成本报表与成本分析(_58页).ppt

成本会计,成本报表、成本分析,1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析,一、影响成本分析的基本因素,成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。,二、成本分析的基本方法,在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。,因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。,三、因素分析法,采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.,按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.,即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.,即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.,将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.,例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:,产量及其他有关资料,分析对象=100000-108000=-8000（元）,计划材料费用=250489=108000（1）第一次替代=200489=86400（2）第二次替代=200509=90000（3）第三次替代=2005010=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)(1),=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。,以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）489=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200(50-48)9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=20050(10-9)=10000(元),四、全部商品产品成本计划完成情况分析,全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。,成本降低额和降低率的计算公式如下：,成本降低额,=,按实际产量计算的实际成本,-,按实际产量计算的计划成本,成本降低率,=,成本降低额按实际产量计算的计划成本,100%,例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：,产量及单位成本资料,甲产品成本降低额=1001900-1002000=-10000甲产品成本降低率=,-100001002000,100%,=-5%,乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：,全部商品产品成本计划完成情况分析表,480000980000,2.按成本项目分析,在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响,该成本项目实际成本,-,该成本项目按实际产量计算的计划成本,该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本,100%,全部商品产品成本计划成本完成情况分析表,各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%,向上,五、可比产品成本降务完成情况的分析,对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：,=,计划产量,上年实际单位成本,（,-,本年计划单位成本,）,计划成本降低率,=,计划成本降低额计划产量上年实际单位成本,（,）,100%,实际成本降低额,=,实际产量,（,上年实际单位成本,-,本年实际单位成本,）,计划成本降低额,向下,计划产量按上年实际单位成本计算的总成本,计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本,实际降低率,=,实际成本降低额实际产量上年实际单位成本,（,）,100%,分析对象：,降低额,=,可比产品成本实际降低额,-,可比产品成本计划降低额,降低率,=,可比产品成本实际降低率,-,可比产品成本计划降低率,实例分析：假设某企业200年12份有关可比产品成本资料如下：,计划成本资料,计划成本降低额=120(10-9)+216(7-6)=336,计划成本降低率=(336/2712)100%=12.4%,向上,实际成本资料单位:千元,实际成本降低额=168(10-8)+240(7-5)=816,实际成本降低率=(816/3360)100%=24.3%,向下,从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元(816-336);从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.,（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响,影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,主要有产品产量、单位成本、产品品种结构三个因素。,1.产品产量.由于可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。,因此在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2.产品单位成本.上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本-本年计划位成本)计算的：而实际成本降低额，,则是(上年实际单位成本本年实际单位成本)计算的.,这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动.3.产品品种结构.由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部,可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。,（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法,采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响基数指标:,=,计划产量,(,上年单位成本,-,计划单位成本,),计划产量,或=,上年单位成本,(,),计划降低率,成本计划降低额,(1),第一次替代:单位的产品产量变动,不影响成本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。,实际产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,=,（2）,则产量变动对成本降低额的影响即为：（2）-（1）=,实际产量,计划产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,(,-,）,第二次替代:实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：=,实际产量,上年实际单位成本,-,实际产量,计划单位成本,成本降低额,成本降低率,=,实际产量,100%,（,上年实际单位成本,）,成本降低额,(3),则产品品种结构变动对成本降低额的影响即为:(3)-(2),=,实际产量,上年实际单位成本,-,实际产量,计划单位成本,-,实际产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,对降低率的影响同样为：(3)-(2),第三次替代：实际产量、实际品种结构、实际单位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：,成本降低额,实际产量,上年实际单位成本,实际单位成本,(,),=,-,(4),成本降低率,实际产量上年实际单位成本,成本降低额,=,100%,=,实际产量,(,计划单位成本,),-,实际单位成本,产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：(4)-(3）,则单位成本变动对成本降低额的影响即为:(4)-(3),实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:,完成情况;(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下:,实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)100%=5.19%,计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)100%=3.684%,则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.,2.分析各因素变动对成本降低任务完成的情况,产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400)3.684%=114(元)品种结构变动对降低额和降低率的影响:降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500)100%=0.221%,单位成本变动对成本降低额和降低率影响:降低额=50450-49775=675(元降低率=(675/52500)100%=1.285%,各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%,四、主要产品单位成本分析,首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因.1.直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:,单位产品计划材料费用,=,单位产品计划材料消耗量,材料计划单价,各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:,材料耗用量变动对单位成本的影响=,材料实际单位耗用量,(,-,材料计划单位耗用量,),材料计划单价,材料价格变动对单位成本的影响=,(,材料实际单价,-,材料计划单价,),材料实际单位耗用量,例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)2.5+(10-9)13=+18(元),材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.4-13)10=-6(元),各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元),(2)直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素的影响。其计算公式如下：,单位产品材料消耗总量变动对单位成本的影响=,单位产品材料实际总耗用量,-,单位产品材料计划总消耗量,计划配备的材料平均计划单价,(各种材料计划消耗量材料的计划单价)材料计划总消耗量,材料配比变动对单位成本的影响,=,实际配比的材料平均计划单价,-,计划配比的材料平均计划单价,单位产品材料实际总消耗量,(各种材料实际消耗量材料的计划单价材料实际总消耗量,材料价格变动对单位成本的影响=,材料实际价格,材料计划价格,材料实际单位耗用量,-,实例分析:某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,要求:根据上述资料,分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度.分析对象:3760-3950=-190(元)计划配比的材料平均计划单价,=,3950300,=13.17(元),实际配比的材料平均计划单价,=,11010+1008+809+2050310,=11.68(元),单位材料消耗总量变动对单位成本的影响,=(310-300)13.17=131.7(元),材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17)310=-461.9(元)材料价格变动对单位成本的影响=(9-8)100+(7-9)80+(60-50)20=140(元)各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元),2.直接工资项目的分析(1)在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:,单位产品成本中的工资,=,生产工人工资总额产品产量,生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资计划总额产品实际产量,-,生产工人工资计划总额产品计划产量,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额产品实际产量,-,生产工人工资计划总额产品实际产量,实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:,分析对象:256-250=6(元)产量变动对单位产品成本中工资的影响,80000350,-,80000320,=-21.43(元),=,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,89600350,-,80000350,=+27.43(元),各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元),(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本,而是采用