会计学原理第六章制造企业主要经济业务的核算.ppt

第6章 制造业企业主要经济业务的核算,6.1 制造业企业主要经济业务内容,1.资金筹集和设备购置经济业务,2.材料采购经济业务,3.产品生产经济业务,4.产品销售经济业务,5.财务成果计算与分配经济业务等,6.2 会计处理基础,1.会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经 营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。 2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 现金制；实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,（2）权责发生制基础 应收应付制。 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和 费用的方法。,3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,4.权责发生制下期末会计账项的调整 （1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法,（2）权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。 【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。,待摊费用的账务处理： 1）支付时分录： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000 不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。,2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。,预提费用的账务处理： 1）预提（调整）时分录： 借：财务费用等 500 贷：预提费用 500 不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。 2）支付时分录： 借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000,3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。,预收账款的账务处理： 1）预收时分录： 借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录： 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金应交增值税 340 不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。,4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。 【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到 。,应收账款的账务处理： 1）月末（调整）时分录： 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680 不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。 2）收款时分录： 借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680,5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。 【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为： 借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400,6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算,1.资金筹集业务的核算 （1）所有者权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理,例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款 贷：实收资本国家资本金 例2，投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产 贷：实收资本 单位 例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产 贷：实收资本国家资本金,例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 贷：资本公积 100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产 60 000 贷：资本公积 60 000,（2） 债权人权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理,关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。 “存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用 贷：预提费用 ,关于长期借款有关问题的说明： 长期借款含义：还款期超过1年的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录： 借：银行存款 贷：长期借款,会计分录： 借：在建工程 贷：长期借款 “在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：,长期借款利息的处理： 计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。 归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款 贷：银行存款,2.固定资产购置业务的核算 （1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年 的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 （2）账户设置 （3）账务处理,购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产 贷：银行存款 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。 购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程 贷：银行存款 贷：原材料（工程物资） 贷：应付工资 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。,对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。 需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产 贷：在建工程 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,6.4.1 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算,1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 2.材料采购实际成本的构成 （1）买价 （2）采购费用,3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 4.账务处理,关于“应交税金应交增值税”账户的重要说明： 应交税金应交增值税（负债类） 进项税额（购买材料时 销项税额（销售产品时 的实际交纳数） 的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式：进项税额（假定为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。,根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购甲材料 3800 借：应交税金应交增值税 646 贷：银行存款 4446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,例子： 某公司2005年1月1日，从东方工厂购进甲材料2000kg，单价1.9元，货款3800元；购进乙材料6000kg，单价1元，共支付运费480元；,根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购乙材料 6000 借：应交税金应交增值税 1020 贷：应付账款东方工厂7020,根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录： 分配率 = 共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准分配率 借：物资采购甲材料 120 借：物资采购乙材料 360 贷：银行存款 480,该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本； 该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。 会计分录： 借：物资采购乙材料 3 180 借：应交税金应交增值税 510 贷：应付账款东方工厂 3 690 会计分录： 借：应付账款东方工厂 3 690 贷：银行存款 3 690,例子：某公司2005年1月1日，从东方工厂购进乙材料3000kg，单价1元，运费180元由东方工厂垫付。,将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为： 材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 3 920 借：原材料乙材料 9 540 贷：物资采购甲材料 3 920 贷：物资采购乙材料 9 540,发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录： 借：生产成本 1 960 贷：原材料甲材料 1 960 账户登记：,5.账户登记,6.“材料采购成本计算表”的编制,6.5 生产过程业务的核算,1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生 产耗费。是企业费用的一部分。 生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进 行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,3.生产费用的核算方法 （1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以 编制记账凭证登记入账。 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,关于“领料（发出材料）汇总表”的说明： 会计分录： 借：生产成本A产品 2 000 借：生产成本B产品 4 400 借：制造费用物料消耗 660 贷：原材料甲材料 2 000 贷：原材料乙材料 5 060,（2）工资及福利费的归集与分配 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理,会计分录： 借：生产成本A产品 700 借：生产成本B产品 1 000 借：制造费用工资 300 贷：应付工资 2 000 应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录： 借：生产成本A产品 98 借：生产成本B产品 140 借：制造费用福利费 42 贷：应付福利费 280,工资分配结果： 生产A产品的工人工资700元，生产B产品的工人工资1000元，车间管理人员的工资300元。,（3）制造费用的归集与分配 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理,购买车间用办公用品，支付348元。 借：制造费用办公费 348 贷：银行存款 348 支付设备租赁费1200元，并摊销。根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录： 借：待摊费用设备租赁费 1 200 贷：银行存款 1 200 本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录： 借：制造费用 200 贷：待摊费用设备租赁费 200,关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用 300 贷：预提费用设备修理费 300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 ,关于固定资产折旧问题的说明： 性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。 提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值规定的折旧率 核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。 提取折旧时会计分录： 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,应先进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率 会计分录： 借：生产成本A产品 1 050 借：生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）,如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）,4.完工产品成本的计算与结转 （1）完工产品成本的计算 1）项目构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 2）基本计算方法：（以上四项之和）,3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况： 属于第二、三两种情况。见“生产成本”明细账的登记：,4）完工产品成本的计算举例： 完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本 A产品（全部完工）= 552 + 3 848 = 4 400 B产品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 20 = 8 670,（2）完工产品成本的结转 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理,例32，会计分录： 借：库存商品A产品 4 400 借：库存商品B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 贷：生产成本B产品 8 670,5.完工产品制造成本计算表的编制,6.6 销售过程业务的核算,1.主营业务收入的核算 （1）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。 （2）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3）相关的经济利益能够流入售货企业； 4）相关的收入和成本能够可靠计量。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账务处理,会计分录： 借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 贷：应交税金应交增值税 1 020 这里的“应交增值税”为销项税额； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。,关于托收承付结算方式的说明： 采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收账款企业 11 900 贷：主营业务收入 10 000 贷：应交税金应交增值税 1 700 贷：银行存款 200 “贷：银行存款 200”为给购货企业代垫的运费。,关于商业汇票结算方式的说明： 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收票据企业 11 900 贷：主营业务收入 10 000 贷：应交税金应交增值税 1 700,2.营业费用的核算 （1）营业费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。 （2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理,3.主营业务税金及附加的核算 （1）主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。 （2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理,4.主营业务成本的核算 （1） 主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的 制造成本。 不包括发生的销售费用等。 （2） 主营业务成本的计算方法 主营业务成本=单位成本销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批 次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法 或加权平均法确认其单位成本。,A产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元 B产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元,A产品销售成本=100元 50（20+30）= 5 000元 B产品销售成本= 90元 50（40+10）= 4 500元 产品销售成本也可运用下列表格计算：,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账务处理 借：主营业务成本A产品 5 000 借：主营业务成本B产品 4 500 贷：库存商品A产品 5 000 贷：库存商品B产品 4 500,5.主营业务利润的计算 （1）主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。 （2）主营业务利润的计算方法 例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27 500-9 500-11 000 = 7 000元,6.7 其他业务收支与期间费用的核算,1.其他业务收支的核算 （1）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。 其他业务包括销售材料、出租包装物等。 （2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理,会计分录： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 贷：应交税金应交增值税 1 700 会计分录： 借：其他业务支出 9 000 贷：原材料甲材料 9 000,会计分录： 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 贷：应交税金应交增值税 3 400 会计分录： 借：其他业务支出 12 000 贷：包装物 12 000 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。,（3）其他业务利润的计算方法 （10 000+20 000）-（9 000+12 000） = 9 000元,2.期间费用的核算 （1）期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。 （2）期间费用的内容 管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账务处理,会计分录： 借：管理费用 200 贷：其他应付款工会经费 200 “其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。,6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算,1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。 2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,3、帐务处理：各损益类帐户,关于所得税计算问题的说明： 应交所得税=应纳税所得额所得税率 本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。 利润总额=全部收入-除所得税外的所有费用之和 = 72 500 - 47 500 = 25 000 应交所得税：25 000 33% = 8 250元 会计分录： 借：所得税 8 250 贷：应交税金 8 250,以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：,有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：,有关收入类账户发生额的结转，会计分录： 借：主营业务收入 27 500 借：其他业务收入 30 000 借：营业外收入 9 000 借：投资收益 6 000 贷：本年利润 72 500,有关费用类账户发生额的结转，会计分录： 借：本年利润 55 750 贷：主营业务成本 9 500 贷：营业费用 500 贷：主营业务税金及附加 11 000 贷：管理费用 3 100 贷：财务费用 900 贷：其他业务支出 21 000 贷：营业外支出 1 5