纳税遵从风险。由此引发的税务风险点主要表现在三个方面：一是因未依法 纳税而被税务机关检查、稽查、或是引发补税、缴纳滞纳金和罚款，甚至被追究 刑事责任的风险；二是因未正确理解和充分使用税收法律和政策而导致的承担过 多的税务责任，承担不应该承担的税负而造成的经济利益损失的风险；三是在不 违反税法的前提下，因未能有效降低税负、影响公司未来收益的风险。可以说， 前者为税务风险的显性后果，而后两者为税务风险的隐形后果。 税务风险管理这一课题的提出与我国经济形势发展和税收法律法规环境不断 优化密不可分圆。一方面，随着国家经济改革的不断深入和对外开放程度日益提高， 市场竞争日趋激烈，资本融通市场日益活跃，企业的各项经营活动出现了多样化、 复杂化的特点，企业自身的组织架构、经营规模和盈利模式也在这一过程中展现 出集团化、规模化、资本化的发展趋势，使企业的财务核算和税务管理等工作变 得任务更加繁重。另一方面，随着我国税收法律法规体系的不断健全和完善，每 年都会有大量新的税收政策出台。纳税人必须高度重视政策的准确理解和执行， 依法合规纳税，才能保证企业稳健运营，平稳发展。 因此，无论是企业自身经营发展的需要，还是外部环境的变化带来的客观需 求，都将企业税务管理提到重要的战略高度，促使企业不断提高对税收政策的遵 从度，做好税务风险的管控。 1 2 主要内容及框架 税务风险管理分为税务机关和纳税人两个层面方面，本文侧重研究以大企业 为主体的税务风险管理。国际上，税收意义上的大企业是指由于运营背景的国际 性、经营范围的多元性、从事业务的特殊性、内部治理结构的复杂性、财务核算 的相对规范性等特点，因而在税收服务管理上显现出特殊要求的纳税人。与一般 企业相比，大企业数量较少，但是税收贡献大，是税收管理的主要对象。大企业 尼尔- 多尔蒂综合风险管理控制公司风险的技术与策略( m ) 经济科学出版社2 0 0 5 张剀探路风险管理，企业已经出发( j 】中国税务报，2 0 1 0 ( 0 1 ) 6 山东大学硕士学位论文 的税务风险并非来自于做假帐或者简单的账面差错，更多的风险源于管理层的纳 税态度和观念滞后，内部控制和风险管理制度缺失，经营目标和经营环境异常等 方面。 本文选择了a 企业作为研究主体，笔者曾亲自参与a 企业的风险制度研究， 并持续跟进研究了企业实行税务风险管理后的短期、中期反馈，并进行了效能分 析，同a 企业的管理层、a 企业的上级税务机关进行了多方探讨，以期改进完善a 企业的税收风险管理体系。 a 企业是在上海证券交易所挂牌上市的大企业( 集团) ，是中国八大纯碱厂之 一，主要生产纯碱、化肥、氯化钙j 小苏打、自发电及蒸汽等。主要具有以下特 点：一是生产经营规模巨大，市场份额大，是当地行业龙头；二是资产规模巨大， 从业人员多，具有较高的社会影响；三是组织构架庞大，集团化、跨行业、跨地 域经营，从属分支企业众多；四是经营流程业务量大、复杂，经营管理较为完备、 规范；五是财务、税务核算健全、规范，税收遵从意识较高。a 企业作为我国本 土国有大型企业的代表，选其成为大企业税务风险管理的研究对象，具有很强的 典型性和代表性。 本文以国内外风险管理及税务风险管理理论为切入点，详细介绍了c o s o 委员 会全面风险管理框架和国家税务总局2 0 0 9 年颁发的大企业税务风险管理指引( 试 行) ，并以此作为本论文的主要理论依据。本文以a 企业为对象，通过对a 企业 组织架构及生产经营状况的分析，指出了a 企业在税务风险管理方面存在的问题， 通过调查问卷的形式，查找了a 企业税务风险管理方面存在问题的原因，结合a 企业实际情况，通过与另一国有知名企业税务风险管理机制的对比分析，提出了 运用“制度+ 科技的手段，建立健全闭环式税务风险防控体系的建议，从而重新 设计构建了a 企业的税务风险管理机制，达到了降低税务管理风险，改善a 企业 内部控制流程的目的，增强了a 企业在整个行业中的核心竞争力和创新能力。 资料来源于a 企业2 0 1 0 年中期财务报告 7 山东大学硕士学位论文 量鲁量曼皇鼍詈鼍皇鲁量置鼍皇i 一 一一 一一 一 一一l 皇暑鼍詈置量詈鼍詈詈皇詈薯 本文共分七大部分，将按照以下思路进行展开和论述： 1 3 研究的主要方法 图卜1 论文框架结构图 本文主要采用文献研究法、问卷调查法、比较研究法相结合的研究手段，以 期达到理论提炼与实践应用互相促进改善的效果。 1 文献研究法 8 通过研究大量的相关书籍、学术论文、文献资料，对国内外风险管理以及税 山东大学硕士学位论文 务风险管理相关理论进行系统的梳理，重点分析了c o s o 委员会全面风险管理框架 和国家税务总局2 0 0 9 年颁发的 大企业税务风险管理指引( 试行) ，为重新设计 制定a 企业税务风险管理体系提供了强有力的理论支撑。 2 问卷调查法 为准确查找a 企业在税务风险管理方面存在问题的原因，笔者围绕a 企业风 险管理要素设计了调查问卷，调查内容涵盖风险管理文化、全面风险管理工作流 程、税务风险管理策略等内容。通过非随机判断和典型调查的方法，向a 企业1 8 个单位和部门1 2 6 名员工集中发放了调查问卷，为a 企业准确查找税务风险管理 方面存在的问题以及重新构建符合a 企业特色的税务风险管理机制起到了积极的 指导作用。 3 比较研究法 自2 0 0 9 年 大企业税务风险管理指引( 试行) 颁布后，国家税务总局定点 联系的4 5 家大企业，开始建立符合我国企业特色的税务风险管理机制的探索与实 践。笔者从当地税务机关搜集了相关大企业税务风险管理机制建设的资料，选取 了几家与a 企业同行业且生产经营性质类似的企业，针对建立税务风险管理机制 的要素，进行了简要对比。同时，借鉴了中化集团创建税务风险管理体系的实践 经验，以指导a 企业税务风险管理机制的重建。相关数据来源于当地税务机关， 通过依申请公开和沟通协调方式取得。 1 4 本文的创新点 企业在发展过程中必然要遇到经营风险、财务风险和税务风险，在国内企业 运转管理中，经营风险和财务风险的管控已经具备了较为成熟的多元化管理机制， 而税务风险引起重视的程度远低于其他两项。本文以a 企业为案例从发掘a 企 业内控管理机制存在的税务风险管理漏洞入手，通过案例分析和文献研究等方法， 致力于寻找问题存在的原因，尝试重新设计构建a 企业税务管理机制，通过“制 度+ 科技”的手段，建立起了符合a 企业生产经营实际的闭环式税务风险防控体系。 本文通过以a 企业为例的税务风险控制与管理体制的创新研究，希望对a 企 业以及与a 企业有类似管理模式的大型企业税收风险管理方式的完善有所助益。 9 山东大学硕士学位论文 第二章国内外理论综述 2 1 风险管理研究综述 风险，指不确定性以及由其带来的损失。风险管理学兴起子2 0 世纪初，为主 要致力于研究风险发生规律以及风险控制技术的管理学科。经济单位通过风险识 别、风险评估，并优化组合各类风险管理技术，对风险进行有效应对和妥善处理， 从而实现以最小成本获得相对最大安全保障的目标。风险始终追随利益，自产业 命开始，二战后垄断资本主义的兴起，国际贸易的繁荣带来生产高度社会化，垄 断企业以滚雪球的方式发展，跨国垄断公司在追求企业规模和利益最大化的同时， 也给企业自身带来巨大的经营风险。以此经济基础为土壤，风险管理理论的研究 初现雏形。 2 1 1 国际理论发展 以8 0 年代金融动荡为分水岭，风险管理从理论研究迅速走向实践应用。自上 世纪8 0 年代开始，资本市场一体化进程不断加速，国际市场日益融合，前所未有 的商机产生的同时，也大大增加了经济环境的不确定性和未知因素，在金融市场 上，产生了新型的风险要素。笔者查阅美国金融市场发展的有关史料发现，美国 自1 9 8 5 年开始，每年约有上百家的银行因遭遇金融风险而倒闭。特别是在1 9 8 8 一1 9 8 9 年的两年间尤为甚，每年倒闭的银行高达2 0 0 余家。1 9 9 7 年，亚洲金融危 机爆发，引发了历史罕见、涉及面甚广的危害。接连倒闭的世界范围内的商业银 行和跨国公司，引起了各发达国家和金融巨头的高度重视，使他们不得不面对和 审视在全球经济一体化的背景下，如何应对企业治理中的风险管理这一新兴课题。 由此，风险管理理论成为了学术界以及企业治理者研究关注的热点方向。 从美国风险控制的发展史看，1 9 8 5 年，美国反虚假财务报告委员会( 简称 t r e a d w a y 委员会) 成立，t r e a d w a y 委员会主要是由美国注册会计师协会( a i c p a ) 、 美国会计协会( a a a ) 、财务经理人协会( f e i ) 、内部审计师协会( i i a ) 、管理会计师 协会( i m a ) 联合创建。t r e a d w a y 委员会的宗旨是查找并探讨财务报告中舞弊产 汪蔚青后金融危机时代的税务风险管理( j )首席财务官2 0 1 0 ( 0 3 ) i