固定资产3——后续支出、清查、减值.ppt

第六章 固定资产,第四节 固定资产的改良与修理,固定资产的后续支出资本化？费用化？,判别标准：该支出（1）延长了固定资产的使用寿命；（2）使产品质量实质性提高;（3）使生产成本实质性降低；,当期费用,资产的价值,如果满足条件则该支出属于固定资产的改良支出，应先将原固定资产账面价值转入“在建工程”，停止计提折旧，进入改、扩建过程，之后再按照自建工程的会计核算进行处理。完工后相当于产生了一项新的固定资产，重新按照固定资产原值、估计可使用年限、预计净残值等计提以后年份的折旧。,如果不满足条件则该支出属于固定资产的修理性支出，直接将支出记入发生当期的费用（如管理费用、销售费用等），无需分摊。,Ex1.企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值420 000元，已提折旧120000元，改建中以银行存款支付工程价款200000元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为5000元。,借：累计折旧 120000,贷：固定资产生产经营用G 420000,借：在建工程 200000,贷：银行存款 200000,付工 程款,借：原材料 5000,贷：在建工程 5000,残料收入,借：固定资产生产经营用G 495000,贷：在建工程 495000,交付使用,借：在建工程 300000,停用改建,Ex2.光明厂的办公楼3月份发生经常性修理费用200元（外包），4月份发生经常性修理费用300元（修理人员薪酬）。,3月发生时,借：管理费用 200,贷：银行存款 200,4月发生时,借：管理费用 300,贷：应付职工薪酬 300,后续支出中的特殊问题： （1）固定资产装修符合固定资产确认条件的，比照自建工程处理，工程完工，“在建工程”转入“固定资产固定资产装修”，将其视为一项特殊的固定资产计提折旧； （2）融资租入固定资产的后续支出视同自有固定资产进行处理； （3）经营租入固定资产的改良支出计入“长期待摊费用”账户，在合理的时间内分摊为各月费用。,第五节 固定资产的处置,固定资产处置的原因：出售、报废、毁损、捐赠、投资、交换等，均使用G清理账户,清理中发生 的各项支出,清理中发生 的各项收入,净支出,净收入,转入“营业外支出”,转入“营业外收入”,固定资产清理（中的损益）,借,贷,Ex.光明厂将一台不需用的机床出售给永联厂，该机床账面原值为20万元，已提折旧10万元，未提过固定资产减值准备，售价为11万元，款已收，设备已移交给对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清理费用3000元，另按售价的5%计算出应交纳营业税5500元。,收到设备款时,借：银行存款 110000,贷：固定资产清理 110000,注销设备账面值时,借：固定资产清理 100000,贷：固定资产 200000,借：累计折旧 100000,支付清理费用时,借：固定资产清理 3000,贷：银行存款 3000,计算应交营业税时,借：固定资产清理 5500,贷：应交税金应交营业税 5500,结转清理损益时,借：固定资产清理 1500,贷：营业外收入处置G净收益 1500,Ex.某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废。该设备原值100000元，已提折旧95000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元，残料变价收入4000元已存入银行。,Ex.某企业的运输卡车一辆，原价180000元，已提折旧60000元，已提减值准备10000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款75000元，卡车残值变价收入10000元。,贷：固定资产清理 4000,借：营业外支出处置G净损失 4000,贷：固定资产清理 25000,借：营业外支出非常损失 25000,每年至少清查一次，发现盘盈盘亏时，填制“固定资产盘盈盘亏报告表”，及时查明原因，按规定程序报批处理。,第六节 固定资产的清查,清查,盘盈,盘亏,“以前年度损益调整”,“待处理财产损益”,Ex.光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车，市场价格为120000元，估计已损耗价值为20000元。假定该公司适用的所得税税率为25%，按税后利润的10%计提法定盈余公积。,借：固定资产 100000,贷：以前年度损益调整 100000,盘盈时,贷：应交税费应交所得税 25000,借：以前年度损益调整 25000,确定 所得税,结转利润分配,贷：盈余公积 7500,借：以前年度损益调整 75000,贷：利润分配未分配利润 67500,Ex.光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为120000元，已提折旧50000元，已提减值准备10000元，经查，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿30000元，其余部分转入营业外支出账户。,借：待处理财产损溢待处理G损溢 60000,贷：固定资产 120000,盘亏时,批准处理时,借：累计折旧 50000,借：固定资产减值准备 10000,贷：待处理财产损溢 60000,借：营业外支出 30000,借：其他应收款保险公司 30000,第七节 固定资产减值准备的计提,一、固定资产的期末计价,计价方法 可收回金额与账面价值孰低法。（单项比较）,固定资产减值可收回金额低于账面价值的。,按其差额计提固定资产减值准备（至多将固定资产账面价值全部冲完），计入“资产减值损失计提的固定资产减值准备”账户。,已提减值准备的G日后价值又得以恢复时，不得冲销原已计提的减值准备。,固定资产计提减值准备后，其账面原始价值将下降，因而需要重新核定折旧年限及折旧率，以确定其后续的折旧处理。,Ex.某企业在期末对固定资产进行检查，发现A设备由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该设备的原价为200000元，已计提折旧30000元，预计可收回金额为1