税务筹划的基本理论.ppt

第一章 税务筹划的基本理论,1,税务筹划,第一章 税务筹划的基本理论,2,主要内容,税务筹划的基本理论 增值税的筹划 消费税的筹划 营业税的筹划 企业所得税的筹划 个人所所得税的筹划 企业生命周期不同阶段的税务筹划,第一章 税务筹划的基本理论,3,第一章 税务筹划的基本理论,税务筹划的定义和特点 税务筹划的依据 税务筹划的基本方法 税务筹划的意义,第一章 税务筹划的基本理论,4,税收链 购买 生产 完工入库,原材料,生产成本,库存商品,批发商,零售商,消费者,供应商,生产商,税收,税收,税收,税收,第一章 税务筹划的基本理论,5,采掘 （应税矿产品、盐） 资源税 进口 关税 生产 消费税 批发 零售 增值税 城市维护建设税 加工修理修配 教育费附加 其他劳务 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 产权受让 契税 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 所得税：企业、个人 车船 车船税,应税消费品,现行税种,货物,劳务,行为,财产,第一章 税务筹划的基本理论,6,一、税务筹划的定义 税务筹划=纳税筹划=税收筹划 国外学者或词典对税收筹划的几种较为权威的定义： 荷兰国际财政文献局编写的国际税收词汇的定义：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 美国加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的会计学中阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”,第一节 税务筹划的定义和特点,第一章 税务筹划的基本理论,7,综合上述观点，可将税务筹划归纳为： 税务筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和延期缴纳为目标的一系列谋划活动。,第一章 税务筹划的基本理论,8,合法性 筹划性 目的性（收益性） 获得税后利润的最大化 (风险-收益、成本-收益)（长期利益） 风险性 筹划条件风险 筹划时效性风险 专业性 综合性,二、税务筹划的特点,第一章 税务筹划的基本理论,9,（一）偷税 偷税，是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。具有故意性、欺诈性。 征管法第63条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。,三、税务筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别,第一章 税务筹划的基本理论,10,追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款 构成犯罪的，依法追究刑事责任 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金； 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金； 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,偷税的法律责任,第一章 税务筹划的基本理论,11,1. 经济行为上，偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定，而税务筹划只是对某项经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。 2. 行为性质上，偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。税务筹划是在尊重税法，在遵守税法的前提下，利用法律的规定，结合纳税人的具体经营情况，选择最有利的纳税方案。 3. 法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，一旦被税务机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。 4. 对税法的影响上。,偷税和税务筹划的比较,第一章 税务筹划的基本理论,12,偷税的具体认定,1.由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？ 有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。 你认为这种说法对吗？偷税是否必须存在主观故意？,第一章 税务筹划的基本理论,13,偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。,第一章 税务筹划的基本理论,14,2. 由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？ 征管法第52条第1款： 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 结论：不属于偷税,第一章 税务筹划的基本理论,15,3. 由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 民法通则第66条： 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。 税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。 征管法实施细则第98条： 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下罚款。 结论：不按偷税处理，按民法通则第66条和征管法实施细则第98条处理。 注意： 纳税人提供的涉税资料必须齐全； 纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。,第一章 税务筹划的基本理论,16,4.在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？,第一章 税务筹划的基本理论,17,例1-1,某税务稽查局2010年5月对某房地产企业检查发现：该单位2009年8月份预收账款明细账反映收取购房款为720万元，总账只记入370万元，为了使报表平衡，把其他的350万元购房款记入了“应付账款”科目。 该单位怕偷税事情露馅，于2010年3月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款（当期预收购房款为150万元，实际申报500万元），税票所属期填写为2010年2月。 问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还能定企业偷税吗？,第一章 税务筹划的基本理论,18,最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 注意：对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。 结论：定性为偷税，考虑从轻处罚。,问题的实质（纳税期限问题）,第一章 税务筹划的基本理论,19,逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。 应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上 法律责任： 追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,（二）逃税,第一章 税务筹划的基本理论,20,抗税是指纳税人以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任： 追缴拒缴的税款、滞纳金，1倍以上5倍以下罚金 刑事责任,（三）抗税,第一章 税务筹划的基本理论,21,（四）骗税,骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。 法律责任： 追缴骗税款、滞纳金，处1倍以上5倍以下罚金 构成犯罪的，依法追究刑事责任,第一章 税务筹划的基本理论,22,（五）避税,避税，是指纳税人通过利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。 是纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。 是纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。 形式合法，但内容有悖于税法的立法意图。,第一章 税务筹划的基本理论,23,灰色地带,合法,这个国家有反避税条款吗？,第一章 税务筹划的基本理论,24,例1-2,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产 绿色产品,通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品,筹划,避税,偷税,继续生产不“严重 污染环境”的产品,第一章 税务筹划的基本理论,25,收入、利润 成本、费用 收入、利润 成本、费用,高税区,低税区,盈利企业,亏损企业,避税原理,第一章 税务筹划的基本理论,26,某电器公司是台湾A 公司在中国大陆投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。2006年3月正式开业。 香港B 公司也是A公司的一个全资子公司。 电器公司的材料从香港B 公司购入，生产的产品全部返销给香港B 公司。,例1-3,第一章 税务筹划的基本理论,27,大陆电器公司 购材料 销产品 香港B 公司 正常交易价格（元/件）：外购材料100，销售180 关联交易价格（元/件）：B公司从市场上购材料100 ，电器公 司从B公司购材料150，返销价130， 这种做法是否违法？,第一章 税务筹划的基本理论,28,避税的法律责任,征管法第36条规定： 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,第一章 税务筹划的基本理论,29,1.合法性与非违法性 2.采用的方式不同 3.前者国家鼓励采用，后者反避税,税务筹划与避税的区别,第一章 税务筹划的基本理论,30,税务筹划是企业减轻税负的最佳途径,第一章 税务筹划的基本理论,31,第二节 税务筹划的依据,国家税收政策,第一章 税务筹划的基本理论,32,什么是税法？,税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,第一章 税务筹划的基本理论,33,我国税法的级次构成,全国人大及其常委会制定的税收法律 全国人大或人大常委会授权国务院立法 暂行条例 暂行规定或条例 国务院制定的税收行政法规 具体实施细则 国务院税务主管部门制定的税收部门规章 财政部、国家税务总局对有关税收法律、法规的具体解释，税收征收管理的具体规定、办法等。 “财税字”、“国税发”、“国税函” 地方性税收法规。,第一章 税务筹划的基本理论,34,税收基本法 税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用，其基本内容： 税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利和义务、税收征收范围等。 税收普通法,按税法效力的不同，可分为：,税法的分类,第一章 税务筹划的基本理论,35,税收实体法 税收程序法 2001.5.1重新修订施行的中华人民共和国税收征收管理法规定了征税人和纳税人的权利和义务，重点规范了纳税人纳税所要经过的税务登记、发票领购、账证设置、纳税申报、税款缴纳、税务争议的复议或诉讼程序。,按税法内容的不同，可分为：,第一章 税务筹划的基本理论,36,流转税：增值税、营业税、消费税、关税 所得税：企业所得税、个人所得税 财产税：房产税、车船税 行为税：城市维护建设税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、城镇土地使用税 资源税：资源税、土地增值税,按税法征税对象的不同，可分为：,第一章 税务筹划的基本理论,37,中央税： 消费税（含进口环节海关代征的部分） 车辆购置税 关税 海关代征的进口环节增值税 地方税： 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税,按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：,第一章 税务筹划的基本理论,38,中央地方共享税： 增值税（不含进口环节海关代征的部分）：中央75%，地方25%。 营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%和40%的比例分享。 个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 资源税：海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方。 城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。,按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：,第一章 税务筹划的基本理论,39,国内税法 国际税法,按主权国家行使税收管辖权的不同分为，可分为：,第一章 税务筹划的基本理论,40,税收制度,简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。,第一章 税务筹划的基本理论,41,减免税,纳税地点,征税对象,纳税人,税制要素,税率,纳税期限,第一章 税务筹划的基本理论,42,纳税义务人,纳税义务人纳税主体 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括：自然人和法人。 负税人、代扣代缴义务人？,第一章 税务筹划的基本理论,43,计税依据：即税基，是税法中规定的据以计算各种应征税款的机遇和标准，是对课税对象的数量化。 税目：是课税对象的具体化，是征税的具体品目。,税法中规定征税的目的物,课税对象（征税对象）征税的客体,第一章 税务筹划的基本理论,44,是应纳税额与课税对象的比率或对课税对象的征收额度。 比例税率 累进税率 超额累进税率 超率累进税率 定额税率,税率,第一章 税务筹划的基本理论,45,纳税期限,指纳税人缴纳税款的法定期限。 我国有三种形式： 按期缴纳 按次纳税 按年计征，分期预缴,第一章 税务筹划的基本理论,46,纳税地点,机构所在地纳税 劳务提供地纳税 进口货物向报关地海关申报纳税,第一章 税务筹划的基本理论,47,减免税,减税和免税 起征点和免征额,第一章 税务筹划的基本理论,48,第三节 税务筹划的切入点和方法,第一章 税务筹划的基本理论,49,税收筹划的切入点,选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人为切入点 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 以不同财务管理过程为切入点,第一章 税务筹划的基本理论,50,税务筹划的基本方法,纳税人筹划方法 税基式筹划方法 税率式筹划方法 税收优惠筹划方法 税负转嫁筹划方法 递延纳税筹划方法 规避平台筹划方法 资产重组筹划方法,第一章 税务筹划的基本理论,51,纳税人筹划方法,居民与非居民 一般纳税人与小规模纳税人,第一章 税务筹划的基本理论,52,二、税基式筹划方法,存货计价方法的选择 折旧方法的选择,第一章 税务筹划的基本理论,53,三、税率式筹划方法,是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。 价格转移税务筹划技术 选择低税率行业投资 选择低税率地区投资,第一章 税务筹划的基本理论,54,四、税收优惠筹划方法,利用税收优惠进行纳税筹划,第一章 税务筹划的基本理论,55,五、税负转嫁筹划方法,税负转嫁是在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税负转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。 税负转嫁筹划方法： 税负前转 税负后转。是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。 税负消转。是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵消的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴。 税收资本化。是指纳税人在购买不动产或有价证券时,将以后应纳的税款在买价中预先扣除,以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款,但实际上是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。 一般而言，当供给弹性大于需求弹性