《国际税收》_4国际避税概论

2019/10/10,1,国际税收,中央财经大学 张京萍,International taxation,2019/10/10,2,第四章 国际避税概论,一、国际避税的含义 二、国际避税的成因 三、国际避税对经济的影响 四、国际避税的主要手段,2019/10/10,3,一、国际避税的含义,（一）避税的含义 （二）国际避税的含义,2019/10/10,4,1避税与税收筹划 正当避税：也可称节税或税收筹划，纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行为，。其特点是依法性，是法律所鼓励的。 不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税收政策导向相违背。 通常所说的避税是指后者。,（一）避税(tax avoidance )的含义,2019/10/10,5,避税与偷税(tax evasion ),2019/10/10,6,中华人民共和国税收征收管理法,第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,2019/10/10,7,避税与偷税,行为发生的时间不同 采取的手段和行为的性质不同 对其的处理办法不同,2019/10/10,8,（二）国际避税的含义,国际避税：跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在跨国经济活动中，通过种种不违法手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为。,2019/10/10,9,二、国际避税的主要成因,有关国家税收管辖权的差异 有关国家税率及税收负担水平的差异 有关国家涉外税收法规中的漏洞 国际税收协定的大量存在,2019/10/10,10,三、国际避税对经济的影响,不仅影响有关国家的财政利益，而且影响有关国家的主权利益 影响公平税负和市场经济条件下的公平竞争 影响有关国家的宏观经济运行,2019/10/10,11,四、国际避税的主要手段,（一）避税性移居 （二）改变公司组织形式 （三）转让定价 （四）资本弱化 （五）滥用国际税收协定 （六）利用国际避税地,2019/10/10,12,1. 自然人移居 住所迁移：纳税人把在高税国的住所迁移到低税国，改变其高税国的居民身份，逃避高税国行使居民税收管辖权，减轻甚至免除其税负。 税收难民：通过国际旅行、住在船上等方法，使其在住所和停留时间上不成为任何一个国家的居民，从而逃避居住国的居民管辖权。 2. 法人移居 通过法人住所的选择，避免成为高税国的法人居民，从而逃避高税国的居民税收管辖权。,（一）避税性移居,2019/10/10,13,（二）改变公司组织形式,通常作法： 跨国公司到一国投资办厂，在生产初期的亏损阶段，以分公司的形式从事经营；进入正常盈利阶段后，改为建立子公司的形式。 避税原理： 总、分公司与母、子公司的财务处理不同，总、分公司合并计税，母、子公司分别独立计税，跨国公司因此选择有利的公司组织形式进行避税。,2019/10/10,14,我国企业所得税法,第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,2019/10/10,15,（三）利用转让定价转移利润避税,1. 转让定价的概念 2. 转让定价的主要表现形式 3. 跨国公司利用转让定价转移利润的一般规律 4. 跨国公司实施转让定价的目的 5. 我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税的特点,2019/10/10,16,存在共同经济利益关系的企业,1.转让定价(transfer pricing),概念： 关联企业(associated enterprises)之间的内部交易定价。通常不同于一般市场价格。 国际转让定价(international transfer pricing)，即跨国公司集团内部交易的转让定价。,2019/10/10,17,2.跨国公司利用转让定价转移利润 的一般规律,销 售,低 价,销 售,高 价,高税国甲 （35%） 母公司A,低税国乙 （12.5%） 子公司B,2019/10/10,18,3.转让定价的主要表现形式,货物购销（货物价格） 贷款往来（贷款利率） 提供劳务（劳务费） 固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费） 无形资产的转让或使用（知识产权转让费或使用费）,2019/10/10,19,4.跨国公司实施转让定价的目的,税收目的 进行国际避税，实现跨国集团整体税后利润最大化。 非税目的 树立企业形象 占领国际市场 绕过外汇管制 规避汇率风险 降低关税影响,2019/10/10,20,5.我国外商投资企业利用转让定价 进行国际避税的特点,我国外商投资企业的发展状况 我国外商投资企业税收负担状况及其国际比较 我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税的特点 “逆向避税”: “两头在外” “高进低出”,2019/10/10,21,（四）资本弱化(thin capitalization),含义： 在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。 避税原理： 利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配，因此使资本弱化成为一种避税手段。,2019/10/10,22,举例：假定投资收益同为100万元,A国税率30% 子公司A 股本融资情况下： 所得税=10030%=30 税后利润=100-30=70 假定税后利润全部分配 免征股息预提税 债务融资情况下： 100万元利息支出税前扣除 应税利润=0 所得税=0 免征利息预提税,B国税率20% 母公司B 所得税=7020%=14 假定无间接抵免 A、B总体税负=30+14=44 所得税=10020%=20 不存在抵免问题 A、B总体税负=20,股息,利息,2019/10/10,23,（五）滥用国际税收协定,含义 第三国居民通过一定的手段，获取其他两个协定缔约国居民才能享受的该两国税收协定待遇的行为。 （两国间税收协定中提供的税收优惠待遇只适用于该两国居民，第三国居民本不应享受。） 基本手段 第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司,即“导管公司”。,2019/10/10,24,通过设立导管公司滥用协定避税,美国 母公司A,甲国 孙公司C,乙国 子公司B,无协定,预提税30%,协定,预提税10%,对境外所得不征税,协定,导管公司,预提税5%,设立导管公司前税负：30%,设立导管公司后税负：10%+（1-10%) 5%）=14.5%,2019/10/10,25,“导管公司”(conduit company) ：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该子公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接地得到缔约国税收协定的好处。 目的：第三国居民滥用其他两国之间的税收协定，主要是为了规避有关国家的预提税。,2019/10/10,26,（六）利用避税地并结合其他手段,1.避税地的概念及类型 2.利用避税地进行国际避税的主要形式 3.避税地的基本特征 4.主要避税地简介,2019/10/10,27,1.避税地（避税港）(tax haven)的概念及类型,没有所得税或一般财产税的国家和地区； 所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家或地区； 对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）。,2019/10/10,28,离岸中心与避税地,离岸中心(offshore center): 给外国投资者在本地成立但从事境外经营的公司提供特别优惠，使其借以得到更大经营自由的国家或地区。 离岸中心与避税地往往是合一的。 离岸公司(offshore companies):外国投资者在本地成立但单纯从事境外经营业务，不进行本地业务的公司。,2019/10/10,29,2.利用避税地进行国际避税的主要形式,在避税地设立受其控制的子公司，并通过该子公司的离岸经济活动，结合转让定价手段，将避税地境外的所得和财产汇集在该子公司名下，从而减轻或逃避所得或财产真实所有人居住国的所得税或财产税。该子公司被称为 “基地公司”。,2019/10/10,30,跨国纳税人通过虚构避税地基地公司营业并利用转让定价进行国际避税,高税国甲国 A公司,高税国乙国 B公司,避税地 基地公司C,实际销售业务,虚构销售,低 价,虚构销售,高 价,A、B、C为关联公司,2019/10/10,31,跨国纳税人通过避税地离岸银行业务并利用转让定价、滥用协定进行国际避税,高税国甲国 A公司,高税国乙国 B公司,实际贷款业务,避税地 离岸银行C,A、B、C、D均为关联公司,低息贷款,高息贷款,协定国丙国 导管公司D,高息贷款,市场利率,（免预提税）,（预提税）,2019/10/10,32,基地公司(base company),概念 在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全部或主要经营活动在避税地境外进行。 目的 跨国公司在避税地设立基地公司的目的是通过该公司的离岸经济活动，结合转让定价手段，将避税地境外的所得和财产汇集在该公司账下，从而实现国际避税。,2019/10/10,33,主要类型 中介贸易公司 离岸金融公司 控股公司 信托公司 自保险公司 ,基地公司(base company),2019/10/10,34,避税地控股公司的基地公司作用,避税地 控股公司,高税A国母公司,D国子公司,孙公司,C国子公司,B国子公司,孙公司,再投资,股息,股息利息,股息 特许权使用费,股息,利息,2019/10/10,35,3.避税地的基本特征,无所得税，或所得税税率很低，或存在特别的税收优惠； 纯避税地与外国一般没有税收协定； 国小民寡，缺乏经济赖以发展的自然资源； 几乎全部是发达国家的领地或前殖民地，在地理位置、法律渊源、语言文化等方面靠近经济发达国家； 无太大的财政支出需要，如无庞大的国防开支； 政局稳定、交通通讯便利、经济自由； 多无外汇管制，对汇出资金不进行限制； 具有严格的商业和金融的保密规定； 经济多以旅游和金融服务为主。,2019/10/10,36,map,2019/10/10,37,4.主要避税地简介 (),不征收所得税的国家和地区 巴哈马(Bahamas) 开曼群岛(Cayman Islands)-世界最大的离岸金融中心 百慕大(Bermuda) -自保险公司数量世界第一 安圭拉岛(Anguilla) 安道尔(Andorra) 瓦努阿图(Vanuatu) 瑙鲁(Nauru),2019/10/10,38,低税率或对离岸业务有特别优惠的国家和地区 巴拿马(Panama)-单一来源地税收管辖权 巴巴多斯(Barbados)-鼓励离岸经济 英属维尔京群岛(the British Islands) 荷属安第列斯(the Netherlands Antilles) 阿鲁巴(Aruba) 列支敦士登(Liechtenstein) 卢森堡(Luxembourg) 中国香港地区,2019/10/10,39,巴哈马(Bahamas),位于加勒比海，离美国佛罗里达50英里； 面积13935k,人口285000，人均GDP12000美元； 主要产业：金融服务和旅游业，年游客400万； 税收：没有所得税、资本利得税、预提税、增值税、销售税； 主要收入： 注册费 工薪税（税率8.8%，雇主5.4%，雇员3.4%） 不动产税(1-3%超额累进）,2019/10/10,40,开曼群岛(Cayman Islands),位于加勒比海； 面积259k,人口33600； 主要产业：旅游业产值占GDP70%，其次是金融服务； 税收：除印花税、关税外，没有其他税收； 外汇：没有外汇交易限制； 目前是世界上最大的离岸金融中心，第二大自保险基地； 目前有3万家公司在此注册，有600家银行、450家保险公司； 两个国际机场可直通美欧主要城市,2019/10/10,41,百慕大(Bermuda),位于大西洋中部，距离美国1000km; 面积53k,人口62000，人均GDP34300美元； 主要产业：金融业产值占GDP60%，年游客50万； 自保险公司数量世界第一； 税收：没有所得税、资本利得税、增值税、销售税、财产税； 主要收入： 关税 工薪税（税率12%，雇主7.5%，雇员4.5%） 土地税、遗嘱印花税、赌博税、离境税、旅馆税。,2019/10/10,42,安道尔(Andorra),位于法国和西班牙之间； 面积467k,人口65000，人均GDP20000美元； 主要产业：旅游业产值占GDP80%，其次是畜牧和烟草； 税收：没有所得税、预提税、资本利得税、增值税、关税、遗产和赠与税； 主要收入： 营业执照费、年注册费； 烟草、酒、汽车等销售税； 工薪税（税率18%，雇主13%，雇员5%） 税率很低的市政捐、财产所有权税、租金税、财产获得税。,2019/10/10,43,巴拿马(Panama),位于中美洲； 面积75990k,人口2778526，人均GDP8000美元； 实行单一来源地税收管辖权； 主要税收 所得税：30%、34%两档税率； 股息预提税：税率10%； 不动产税： 1.4%、2.1%两档税率； 不动产资本利得税：税率30%。 印花税等,2019/10/10,44,巴巴多斯(Barbados),位于加勒比,为独立的英联邦国家； 面积430k,人口260000，人均GDP8000美元； 主要产业：旅游业、制造业、信息业、金融业等，重要的糖生产国； 税收政策：鼓励离岸经济，对国际商务公司和离岸银行采用2.5-1%累退税率征收所得税； 目前有40家离岸银行、2500家国际商务公司； 税制：有很多税收，且税率不低。,2019/10/10,45,英属维尔京群岛(the British Islands),位于加勒比海，是英国的独立领地； 面积53k,人口19000； 主要产业：旅游（占GDP75%）和金融服务，年游客40万人次； 目前有30万家公司在此组建； 税收政策：对离岸贸易公司征1%所得税，对其他离岸业务免税； 税制： 没有资本利得税、财产转让税、遗产税、销售税、增值税； 公司所得税率15%，个人所得税率6-20%；,2019/10/10,46,阿鲁巴(Aruba),位于加勒比海，目前隶属于荷兰； 面积194k,人口87000，人均GDP17000美元； 主要产业：旅游和金融服务； 对离岸公司有很多优惠；,2019/10/10,47,列支敦士登(Liechtenstein),位于瑞士和奥地利之间，是一个君主立宪制国家； 面积160k,人口32000，人均GDP26000美元； 主要产业：工业和金融服务； 对离岸业务免税； 目前有离岸公司35000家； 适度的国内税收。,2019/10/10,48,卢森堡(Luxembourg),位于比利时、法国和德国之间； 面积2586k,人口418000，人均GDP32700美元； 主要产业：金融服务，银行