（工商管理专业论文）深圳会展业成本控制及案例研究.pdf

摘要 摘要 论文蓄先对会震经济豹概念、两个主体部分、鹫际弱国肉的发震、 现状作了基本介绍，引出深圳会展经济的现状，提出深圳会展经济的 成本控制问题。总结了：一、企业管理层成本控制意识淡薄，众业成 本管理薄弱；、戒本管理帮藏本控潮的蒸础工作麓；三、会计人员 素质较差，不能实施有效的成本控制与雌锊；四、会计信息和成奉控 制信息 “重失真，难以实现及时有效鲍成本控制等翻个突出闷题。 其次探讨了成本拣制的概念、发震阶段，论述了成本控制的程序、 方法与原则。介绍了论文的设计恩路和研究方法，分别有访谈法、资 料分粝法和实缝观察法。 最后阻深圳高交会展览中心为铡，系统地介绍了针对发现的四个 主要问题按照成本控制方法，采用建立新的财务核算体系、加强财务 管理控制传系建设、逐步建立l ! | j i 算管理撬割纛配套的考投掇铡、热 强管理层财务观念的培养、提高认识成本控制的重要性、提升现有财 务人员的素顾公司以及实施成本控制体系相关培训和沟通等措施，逐 步麓决或本控裁闫瑟，实现澡孳l 枣震夔蛰竞争力懿援毫，使深绸枣的 会展经济腾飞发展。 关键训：深圳会餍绎济、成本控制、财务核算、考核机制 北京交通大学硕十学位论文 a b s t r a c t t h es t u d yf i r s t l y a i m st o ：i n t r o d u c et h e c o n c e p t s ，t w o m a i n c o m p o n e n t s ，i n t e m a “o n a la n dd o m e s t i cd e v e l o p m e n ta n ds t a t u so ft h e e x h i b i t i o ne c o n o m j c ；i d e n t i f ys h e n z h e ne x h i b i t i o ne c o n o m i cs t a t u s ；s u m u pf o u ro u t s t a n d i n gi s s u e s o fs h e n z h e ne x h i b i t i o ne c o n o m i cc o s t c o n t m l ：f j r s t ， e n t e r p r i s e s h a v eaw e a ka w a r e n e s so fc o s tc o n t m l m a n a g e m e n t ；s e c o n d ，t h eb a s i cw o r ko fc o s tm a n a g e m e n ta n d c o s tc o n t r o l h a sb e e nb a d l yd o n e ；t h i r d ，t h ep o o rq u a l j t ya c c o u n t i n gp e r s o n n e lc a nn o t i m p l ye f 艳c t j v ec o s tc o n t r o la n ds u p e r v i s i o n ；f o n h ，s e r i o u sd j s t o f t i o no f a c c o u n “n ga n dc o s tc o n t r o li n f b r n l a t i o nm a k e si t d i 仃i c u l tt 0a c h i e v e t i m e l ya n de f ! i e c t i v ec o s tc o n t r 0 1 s e c o n d l y ，e x p l o r e t h ec o n c e p to fc o s to o n t r o la n d s t a g eo f d e v e l o p m e n tw i t ht h ec o s tc o n t r o lp r o c c d u r e s ，p r a c t i c e sa n dp r i n c i p l e s i n t r o d u c et h ed e s i g ni d e a sa n dr e s e a r c bm e t h o d s ，i n c l u d i n gi n t e r v i e w e d ， i n f 0 珊a t j o na n a l y s j sa n do b s e r v a t i o n f j n a l ly ，s y s t e m a t i c a l l yi n t r o d u c e dc o s tc o n t r o lm e t l l o d sa g a i n s tf o u r m a j o rj s s u e s ：u s i n gan e wf i n a n c i a la c c o u n t i n gs y s t e m ；s t r e n 舀h e n i n go f f i n a n c i a lm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m ；g r a d u a le s t a b l j s h m e n to fb u d g e t m a n a g e m e n t m e c h a n j s m sa 1 1 d s u p p o r t i n ga p p r a i s a l m e c h a n i s m s ； s t r e n g t h e n i n g o ff i n a n c i a l m a n a g e m e n tc o n c e p t s i n l r a i n i n g ；r a i s j n g a w a r e n e s so ft h ei m p o r t a n c eo fc o s tc o n t r o l ；u p 乒a d j n gt h eq u a l j t yo f e x i s t i n g“n a n c i a lp e r s o n n e la n dt h e 如n p l e m e n t a t i o no fc o s tc o n t r o l s y s t e m sr e l a t e dc o m p a n i e st r a i n i n g a n dc o m m u n i c a t i o nm e a s u r e st o g r a d u a l l ys o l v et h ep r o b 】e mo fc o s tc o n t m la n da c h i e v i n gs h e n z h e n e x h j b j t i o ni n d u s t r yc o m p e t i t j v e n e s s k e y w o r d s ：s h e n z h e ne x h i b j t i o n e c o n o m y ， c o s tc o n t m l ，f i n a n c i a l a o c o u n t i n g ，a p p r a j s a lm e c h a n i s m s 独创性声明 y8 7 9 8 8 5 本人声明，所呈交的学位论文怒我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果，尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的遣方外，论义中不包含其德入已经发表或撰写过的磺究成采， 楚不 包含为获得北方交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 秘籽。与我一越王 萋豹霜悫对本磅究秀荤骰的经簿贡献已在论文中露了 明确地说明并表示了鲥意。 盍 楚幺。静s 1 皂 本天签名：参刍毒”毒 r 期：塑生年! 月巫h 绪论 1 绪论 1 1 论文研究的背景 1 1 1 会展经济逐步形成一个成熟的产业领域 会展经济是会议、展览以及相关产业领域经济活动现象的总称。 其卡体部分足“会展产业”和“会展市场”。 从困际会展产业的发展来看，自1 8 5 1 年英国伦敦举办第届世 界博览会，展示维多利亚时代自由贸易给英因人带来的繁荣以及工业 革命创造的巨大生产力为丌端，法围于1 8 6 7 年、1 8 7 8 年、1 8 9 0 年连 续四次主办了类似的大规模博览会，举世闻名的埃菲尔铁塔是法国大 革命1 0 0 周年在巴黎举办世界博览会时建造的丰题塔。此后，德国、 奥地利、荷兰、瑞十、意大利、美圈都竞相主办各类大型的博览会。 自2 0 世纪9 0 年代以来，世界各大城市均i i 约而例、不遗余力地争办 著名幽际大型会议，包括奥运会等著名体育比赛、政治和经济会议及 各种博览会等。原因很简单，那就是会展业小但可以直接提升城市的 知名度，而且给酒店键饮、交通运输、通讯、零售业、广告、新闻、 旅游等第三产业的诸多行业带来巨大的商机，并有效拉动第一、二产 业的发展。 据英国一项调查表明，会展业足优于专业杂志、直接邮寄、推销 员推销、公关、报纸、电话等手段，而成为最有效的营销中介体。通 过般渠道找到一个客户，需要成本2 1 9 英磅，而通过相关会议或展 览，成本仅为3 5 英磅，每增加1 0 0 0 平方米的会展面积，就可创造近 百个就业机会。如令，会展业已为瑞上同内瓦、德幽汉诺威、美国纽 约、法幽巴黎、英国伦敦、新加坡、中国香港等世界著名的“会展城”， 带来了臣额利润和空前繁荣。 从国内会展市场的发展来看，自2 0 世纪8 0 年代开始，我国会展 业逐步由计划经济主导的出困会展和来华会展统归中国国际贸易促 进委员会主办、接待的局面，转变为由市场经济为主导的多机构举办 的崭新局l 前。特别9 0 年代以来，随着我国经济体制改革的不断深入， l 索交遂大学矮士学豫论文 会展业在各大城巾- 得到了快速发展，并成为固内第三产业的一个重要 组成部分。据不完令统计，近1 0 年束，我国通过会展实现外贸出口 成交额达3 4 0 多亿美元，内贸交易1 2 0 多亿人民币，各类专般。隧、综 合魏豹国舔会震有力魏霆遴了中努豹鼓叁会俘、售塞沟逶贸翳簌寒、 入爨互访和文纯交流等。特别是近两年来，我簪会震监雯以每年2 0 左右的速度递增；全阑每年在各地举办的展会多达数千个，1 9 9 9 年仅 外经殿系统举办的各种阂际展览就多达6 9 4 个，是1 9 9 8 年的1 1 5 7 倍。 全豳经贸系统备案的大型交易会有4 0 多个；其他地方性展会和企业 举办的展会也超过l o 个，仪j k 京城举办了世器建筑师大会、魅界 万鞫帮袋大会等数卡令霾舔霆蠹大型会议。鹱运靖鏊鞭会议孛心一年 内举办的超过于入的大塑函际会议达到1 2 个以，超过三p q 酉人以 上的四际会议有3 0 移个。会展业的蓬勃发展，为我国城市经济提供 了发展窄i 、r j ，不仅带涞场租费、布展工程赞、运输费等直接收入，而 且推动了交通、运输、通讯、旅游、购物游行业发展，还成为扳动内 懿、健遘游费载一个爨要手段。 强藉，遵内诤多中心城市翻省会藏豢绣绘兴建理找大墼溪谤，蔫 力培育“会展经济”。北京、t 海、大连等城市明确将会展啦纳入重 点轶持的都市型产业和新的绎济增长点。以北床、上海、广州、武汉、 深圳、大连、青岛、沈阳、两安、昆明、厦门等城市为中心的全国性 会展网络已经初步形成，并刨出了“北京圈际科技餍”、“广交会”、“高 交会”、“薤空屡”、“ 缝褥会”、“束謦黪车展”、“大连骚装营”、“青 蕊# 睾酒节”、“覆门投资会”等知名会震赫黪。 1 1 2 会展经济对阑民经济发展的作用 从经济理论分板，会展、隆是一门综合性、带动性强的勰兴产渡。 盔褒场经济条 季_ f ，会矮潺动笼汇聚巨大戆信息滚、按术浚、鼹鑫流、 入刁+ 流和资会流，攘专娩机构测算，会展渡的产业带动系数大约为i ： 9 。对国民经济发展的作用可概括为以_ 卜几方而：1 ) 传播交流知u 信 息。2 ) 创造卣接经济效益。3 ) 促进经济贸易合作。4 ) 带动相关产 业发展。5 ) 增加大餐就业封l 会。6 ) 树立京传企业形象。总之，在终 绪论 济规模同益扩大、科技信息日新月异的今天，会议与展览舭fe 益成 为一个具有自身特色和富有活力的朝阳产业。 。 3 深圳会麟经济在会震经漶枣囊瞧酶撬战。 甘前，国内会展业正逐步全面进入市场化阶段，北京、上海、广 州、天津、大连、厦门、两安、昆明、成都、长春、青岛薜十几个城 市，住我国会展业不断升温的形势中，备出奇招，争相发展。同对， 我国已经加入遨爨燹翳组织，崮际会爆、韭同行正瞄准中潮庞大盼市 殇，参与我国会斑露场戆竞争。竞争髑瑟一卜分严竣： 1 ) 在国内会矮发展势头好的卜几个城市，各有各的晶牌优势， 设施优势。但从综俞优势和竞争实力衙，如果抓住时机，应对得当， 深圳极有可能进入仅次于上海、北京的i j i 三位；如果在这一轮竞争中 落伍，将会被挤到瓣l o 名之外。 2 ) 藕翱坡、舞港款一些会袋公司晕在， 4 每代霹勰藏涉足中困 会矮市场，在1 0 京采取合箨静方式，举办了若干具有国际彩溺力静大 型展览，为北京会展业的发展打卜了一定的基础。 3 ) 德国的三大会展公司已经进入上海，采取合作方式进入中国 市场。 机遇与挑战永远是并存鲍，深圳会展在面临国际老牌会展公司挑 藏穗冤弟蠛嘉抉遮发疑的目露，篷甏砖彝毽际撬秀会震金数秘冠弟城 市学习静良瓿。深圳会展要善于学习陶际先进酾会震经济溉刘，借鉴 成熟的会展发麟模式，取兄弟城市之长，大胆与圈际会殿公司及兄弟 城市采用各种方式合作，在这一场新的经济领域竞争中不断壮人和发 展自身的会展经济。 。2 臻究的问题和目阚 1 2 1 深圳市会展经济现状分析 深蟪l 市会展渡起步较早，矗特区建立裙期就已投资蟪超了国际震 北京交通人学硕士学位论文 览中心、工、l k 展览馆等会展设施。但是由于特区建立之仞，城市总体 经济规模尚未形成，没有产生名牌产品，缺乏知名度和影响力，对会 展业没有统筹规划等原因，导致会展业成为无源之水、无本之木，没 有形成会展产业和会展市场。近几年，在“高交会”的带动下，又篷 勃兴起。尽管在“高交会”的带动f 深圳市已经在会展经济建设方面 取得了很大的成就，但在会展经济方面还存在着许多致命的问题。如： 1 ) 尚未完全建立起适应市场客观要求的会展经济发展的运行机制。2 ) 会展业发展定位尚需进步明确。3 ) 会展资源的管理体制尚待理顺。 4 ) 会展服务机制尚需改善。5 ) 城市配套功能有待完善，等等。还有 许多需要改善和提高的地方，深圳月前有几处政府投资兴建的展馆， 特别是为举办“高交会”而兴建的“高交会”展馆，耗费了政府的巨 额投资，却未建立起相应的投资回报机制。因而造成投入产出比例失 调，会展资源收益难以实现。 目前，深圳正处在“次创业”的关键时问，肩负着率先基本实 现社会主义现代化的历史重任。在我国已经加入w t o 的机遇和挑战 的同时，深圳会展经济在经历了初步发靠阶段的艰苦历程之后，正面 临着前所未有的良好发展机遇。确定新时期发展深圳会展经济的基本 原则，构建科学合理的会展经济运行体系，培育一批具有国际影响力 的会展品牌，增强城市为会展经济服务的综合功能，已经成为摆在深 圳市政府面前及待完成的重要任务。根据前面的分析，深圳要大力发 展会展业，目前只有走从成本中求效益和发展自己的品牌会展这两条 路，才能使深圳会展在中困乃至世界具有竞争力。深圳会展要发展， 必须加强成本管理、j x l 险管理走商业化运作的道路。因此，展览企业 组织策划展览会的过程中，必须注重成本的管理，建市灵活的市场应 变机制，只有这样爿。能有效减少成本，降低风险，创造可观利润。 1 2 2 深圳会展业成本控制现状分析 深圳政府、企业和理论界在成本核算和控制上做了人量工作，但 由丁成本管理不善向腐蚀经济效益的现象仍相当严重，嚼待纠正。另 外，夫部分展览氽业中成本管理与控制的方法亦停留在传统阶段，会 4 绪论 计核算混乱也是造成成本失控的大原因。同前深圳市会展业普遍经 济益差、成本控制薄弱，成本居高不下、亏损严重、甚至破产倒闭， 其现状归纳起来有以下几个方面： a 企业管理层成本控制意识淡薄，企业成本管理薄弱 有些领导不重视成本管理，单纯追求产值和收入指标的完成。甚 至有的领导认为收入、成本、利润是财务算出来的，经常出现领导需 要多少利润，财务就得算出多少利润，以达到被提升和多拿奖金的目 的，无成本意识，也无节能降耗、增收节支的自觉性。山于没有成本 的控制和考核，存在大量的“生产不计成本”、“l ：资侵蚀利润”等现 象，结果造成成本失控，企业虚盈实亏，会计信息失真。 b 成本管理和成本控制的基础工作差 深圳会展食业没有建立健全的成本控制制度，也没有实施有效的 成本控制，具体表现在：企业没有原始记录制度，固定资产报废清单， 材料出入库没有附相关的发票等原始单据；没有制定定额管理制度， 不能据以评价耗费是甭合理、节约，小能据以控制牛产耗费、降低服 务成本；没有企业内部价格制度，对丁材料的领用等没有按计划价格 结转，不能准确计算价格差异和服务的实际成本；管理费用等期叫费 用没有预算和控制指标，没有部门、个人的控制指标和限额，也没有 超额和节约的奖罚，差旅费随意丌支，造成管理费用严蕈超支和失控。 c 会计人员素质较差，不能实旋有效的成本控制与监督 企业中层以卜的财务岗位( 如：财务经理) 没有相应的学历和专 业职称，实际业务水平较差，对有的成本不会核算或者核算错误。 d 会计信息和成本控制信息严重失真，难以实现及时有效的成本控制 分析会计信息失真的原因，可概括为以下几点：1 ) 领导为了表 裁京交通犬学颟士学位论文 现自己的业绩，要求财务人员作假账、虚报利润；2 ) 会计法规、制 疫不毽全、会计工作秩序不理范，会诗钢凄豹划定渗螽，不熊滋足审 场经济条件f 会计核藓的需要；3 ) 会计人员索嫫目题，主躐j 二造成 会计失真，如因会计人员业务素质不高，对现行经济法规制度理解不 透，同常工作不符合规范，导致技术性会计信息失真：占更大比例的 是嚣尧会诗人爨蚕具螽蕊整应煮熬皴立逢短窝麓本条咎，受测予领 导，而不得不屈就，人为造成会计依怠的失真，严蕈影响了成本控制 和决策。 针对目d 日深圳会展蟾成本控制、成本管理方嘲存在的问题，通过 蹲案铡公溺深鬓毫交会筵夔孛心遘牙骚究分辑，霉蠢深瑗会震渡露舞 加强成本臀理，进行成本控制的方滋和措施。从而为深圳会展j 限的发 展起到定的指导作用。 2 3 选撵浚深绸蒜交会震笺巾心 乍麦本论文的磷究对象懿 原因 本文| 舞磷究酶麓深舅| 厶震监成本控鞠瓣霹震，之所鞋选择涤绸市 高交会餍览中心作为本论文的研究埘豫，是因为： a 。高交会袋览中心是专门为承办赢交会两成立的鼹燕公司，赢炎会豹 成功举办，给深堋市会麟经济的发髅带来了庭杭和契枫。 高交会的成功举办不仅带动了深圳高瓤技术产业的快速发展，更 爱滚寂多年弱会震鼗爨耨涣发生辍。为主办毫交会瑟建踅豹魏伐纯豹 展览馆初步解决了深圳市缺少大臃横靛览场所的间题，使大型展览在 深圳举办成为町能。深圳会展经济在深圳高交会腿览巾心的带铷下蓬 勃兴起。 6 绪论 b 高交会展览中心专业化运作水平的不断提高及国内国际资源的充 分整合，培植一批具有市场竞争力的会展品牌，还造就了一支专业化 的展馆管理队伍。 完善的服务体系和高质量的服务水甲，使其办展规模不断扩大， 展览的国际化程度小断提高。但深圳高交会展览中心会展成本却居高 不下，利润儿乎为零。而且深圳会展业在成本控制中存在的问题在高 交会展览中心表现也很突出。 1 2 4 研究的意义 笔者希望通过对深圳高交会展览中心成本控制问题的研究分析， 旨在为深圳会展业加强成本管理，进行成本控制，提高竞争力提供可 借鉴的方法和经验。本论文的研究，在理论 二可以对成本控制做出- 些补充和完善，在实践运用中可以对展断l k 的成本控制提供借鉴和指 导，具有现实的意义。 北京交避大学硕士学侥论文 2 成本控制理论综述 2 1成本控制的概念 2 。 ， 成本的概念 或本是离菇经渗瓣产物，是露县浚德豹主要穆戏部分，酱疼辨会 计学者作了大量的理论和实践研究。马克思曾科学的分析了资本主义 经滚条 譬下，裔要价毽懿耩残，德谈为“震本楚裹燕生产i 妻程中瀵耗 的物化劳动和活劳动等必骥的劳渤的货币表现，是产品价德的最懿要 缝成部分，是令在生产要索上耗费韵资本徐德e v 翡等份物或替偿 价值”。以马克思对于成本的考察，是既看到耗费，又蕈视补偿，这 楚弓克葱对成本涵义的宠燕理解。 幽方发达国家的成本概念，从内涵到外延都在不断的变化之中。 荧国会；中帮协会( a l c 懿) 1 9 5 7 年菱南繁4 弓会计筛名谲公缀 ( a c c o u n t i n gt e n l l i n o l o g vb u l l e t i nn 0 4 ) 对成本的定义为：“成本系指 为获得货物哦劳务丽支 尊瀚现会媛移转其它瓷产、笈行黢象、提傲劳 务、或发生负债，瓜以货币衡艇的数额。成本可以分为束耗成本 ( u n e x p i r e dc o s t ) 与已耗成本( e x p i r e d s t ) 。未耗成本町由未束的收 入负搬，例如存货、预付赞用、厂房、投资、递延费用等属之；已耗 成本不能由未来的收入负拯，故应列为当期收入的减项，例如m 僚新 产品或其它资产的成本及肖其费用属之。” 同年，美国会计名词委员会则对成本的定义作了如下表述：“成 本是髑货币计量的，为取锝或即烽取锶婀离品域劳努所支付的现金或 转让的其它资产、发q i 的资本殿臻，摄供的劳务或发生负愤的总额。 成本可分为已艇成本鞠来怒成本。未耗成本包括存货、颈付费崩、厂 房、投资和递延费用。末耗成本在成为已耗成本之前，可能从一种类 型转亿为另一秽类型。”这一定义豹要领是在辨延上突破了产品戏本 的范潲，为成本控制理论的拓展提供了新的理论基础。 冀，本成本计算标准中的藏本突选了成本与经营管璎终绥食， 8 成本控制理论综述 认为：“成本的实质是经营者为获得一定的经营成果而消耗的物质资 料和劳务的价值。它具有以下特点：( 1 ) 成本是消耗的价值；( 2 ) 是 经营过程中的转移剑一定产品( 经营成果) 上的价值；( 3 ) 足与经营 目的相联系的；( 4 ) 是指正常经营状态下形成的成本。” 我国对成本概念的研究是基于马克思的成本理论展丌的，并在实 践中逐渐明确和完善。1 9 8 4 年我国颁布了国营企业成本管理条理， 1 9 9 3 年会计改革后，又进步颁布了企业财务通则、企业财务制 度、和企业会计准则等，这些都是在社会主义市场经济条件下， 对成本的不断研究和规范。这有利于促进我国企业必须树立新的成本 观念，以不断适应市场的变化和发展。立足于我国国情，本论文成本 控制的成本是企业在生产经营过程中产生的所有耗费和支出。 2 1 2 成本控制及其发展阶段 运用控制理论指导成本控制实践，是成本控制管理的一个重要发 展，也是现代成本管理的重要标志与内容。成本控制是以实现最佳财 务成本目标，提高资本增值效益为目的，运用现代信息科学的基本原 理，对企q k 生产经营过程中发生的资本运动及其结果进行全员、全过 程、全方位的控制。现代仓业成本控制有三种控制方法：1 ) 事前控 制，也叫前馈控制：2 ) 事中控制，又n l l 现场控制：3 ) 事后控制，又 叫反馈控制。而成木控制的基本程序包括三个步聚：1 ) 确定成本控 制的标准；2 ) 根据成本控制标准衡量执行情况与结果；3 ) 纠j 下脱离 成本标准的偏差。 成本控制王种方式如图2 1 所示。 图2 1 成本控制的二种方式 9 北京交通大学硕十学位论文 此外，在成本控制活动中还首先应当明确成本控制的环节，从系 统论的观点看，成本控制的环节应是企业的整个牛产经营过程中的各 阶段。具体讲又包括材料供应、产品生产和产品销售三个阶段。即企 业为了生产某种产品或者提供某种劳务，在供应、生产和销售过程中 所发生的以货币形式表现的全部生产费用支出都应是成本控制的对 象。由于时间因素以及部门权责范围的划分，成本有可控成本与不可 控成本之分。它们只是相对而言，有时可以瓦相转化的，比如说，公 司管理费对于生产部门来说是不可控制的，但对于整个公司来说又是 可控制，因而广义的成本控制对象就应当包括所有一切能用货币形式 表现的全部生产费用支出。 成本控制的发展阶段是随着商品经济的发展而发展起来的，大致 经历以卜几个阶段： ( 1 ) 、产品制造成本控制阶段( 2 0 世纪3 0 年代之前) 在2 0 世纪以前，成本会计的发展进程比较缓慢，当时的管理者 只是注重产品的实际成本计算，用来进行产品定价和期间损益的计 量。自3 0 年代丌始，随着资本主义社会生产力的迅速发展，食业规 模的日益扩大，所面临的各种经济条件更加复杂，市场竞争激烈，迫 使企业必须合理地进行内部管理。标准成本计算应运而生，被企业用 作改善经营、控制成本水平和进一步提高盈利的重要手段。 标准成本的原理是：预先制定作为规范的标准数值，通过对标准 数值与实际数值的比较和差异分析，来测定经营效率，并通过明确责 任归属和差异原因，改善原因，改善经营管理。山于它j f ：始就与生 产技术进程紧密结合，因而带有明显的成本管理色彩。2 0 世纪2 0 年 代术，由于西方资本丰义困家的经济剧烈波动，理想标准成本难以再 发挥成本控制的作用，人们普遍要求以现行标准成本目标取代理想标 准成本。从而使标准成本具有较强的呵操作性和可实现性，在产品实 际成本控制中能更有效地发挥作用。它足控制产品成本和提高企业经 营成果的。种有效的方法。 ( 2 ) 、责任成本控制阶段( 2 0 世纪3 0 年代一5 0 年代) 2 0 世纪3 0 年代，美国工业进入了新的发展阶段，企业规模同益 扩大，科技的进步更加迅猛，市场竞争更加激烈，西力资本主义企业 广泛推行职能管理与行为科学管理以增强竞争力，成本高低成为企业 1 0 成本控制理论综述 竞争力的重要标志，责任成本控制就是在这个基础上产牛的一种成本 发生与职能部门或个人的责任相结合的成本控制方法。 责任成本作为责任会计师的重要组成部分，是为评价考核企业各 成本责任中心而实行的一种成本控制制度。它是通过对成本形成有关 各责任部门( 或个人) 的考核与评价，来调动各级成本管理部门控制 成本的积极性，从而实现控制产品成本的目标。标准成本与责任成本 是以企业各部门或个人作为控制对象，遵循“谁负责，谁承担”的核 算原则，从而大大提升了人在成本发生过程中的关键和约束性作用， 使成本控制活动的效果明显提高，因而责任成本控制在第二次世界大 战后得到迅速的推“与发展。 ( 3 ) 、综合性目标成本管理阶段( 2 0 世纪5 0 年代) 这一阶段最最著特点，足注重事前控制的综合性目标成本管 理，_ 是提出了变动成本法。以前的产品成本控制与责任成本控制基 本卜属于事后成本控制，主要借助于实际量( 产品的实际成本或是责 任成本) 与目标量( 标准成本或是定额成本) 的差异分析和业绩评价 来进行，这对于已经发生的损失于事无补。而在2 0 世纪5 0 年代提出 了系统管理的方法以后，由于它突出了决策在现代管理中的重要地 位，成本成为决策目标的重要组成部分，成本控制也发展为突出事前 控制的综合性只标成本控制。这一控制观念无论在时f l _ i j 卜还是空阊上 都有极大扩展，它既包括对成本发展的事前、事中和事后的成本控 制，又涉及上、中、f 层管理人员及生产工人，从而进入了广义成 本控制阶段。这种控制观念突破了以前只侧晕在成本发，卜现场进行成 本控制的局限，将控制领域扩大到改进企业生产技术条件或经营结构 的改造，从根本上为产品成本降低创造切可能条件。 + 种较为常她的方法就是变动成本法，它试于2 0 世纪3 0 年代， 变动成本法在系统成本控制中发挥了独特的作用，它解决了传统的全 部成小法提供的会计信息无法满足企业预测、决策需要的问题： 、能区分成本的下降足由于q k 务量上升还是控制结果，便丁明 确责任归属。 、重视固定成本控制，加强固定资产投资的事前控制。这样就 史利于成本控制的实施，在生产某种产品以前，可以将重点内容放到 变动成本控制的实施，通常跟生产技术与产品结构有关。对于固定的 甓京交通夫学碳= | = 学位论文 期间费用可以采用不同的方法，只跟管理控制有关，使得成本控制更 为综合与全瑟。 ( 4 ) 作韭成本撩铡阶段( 2 0 潼纪8 0 年代以蕊) 8 0 年代以前，当时瞪方大多数公司一般只能生产有限的几种产 品，成本会计以直接人工工时作为制造费用的分配标准尚属科学合 理。毽至l 了躅年代，薅羞毫豢技术黪不瑟塞褒，疆方：翌翻客囊奉 高度密蒙，国际市场竞争激烈，由此而户：生的作业成本计算 ( a b c a c t i v i t y b a s e d c o s t i n g ) 及作 业 成本管理 ( a b c a c t i v t y b a s e d c o s t m a n a g e m e n ) 取得了令人瞩目的发展。 乍 盈竣本法在成本与袋本计算对蒙之蠲设置了一令全瑟戆分黧中分一 成本库( c o s tp 0 0 1 ) ，它龟括各种各样的“作业”，比如说，开发鬃动作 次数、办公室的面积大小等等，从而避免传统间接费用分配体系把工 乍小时、机器运转小对簿数量基准住为分配标准避萼亍分配的弊端。它 实燕匏是渡天们称之为经典的“：除袋归集步聚”，帮：( 1 ) 俘渡( 活 动) 要花赞企业的资源( 2 ) 成本计算对象要由各种作、( 活动) 组 成，各种成本实际卜是 4 | 各种作业( 活动) 带柬的，原因是各种作业 ( 活动) 花费了企q p 的各项资源。臻考攘企业组织敬韭续，就爱对蚤 项作盈( 活动) 绣花费静藏本送行考核，那么要实现成本的降低，最 终霄约企业的资源，就要对各作业所耗的各种成本进行控制。作业成 本分配如阁2 2 所示 资源 l l 成本动因l _ 一作业卜一业绩计艟 l 成本秘标l 零2 2 佟照成本分酝 与传统的成本控制方式不同的是，作为成本的控制对象足作业( 即 每个成本中心的活动懿) ，并运用价谊工程方法分析各项作业的功能， 藏本控制理沦综述 剔除不增值的作业，增加增值的作业，提高企业整体的盈利水平。作 韭成本雩彗为现钱成本捧铡豹典范，蓬疆方发达凌零主义国家已逐灏得 到接受，并得到弓l 避，这方面奄裔相当的发展潜力。 从成本控制的褒迁过程中我们不难得出两点结论：( 1 ) 成本控制 的发展是伴随企业橙理理论的演遴进行的。我们可以归纳出“标准成 奉控蔫l 蠢 壬戏本投毒嚣栎残零控隶l 一一藏本控割”萼“吉典 管理璎论行为褥理理论系统管理理论现代管瑷理论”两 条变迁路线。这f 符合成本管理怒企、i k 管理子系统的定论。( 2 ) 成本 控制每发展阶段都诞生了一个标志性的成本概念，如标准成本、目 标袋零、交魂藏零、俸翌成本等，援大建丰嘉了或搴茬裁靛遴专a 与实 战。 2 2 控制的基本理论 2 2 1 成本控制的体系 戏奉控裁是投爨系绞论、控潮论窝残本餐纛撩瑾建立豹，麓臣实 现最往经济效益和企、韭价值最大化的成本控制系统。从控制时阍和控 制层次蹲个角度考虑，将成本控制归纳以下两人体系； ( 1 ) 全过程的成本控制 金过程夔或本攘鞠是对产瑟熬令寿会溺霸袋本麓控割，扶篱l 透过 程向静延伸到设计过程，向后延仰到使用过穰，包括产品的设计、研 制、j ，岂、制造、供销、运输、储存一直到用户的使片j 、维修和保养 等，使谢馈控制与反馈控制楣结合，形成毅产晶设计阶段中成奉的翦 续控潮、鞭遥除葭j 餐薅除袋成本静掰馕控毒予俸懿戏本控翎系 统，如图2 3 所示。 曲馈控制是一拨凶素在影响众q k 成本以的，就先把它预测出来， 并通过些控制接旋，对它进行控制，消除对众照成本的负责蠢影响， 以减少成本躲超支。此时对各静影翻越素预灞豁可靠程度、洋尽程度 及其与实际的吻合秘度，对前馈控制的有效悭越着决定性作用。据统 f ，国外一些企业年内取得的成本节约额中，8 0 来自前馈控制的 1 3 l 哀交运大学矮圭学位论文 结果。 幽2 - 3 与反馈控制相比，前馈控制有几个特点：a ) 反馈控制以成本的 形成、幢瑗系统作为受援对象，瓣翦绩控制是以产品的设计发穆为控 翻羽象，浚诗 发毫接影确鬟淤岳产品瘫本静澎成。b ) 反馈蔽涮主 爰f 1 的足达到膝定成本目标，丽i i 馈控制的目的是实现最优的成本方 索和最佳的成本支出效果。c ) 反馈控制具有滞后性弱点( 总鼹鹾馒 “拍) 。前馈控制不仪克服了这一弱点，而且大大增强了整成本控制 系绞翡决策功熊。鼓成本接裁程泼、失控损失豹角发考察，不难发臻， 瓣馈控制程度最黼，且失控带柬的损失最少。 前馈控制的范围会因企业卅i 同而改变。对生产已经定型的众、i k 来 讲，前馈成本控制主要涉及与成本有关的产品设计、技术改造、制造 工艺、资源利用、市场开发以及企业闽的横向掺作等；面对于拟建中 溺耨型金监，其戏奉藏镄接裁蕊辫狳要考虑上述疆素箨，逐寝投德金 她的规模与厂址选择等。 当然，突出前馈控制的优越性与重要忭并不意味着就是否认反馈 控制。前镄控制激然具有前瞻性，但它不可能将未来的一切都考虑得 党全鞠密，必然会j 理实存在出入； 冤且实际憾凝经誊变纯，缀髂颓 浏、估计的基霭蠢可以改变，甚至不薅成立。这耱情况就需要反镶挎翻 来传递反馈信息，供控制辛体分析偏差原因，采取纠偏措施及覃重新 调整计划( 或撼预算) 等。 所以，一个完整的成本控制系统应是自# 馈控制与反馈控制恰当组 会，集中涎者熬鼗点影或聂羚。 ( 2 ) 金系统成本控裁 1 4 成本控制理论综述 全系统成本控制要求采取分级控制与分责任单位控制相结合。当 多层次控制系统的各个层次子系统都各有的控制目标，并按此目标进 行控制，使其行动上和整个系统的控制目标保持一致时，就形成了我 们所说的分级控制。构成这一成本控制结构的是由最低层到最高层各 层相应的责任中心，各级责任中心相互联系、相互依存、以分级控制 原理实现伞系统的成奉控制。各级责任中心之间不断传送信息以反馈 控制状况，上级责任中心的决策是下一级责任中心的指令信息，而下 一级责任中心的报告又是上一级的责任中心的反馈信息；同一级责任 中心之间同时进行信交流，实际上这也是一种分级集中控制的结合。 分级控制是控制论在成本控制组织形式上的实现。一般分级控制 的职能分工是基层负责作业控制、中层负责管理控制、高层负责经营 控制。在实际l ：作中食业组织分为企、忆车间、班组、岗位等就是表 现。 2 2 2 成本控制的相对性 一般意义上，绝对成本控制是指只采用精打细算、节约丌支、减 少浪费等限制措施去摔制成本的绝对额，是人们最喜欢、最直观的成 本控制内容，标准成本和预算控制是它的主要方法。 经济效益的大小取决于投入与，“出两个冈素相互作片j 的结果。单 纯的成本低或利润高不能说明经济效益的高低，必须将成本与利涧、 产量等联系起来，通过投入产出的比较，才能全面反映效益岛低。 相对成本控制是指企业结合产量、成本和利润三者关系，寻找成 本最低，利润最高的销售量，或者通过技术经济分析，选择成本最低 点的生产经营条件，使成本控制达到最理想水平。它把成本同其他经 济效益指标结合起来进行控制，而不是单纯控制戍本的绝对数。相对 成本控制的内容常常包括本量利分析、质量成本控制、成本功能分析、 成本支出效益分析，且主要在成本发牛之前进行。 成本控制范畴从绝对成本控制到棚对成本控制的发展，扩展了经 营者的视野，要求管理者不仅注意“节流”，更要注重“丌源”，在大 力降低成奉的同时，又充分关注与成本形成相关的生产管理、技术管 托京交通夫学疆学位论文 理以及质照管理等方丽工作。 2 2 3 成本控制理论的全瓤拓藤 传统成本控制虽然在理论与方法上进行许多有益的探素，积累了 一些霹雾毒辔签魏经验，毽夔羞经洛环襞转交，金曛瓣竞争掇弱，舞统 的成本控制观念正面临着挑战。 首先，传统成本控制范围太窄，它过于注重产品产出过棵的有形 成本，丽对投产翦的产龆设计、技术领域和流通领域的无形成本控制 考虑不够，因纛控裁鹣效采寝为蠹黻，难隧囊羹三谚实有效蘧落实成本 管理责任制。其次，在成本分析上，注重报表分析而忽视牛产过程分 析。对搬枷i 分析也只关心计划宽成情况与过去同期相比的增减情况与 过去同期棚比的增减憾况，没有深入避 j 二效盏分耩。 ( 1 ) 战暗成本撩潮 虽然现代成本控制并未改变传缆的事前、枣中、事后的时间序列， 但改变了序列各阶段所包含的具体内容。企业战略管理和战略成本管 理的兴趣发震是导敏攀静成本控制变纯翡主要簸因。为了实糕竞争 优势，“戏本领先”夺仅作为一稀擦鞠思怒，丽且是企监的一种竞争 策略。换名话说，价假链的重构、缩构性成本动幽的分析与选择，使 成本控制视野超过了成本本身。对于成本分析方法也不再仅仅局限成 本颓静蠢瓤劐凝与选铎，蕊是必须缘合残本与竞争、残零与环境、成 本与收藏进行成奉控制与决策。事静成本控制仍然是产晶成本，僵战 略成本控制作为竞争战略的组成部分，有机地结合了技术资源战略管 理，充分调动人的积极性，尤其是麟科技人j 的积极性。总z ，现代 成本管瑷熬实质，是弼篱辩援柬黪稳嫒奉；靠技术进步取褥经涝袈蓥。 例如：在生产自动仡及计算努t 体化制造系统环境下，生产避程中的 消耗、支m m 受制r 人转向更多地豫制于机器，降低成本的源泉小得 不更多地熊中存技术选择上，成本控制的重点也逐步出控制焱接费用 转囊麓竣赞瓣，暖及按潮提毫技誊装餐承孚提关鹣费矮支出 ：。 ( 2 ) 成本避免与成本没计 “成本避免观念”它率先从成本形成的源头越逐步控掘降低成本 成本控制理论综述 的潜力，强调尽早预防或避免，从企业的总体着眼，立足于需求的目 标成本实行控制，而不受历史成本水平的局限和干扰，对能避免发生 的成本尽量避免观念在成本控制上的一种成本尝试，在编制费用预算 时，不管历史水平与现状如何，一切咀零为起点，独立分析各项支出 的必要性及确定各项费用支出多少最为合适。9 0 年代初，流行于美国 的“成本设计”和日本的“成本策划”模式，足零基预算新的发展。 成本设计是指在限定成本的前提下去进行产品设计。而成本策划是在 产品丌发、设计阶段将价值工程分析与成本测算结合起来确定目标成 本，进而有效实现成奉避免。 ( 3 ) 作业价值键成本控制 事中成本控制内容的变化主要由作业成本管理引起的。例如，同 本创建了适时生产系统，将企q kf | 常安排从传统的山前向后( 即供、 产、销) 顺序推时的方式改为由后向前( 销、产、供) 拉动的“顾客 需求式”生产系统，一切从用户的需求出发，根据需求的数量、质量 以及交货期来决定生产任务，企业内部的每道生产l 序只能按下道工 序的要求组织生产，尽量减少不增加价值的作业，从而将成本控制观 念从“维持控制”推进“改善控制”的新阶段。成本“改善控制”是 先预见到生产过程r f l 可能引起成奉升高的要素，并通过预设的制约予 段来实现成奉控制。为了适应“顾客需求式”生产系统，成本控制方 法上采用了作业成本制，对各作业发，卜的成本适进行控制，将成本控 制的重心山部门转向作业或作业链，将乍j “：工艺过程分为一个个独立 的生产环节，每环节视为一个作业。成木控制范嗣的相对缩小，使 得变动制造费用的归集更加明细化，分配标准也趋于多样化，从而使 各项费用的发生l j 负挫因果关系更加明确，使成本控制更趋科学，计 算更加准确。 对事后成奉控制的重大拓展是产品寿命周期成本的推出。寿命周 期成本大致包括制造成本和使用成本。竞争的加剧要求各厂家要“最 人限度满足顾客需要”，提供好的售后服务，因而必须考虑顾客的使 用成本。对产品寿命剧期成本中顾各使用成本的控制，虽主要取决于 事前的成小设计与事中的质量控制，但其显著的效果是在销售以后， 冈而为顾客提供维护、技术支持的费用应该就是事后成本控制的内 容。 北京交通火学硕1 ：学位论文 2 3成本控制的程序、方法与原则 2 3 1 成本控制的程序 总的说来，成本控制的程序可以从广义与狭义两个方面进行分 析，它们构成了成本控制的皋本内容。 1 ) 广义成本控制程序 事前成本控制 枣前控制阶段主要是对与成本有关的产品设计、技术改造、制造 工艺、乍广：安排、资源分配及利用、市场开发、厂址选择、规模效应 等等进行统筹规划，对于来自企业外界的各种影响因素进行预测，在 企业目标利润指导下，确定f 1 标成本，同时以目标成本影响技术的丌 发过程，确定投入标准，以此来监督成本的形成途径。 事中成本控制 事巾控制程序基本概括了狭义成本控制程序的内容：制定成本目 标、控制成本形成过程、监督考核并进行差异分析、完善目标成本。 在此要补充的是对一些费用中心的成本控制，这些部门本身并不直接 参与生产，实际i ：作通过采用预算控制的方法来进行编制成本预算、 监督预算执行、考核分析、完善预算。 书后成本控制 事后成本控制主要针对产品实际生产成本和实际发生的期问费 用。一方面通过预算来节约销售费用、管理费用和财务费用，另一方 面通过扩大产品生产和销售量来摊薄单位产品的同定费用，形成相对 成本控制。此外提高产品质理、减少售后服务费用和维修成本也足途 径之一。事后成本控制的另一任务足搜集、整理成本、反馈信息，包 括从顾客、用户传递回来的信息，供事前成本控制使用。广义成本控 制整个过程如图2 4 所示。 成本控制理论综述 图2 。4 ，。义藏本控制程序豳 2 ) 狭义成本控制程序 裁定残本控铡标凑( 曩标残本) 成本控制标凇是控制实际成本的依据和尺度，它规定了一定的生 产条件下，活劳动鄹物化劳动的实际耗费掰应遵守的数量界限，具体 表现有计划成本、定额成本和标准成本。 监督、控制成本的形成过程 这一环节是成本捧翻豹执行阶袋，主要由薤羧者在妻尹：瑰场寒实 施，通过严格按照成本控制标准对实际费用的发生进行监督和限制， 搜英夺超过标准。一强超爨标准，羲立靼深敬荣撬麴戳控测。 成本差异的揭示、分析与考核 比较实际成奉翻成本标准、确定成本的有利麓异( 节约) 或不剩 筹异( 浪费) ，综合差异产生的场所、原谶和责任单位或个人进行分 析。找出成本超支或节约的原因，明确责任归属，发现不足，总结经 验，对成本责任部门进行褶应考穰开作密奖惩。 采取改进措施并修改原柬的控制标准 只舂落实蘩德彳。麓实魂残零差