固定资产和无形资产(3).ppt

企业会计学,吉林农业科技学院经济管理学院,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的取得与计价 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的处置 第六节 固定资产的清查和减值 第七节 无形资料,第一节 固定资产概述,一、固定资产概念和特征 概念：是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 特征： ）持有的目的是为经营管理而不是直接用于出售。（固定资产区别于商品等流动资产的重要标志） ）使用寿命超过一个会计年度(属于非流动资产 ) ）固定资产为有形资产(与无形资产的区别),二、固定资产的确认,（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意两个问题： （1）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,二、固定资产的确认,（一）按经济用途分类： 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的使用情况分类： 使用中的固定资产：包括季节性或大修理停用或暂停使用。 未使用的固定资产：尚未交付使用的新增固定资产。 不需用的固定资产：多余或不适用的。 （三）按固定资产所有权分类： 自用固定资产和租入固定资产。,三、固定资产的分类,综合分类（七大类）,1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产、 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产,四、固定资产计价方法,平时计价方法： （一）原始价值计价（历史成本） （二）重置完全价值计价 （三）折余价值（净值） 期末计价方法： （四）账面价值与预计可收回金额孰低法计价,第二节 固定资产取得,一、固定资产价值构成 1、购入：实际成本=买价+包装费+运输费+安装费+相关税金 2、自行建造：建造过程中实际发生的全部支出 3、投资者投入：公允价值 4、融资租入：租赁资产占总资产30%以上，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账；租赁资产占总资产30%（含）以下，按最低租赁付款额入账。,5、原有固定资产基础上进行改、扩建： 原有固定资产账面价值+改、扩建支出改、扩建实现的变价收入 6、接受捐赠：有发票：发票价+相关税费 无发票：按同类或类似资产的市价入账，无活跃市场的，按预计未来现金流量现值入账。 7、盘盈：市价 8、无偿调入的：调出单位账面账+相关税费,（一）“固定资产”账户 核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况 固定资产 按固定资产类别、使用部门和项目设置明细账。,二、 固定资产核算的账户设置,增加的固定 资产的原值,减少的固定 资产的原值,期末固定资 产的原值,（二）“应交税费”账户,核算企业购进或销售固定资产时允许按增值税专用发票上注明的金额单独列示的进项税额或销项税额以及购进固定资产支付运输费用时按照规定的扣除率计算的增值税额 （运输费用按照7%的扣除率计算增值税额）,应交税费应交增值税 明细：进项税、销项税、已交税金、未交税金等,购进固定资产时允许按增值税专用发票上注明金额列示的进项税额,销售固定资产时 按增值税专用发票注明的金额列示的销项税额,已交税金,应交而未交的税金,（三）“累计折旧”账户,核算企业固定资产折旧的增减变化情况 累计折旧 明细：按固定资产类别或项目设置,计提的折旧额,转出的累计折旧额,累计折旧额,四、利益冲突的协调,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出 在建工程 明细：按建筑工程、安装工程等设置。,（四） “在建工程”账户,各项在建工程的实际支出,完工工程转出的成本,在建工程的实际成本,一、外部环境,（五）“工程物资”账户,核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本 工程物资 明细：按专用材料、专用设备等设置,购入工程物资的实际成本,领用工程物资的实际成本,为在建工程储备 的各种物资的 际成本,（一）外购固定资产 1、成本的确定： 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 09年1月1日起增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额 不计入成本。其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。,三、固定资产取得的核算,增值税转型改革中关于纳税人购进 或自制固定资产发生的进项税额的处理（补充） 为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。 一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。,（1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（买价+运输费+包装费等） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等,2、购入的核算,（2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 应交税费应交增（进项税额） 贷：应付职工薪酬、银行存款等 安装完毕，验收合格时： 借：固定资产 贷：在建工程,（3）购入多项没有单独标价的固定资产 按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例7-1】 恒泰公司购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，支付运输费20 000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。 公司应作如下会计处理： （1）计算应抵扣的固定资产进项税额： 34 000+20 0007%=35 400（元） （2）编制购入固定资产的会计分录 借：固定资产 218 600 应交税费应交增值税（进项税） 35 400 贷：银行存款 254 000,【例7-2】 恒泰公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处理如下： (1)购入设备时： 借：在建工程 209 300 应交税费应交增值税（进项税额） 34 700 贷：银行存款 244 000 (2)支付安装费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 (3)设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 239 300 贷：在建工程 239 300,【例7-3】恒泰公司向万达公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。,（1）确定应计入固定资产成本的金额： 包括购买价款、包装费，即： 100 000 000+750 000=100 750 000 （元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例 设备：45000000/(45000000+38500000+16500000) 100%=45% 设备：38500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=38.5% 设备：16500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=16.5%,（）确定设备A、B、C各自的成本： ：100 750 00045%=45 337 500 ：100 750 00038.5%=38 788 750 ：100 750 00016.5%=16 623 750 （4）恒泰公司应作如下会计处理： 借：固定资产A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进）17 000 000 贷：银行存款 117 750 000,1、成本的构成： 企业自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 2、建造方式： 自营工程 出包工程,（二）建造固定资产,自营工程：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 账务处理： 1） 购入工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款等 2）领用物资 借：在建工程 贷：工程物资,3）发生的其他费用（如分配入工程人员工资等） 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 4）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例7-4】恒泰公司自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资100 000元，支付增值税17 000元，款项已通过银行办理转账。专用物资于当期全部用于机器设备类工程建设，同时分配工程人员工资120 000元。工程已竣工交付使用。则相关的会计处理如下：,（1）购入工程物资时 借：工程物资 100 000 应交税费应交增值税（进） 17 000 贷：银行存款 117000 （2）领用工程物资时 借：在建工程 100 000 贷：工程物资 100 000 (3) 分配工程人员工资 借：在建工程 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 （4）工程竣工交付使用时 借：固定资产 220 000 贷：在建工程 220 000,出包工程：通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 账务处理： 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款 借：在建工程 贷：银行存款 2）补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 3）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例7-5】恒泰公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向丙公司预付工程款320 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款260 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： (1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付工程款时： 借：在建工程 320 000 贷：银行存款 320 000 (2)补付工程款时： 借：在建工程 260 000 贷：银行存款 260 000 (3)工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 580 000 贷：在建工程 580 000,（三）投资者投入固定资产 成本构成：公允价值 账务处理： 借：固定资产、工程物资等 应交税费应交增值税（进） 贷：实收资本 例7-6甲公司由于经营需要，与乙公司联营，乙公司投入到甲公司设备一台，账面价值为100 000元，双方协商的价值为60 000元。不考虑增值税。 借：固定资产 60 000 贷：实收资本 60 000,（四）接受捐赠的固定资产 成本构成：发票价+税费（或市价或现值）,账务处理： 借：固定资产、在建工程等 应交税费应交增值税（进） 贷：营业外收入 例7-7恒泰公司接受丙公司捐赠转入机器设备一台，专用发票上注明的价款项200 000元，增值税务34 000元。 借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税（进）34 000 贷：营业外收入 234 000,（五）融资租入固定资产,成本构成： 账务处理：当融资租入固定资产超过总资产30%时： 借：固定资产融资租入（两者较低者） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款融资设备（最低付款额） 当融资租入固定资产在总资产30%（含）时： 借：固定资产融资租入 （最低付款额） 贷：长期应付款融资设备款（最低付款额）,例7-8恒泰公司以融资租赁方式租入一套生产车间用的大型计算机。租赁合同规定，租赁价款总额为690 000元，另外以银行存款支付运杂费、途中保险费和安装调试费等100 000元，租赁价款在5年内按年于每年年初支付。另外还规定，租赁期满后，租赁公司将以10 000元的低价将设备的所有权转让给恒泰公司。,（1）取得租入固定资产时： 借：固定资产融资租入 800 000 贷：长期应付款应付租赁款 700 000 银行存款 100 000 （2）每年支付融资租赁费时： 每年支付的金额=690 000/5=138 000（元） 借：长期应付款应付租赁款 138 000 贷：银行存款 138 000 （3）租赁期满后，办理财产转移手续时： 借：长期应付款应付租赁款 10 000 贷：银行存款 10 000 借：固定资产自有 800 000 贷：固定资产融资租入 800 000,练习题,1、公司2010年3月20日购入不需安装的机器设备一台，增值税专用发票上注明价款50 000元，支付运输费1 000元。均已取得增值税合法抵扣凭证，全部款项已办理银行转账。 2、公司2010年3月26日购入需安装的机床一台，增值税专用发票上注明的机床买价为300 000元增值税额为51 000元，支付安装费30 000元，运费20 000元，款项已支付。 3、公司2010年3月28日接受投资方投入运输设备一台，原账面价56 000元，双方协商价为60 000元。 4、公司2010年3月31日接受捐赠无发票的汽车一辆，该汽车的活跃市场价为20 000元。,一、固定资产折旧概念 固定资产在使用过程中由于磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。 二、影响固定资产折旧的因素 1、固定资产的原价 2、预计净残值（外商投资和外资企业净残值率不低于10%，国内一般企业净残值率在5%以内）。 3、预计使用年限 4、固定资产减值准备,第三节 固定资产折旧,企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是符合企业会计准则第4号固定资产第十九条规定的除外。,三、固定资产折旧的范围,（一）计提折旧固定资产 1、房屋建筑物 2、在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具 3、当月减少的固定资产 4、经营租出的固定资产 5、融资租入的固定资产 6、季节停用、大修理停用的固定资产 7、已达预定可使用状态、无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应按估价计提折旧。,（二）不计提折旧的固定资产 1、当月增加的固定资产 2、已提足折旧仍继续使用的固定资产 3、提前报废的固定资产 4、单独计价入账的土地 5、经营租入的固定资产 6、融资租出的固定资产 7、更新改造过程停止使用的固定资产,3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 5）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提 折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,固定资产的折旧方法,（一）年限平均法 年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。 年折旧率=（1预计净残值率）/ 预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,四、固定资产的折旧方法,【例】恒泰公司有一幢厂房，原价2 000 000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%。采用年限平均法计算的该厂房的折旧率和折旧额的如下： 年折旧率=(14%)20100%=4.8% 年折旧额=2 000 0004.8%=96 000(元) 月折旧率=4.8%12=0.4% 月折旧额=20000000.4%=8000(元),年限平均法的优缺点 优点：简便易行，容易理解。 缺点：只注重固定资产的使用寿命而没有考虑固定资产的使用情况。,（二）工作量法 工作量法是根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 单位工作量折旧额=固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量 固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例】恒泰公司的一辆运货卡车的原价600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计净残值率5%，本月行驶4 000公里。采用工作量法计算的该辆汽车的月折旧额如下： 单位里程折旧额=【600 000（1-5%)】500000=1.14(元公里) 本月折旧额=4 0001.14=4 560(元),工作量法的优缺点： 优点：根据工作量计提折旧显得比较科学、合理。 缺点：在发生自然损耗、工作量无法合理估计。 适用范围：适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产(运输设备和大型精密仪器)。,（三）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净 残值的情况下，按年限平均法折旧率的双倍，以 每期期初固定资产账面净值计算折旧的一种方法。 年折旧率=2 / 预计使用年限 100% 年折旧额=每年年初固定资产账面净值年折旧率 后两年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）/2 月折旧额=年折旧额12,【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下； 年折旧率= (2/5)100=40 第1年应计提的折旧额=l 000 00040=400 000(元) 第2年应计提的折旧额=(1 000 000-400 000)40=240 000(元) 第3年应计提的折旧额=(1 000 000-400 000-240 000)40=144 000(元) 从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧，即： 第4年、第5年应计提的折旧额=(1 000 000-400 000-240 000-144 000)-50 0002=83 000(元) 每年各月折旧额根据年折旧额再除以12来计算。,（四）年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。 年折旧率= （预计使用年限已使用年限）/预计使用年限（预计使用年限+1）/2 X 100% 或=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率,【例】恒泰公司一项固定资产的原价为30 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 000元。则每年折旧的计算如下表所示： 年数总和法下固定资产折旧计算表,每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,思考题,1、加速折旧法的优缺点？ 2、如何理解加速折旧法起着“税收档板”的作用？,固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧计入 “累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产 的成本或者当期损益 。 自行建造固定资产过程中使用的固定资产 在建工程 基本生产车间所使用的固定资产 制造费用 管理部门使用的固定资产 管理费用 销售部门所使用的固定资产 销售费用 经营租出的固定资产 其他业务成本,五、固定资产折旧的核算,折旧的账务处理： 借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本等 贷：累计折旧,例恒泰公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中生产车间用固定资产计提折旧10 000元，企业行政管理部门用固定计提折旧2 000元，专设销售机构用固定计提折旧500元。 借：制造费用 10 000 管理费用 2 000 销售费用 500 贷：累计折旧 12 500,例固定资产折旧计算表 单位：元,借：制造费用 一车间 465000 二车间 384000 管理费用 121000 贷：累计折旧 970000,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的 更新改造支出、修理费用等。 企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需 要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需对 现有的固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，这些支 出就是固定资产的后续支出。 固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，当 计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的在发生时 计入当期损益,六、 固定资产的后续支出,在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,一、资本化的后续支出,1、 在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,（一）资本化的后续支出,2、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 借：在建工程 贷：银行存款 3、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,【例6-12】某企业一条生产线原价480 000元，预计净残值率4，预计使用6年，已使用了2年，采用年限平均法计提折旧。因生产需要，2008年1月2日决定对该生产线进行改扩建，历时2个月，共发生改扩建支出120 000元，全部以银行存款支付，2008年2月28日改扩建完成。该生产线改扩建达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用7年10个月，预计其可收回金额为450 000元。假定改扩建后的生产线预计净残值率为3，折旧方法不变。不考虑其他税费。 企业的会计处理如下： (1)2008年1月2日，生产线转入改扩建时 该生产线已计提折旧额=480 000(14%)6 2=153 600 借：在建工程 326 400 累计折旧 153 600 贷：固定资产 480 000 (2)2008年1月2日至2月28口，发生改扩建支出时 借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000 (3)2008年2月28日，改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产新生产线 446 400 贷：在建工程 446 400,一般情况下，固定资产投入使用后，由于磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业应对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足资本化支出的确认条件，应在发生时费用化处理，计入当期损益。 企业发生的固定资产修理费用等后续支出，应根据发生的部门，分别计入管理费用、销售费用等科目。 生产车间发生的固定资产修理费用记入管理费用科目。,二、费用化的后续支出,【例6-13】2008年6月1日，甲公司对厂部现有的一台设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费200 000元，应支付的维修人员工资为20 000元。甲公司应作如下会计处理： 借：管理费用 220 000 贷：原材料 200 000 应付职工薪酬 20 000,固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。,第五节 固定资产的处置,“固定资产清理”账户,该账户核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性 资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产净值及其清 理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 固定资产清理,（1）清理固定资产的净值 （2）发生的清理费用 （3）计算的税金,（1）出售固定资产的价款收入 （2）实现的变价收入 （3）应收的各种赔款,清理过程中发生的净损失,清理过程中实现的净收益,营业外支出,营业外收入,固定资产处置的几个环节： (一)将固定资产转入清理 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备 贷：固定资产 (二)支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税等 (三)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入 借：银行存款、 原材料等 贷：固定资产清理 应交税费等,（四）收到应由保险公司或过失人赔偿的损失 借：其他应收款 贷：固定资产清理 (五)结转清理净损益 1、结转清理净损失 生产经营期间正常的处理损失记入营业外支出处置非流动资产损失，自然灾害等非正常原因造成的损失，记入“营业外支出非常损失”。 借：营业外支出处置非流动资产损失 非常损失 贷：固定资产清理 2、结转清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 具体见【例6-14】,【例6-1】甲企业出售一台使用过的设备，原价为234 000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年将该设备出售时的价格为210 600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。（不考虑营业税） 由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”2012年甲企业出售该设备时的会计处理如下： （1）将固定资产转入清理 固定资产原价=234 000/（1+17%）=200 000（元） 3年累积计提折旧=（200 000/10）3=60 000（元） 2012年出售时应缴纳增值税=210 60 （1+17%）17%=30 600（元） 借：固定资产清理 140 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 200 000,（2）收回出售固定资产的价款 借：银行存款 210 600 贷：固定资产清理 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 （3）结转出售固定资产实现的利得 借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入 40 000 值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年10月1日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：,（1）将固定资产转入清理时： 3年累积计提折旧=（234 000/10）3=70 200（元） 2012年出售时应缴纳增值税=210 600/ （1+4%）4%50%=4 050（元） 借：固定资产清理 163 800 累计折旧 70 200 贷：固定资产 234 000 （2）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 210 600 贷：固定资产清理 206 550 应交税费应交增值税（销项税额） 4 050 （）结转出售固定资产实现的利得时： 借：固定资产清理 42 750 贷：营业外收入 42 750 Doc3.doc,企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。,第六节 固定资产的清查和减值,清查的结果： 账实相符 账存实存 （盘盈） 账存实存 （盘亏）,一、固定资产的清查,（一）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 入账价值的确定： 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。,【例615】2008年企业在财产清查中，发现一台账外设备，同类设备的市场价格为500 000元，估计8成新(假定与其计税基础不存在差异)。企业适用的所得税税率为33，企业按净利润的10计提法定盈余公积。企业应作如下会计处理： (1)盘盈固定资产 借：固定资产 400 000 贷：以前年度损益调整 400 000 (2)确定应交纳的所得税 借：以前年度损益调整 132 000 贷：应交税费应交所得税 132 000 (3)结转法定盈余公积 借：以前年度损益调整 26 800 贷：盈余公积 26 800 (4)结转以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 241 200 贷：利润分配未分配利润 241 200,（二）固定资产盘亏 盘亏的账务处理： 1）盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提的累计折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产 （固定资产的原价） 2）报经批准转销时 借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 具体见 【例6-16】 【例6-17】,【例6-16】2007年12月乙企业在财产清查中发现短缺设备一台，其账面原价为80 000元，已提折旧28 800元，已提减值准备1 600元。企业应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 49 600 累计折旧 28 800 固定资产减值准备 1 600 贷：固定资产 80 000 （2）报经批准转销时 借：营业外支出盘亏损失 49 600 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 49 600,【例6-17】承【例6-16】，经查，上述固定资产盘亏属于自然灾害造成的，应收保险公司赔偿22 000元，经批准后，企业应编制如下会计分录： 借：其他应收款保险公司 22 000 营业外支出盘亏损失 27 600 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 49 600,企业在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时(其可收回金额低于账面价值的)，应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。 企业按减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,二、固定资产的减值,【例】2008年12月31日，乙公司的某生产线存在可能发生 减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线 计提过减值准备。 由于该生产线的可收回金额为1230 000元，账面价值为1 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000（1 400 000-1 230 000）元计提固定资产减值准备。该 公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 170 000 贷：固定资产减值准备 170 000,第六节 无形资产和其他资产,一、 无形资产概述 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产一般具有以下特征： （1）没有实物形态。 （2）具有可辨认性。 （3）属于非货币性长期资产。 （4）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 （5）无形资产是为企业使用而非出售的资产。,二、无形资产的确认,符合无形资产的定义，并同时满足下列条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。,三、无形资产的内容,专利权 非专利技术 商标权 土地使用权 著作权 特许权,四、无形资产的核算,（一）设置的账户 “无形资产”账户和“累计摊销”账户。 （二）无形资产的取得 1、外购的无形资产 成本：包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 账务处理：借：无形资产 贷：银行存款等,【例】恒泰公司购入一项专利权，发票价格为 3 000 000元，相关税费为8 000元，以银 行存款支付。该企业应作如下会计处理： 借：无形资产 3 008 000 贷：银行存款 3 008 000,【例】恒泰公司购入一块土地的使用权，以银行 存款转帐支付80 000 000元，并在该土地上 自行建造厂房等工程，领用工程物资100 000 000元，工资费用60 000 000元，其他相关 费用100 000 000元， 完工后的工程总价值 为260 000 000元。该公司应作以下帐务处理：,（1）支付购买价款： 借：无形资产土地使用权 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 (2)在土地上自行建造厂房： 借：在建工程 260 000 000 贷：工程物资 100 000 000 应付职工薪酬 60 000 000 银行存款 100 000 000 （3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 260 000 000 贷：在建工程 260 000 000,2、自行研究开发无形资产 发生的支出分为： 研究阶段支出和开发阶段支出。 会计处理 （1）发生支出：不满足资本化条件的，借记“研 发支出费用化支出”科目；满足资本化条件 的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记 “原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,（2）达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 （3）期末，应将“研发支出费用化支出”科目 归集的金额转入“管理费用”科目。 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,【例】恒泰公司自行研究开发一项技术，至2008年 12月31日，发生研发支出合计2 500 000元， 经测试该项研发活动完成了研究阶段，2008年1 月1日起进入开发阶段。2008年共发生研发支出 350 000元，假定符合企业会计准则规定的 开发支出资本化的条件。2008年10月31日，该 项研发活动结束,研发成功一项非专利技术。,（1）2008年发生的研发支出： 借：研发支出费用化支出 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000 （2）2008年12月31日，发生的研发支出 全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 2 500 000 贷：研发支出费用化支出 2 500 000,（3）2008年，发生研发支出并满足资本化条件： 借：研发支出资本化支出 350 000 贷：银行存款 350 000 （4）2008年10月31日，该技术研发完成并形 成无形资产： 借：无形资产非专利技术 350 000 贷：研发支出资本化支出 350 000,3、投资者投入的无形资产 成本：按投资合同或协议约定的价值入账 账务处理： 借：无形资产 贷：实收资本 【例】某责任有限公司接受一家投资者以其所拥有 的非专利技术投资，双方商定的价值为600 000 元，已办妥相关手续。,会计处理如下： 借：无形资产 600 000 贷：实收资本 600 000,（三）无形资产的摊销 1、原则 ： （1）估计无形资产的使用寿命 （2）无形资产使用寿命的复核 2、使用寿命有限的无形资产摊销 应摊销金额：指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,摊销起始：开始月份为其可供使用（即其达到预定用途）的当月，处置当月不再摊销。 摊销方法：有直线法、生产总量法等。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。,会计处理： 企业应当按月对无形资产进行摊销，无形资产的摊销额一般应记入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额应计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额应计入其他业务成本；若某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应计入相关资产的成本。,【例】某公司从外单位购入某项特许权的成本为 5 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专 利用于生产产品；同时还购入一项商标权，实际 成本为6 000 000元，估计使用寿命为10年， 购买价款均已以银行存款支付。假定这两项无形 资产的净残值都为零。,该公司会计处理如下： （1）取得无形资产时： 借：无形资产特许权5 000 000 商标权6 000 000 贷：银行存款 11 000 000,（2）按月摊销时： 特许权每月摊销额=（5 000 000812 52 083(元) 商标权每月摊销额=（6 000 0001012 =50 000（元） 借：制造费用特许权摊销 52 083 管理费用商标权摊销 50 000 贷：累计摊销 102 083,（三）无形资产的处置和报废 1、无形资产出租 无形资产出租：是指企业依法转让无形资产的使用权，从而取得转让收入，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。 会计处理： 不注销无形资产的账面摊余价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生的相关税费计入其他业务成本。,2、无形资产的出售 即为依法转让无形资产的所有权