买入返售金融资产、交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对比.doc

买入返售金融资产定义：买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。要点：（1）买入返售金融资产的会计主体是买入方；（2）买入对象是票据、证券、贷款等；（3）买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；（4）卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券；（5）企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。会计处理本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。主要账务处理（1）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。（2）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。（3）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等一些科目，按其账面上余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”及“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。受此限制。总结：强调购入的资产有返售协议，且返售的交易对手为原卖方。其实质不是金融产品的投资，而是是通过以金融产品抵押的形式融出资金；抵押品一般是债券。属于同业短期融资范畴。交易性金融资产定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。要点：（1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了近期内出售或回购或赎回获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；（2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取;（3）属于衍生工具。即一般情况下，应作为交易性金融资产。但是，被指定且为有效套期保值的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益类衍生工具等不记入交易性金融资产。（4）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。区别不同长期股权投资与交易性金融资产的区别主要在于：（1）持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；（2）目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；（3）长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。 总结：强调购入资产的投机性，投资标的是短期（一年以下）的在公开市场上可以容易获得公允价格的标准化金融产品为主。持有至到期投资定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。要点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。（2）有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确，准备将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。有以下情形确认为没有明确意图持有至到期：持有该金融资产的期限不确定；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（3）有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。总结：强调在资金的购入初期即有持有到期的