会计岗位实训》课件模块3材料会计岗位实训(电子工业.ppt

模块3 材料会计岗位实训,计划成本核算下材料收、发的核算；,教学内容,教学重点,教学难点,各种渠道取得材料入账价值的确定； 实际成本核算下材料收、发的核算； 计划成本核算下材料收、发的核算； 材料发出采用的不同计价方法的应用。,本模块主要介绍材料入账价值的确定，材料按实际成本核算下收、发、结存的核算流程，材料按计划成本核算下收、发、结存的核算流程，材料发出采用的各种计价方法的核算程序，月末盘点材料的处理方式。,实践操作师生互动,材料会计在一个工业企业中占有很重要的地位，材料属于存货，在实际工作中，有关低值易耗品、包装物、委托加工物资的核算不是很多，这样，材料会计也相当于存货会计。本模块主要以材料核算为主。,3.1 材料概述,企业取得材料时，应当按实际成本入账，不同方式取得的材料应按不同方法确定其入账价值。 1、外购材料。外购材料的入账价值应以取得这项材料至入库前所发生的实际支出作为入账价值。具体包括：（1）买价；（2）运杂费用；（3）途中合理损耗；（4）入库前挑选整理费用；（5）税金等。 2、自制材料。企业自制材料应以制造过程中实际发生的支出作为其入账价值。 3、委托加工材料。企业委托加工材料应以实际耗用的材料物资，支付的加工费、运输费、装卸费、保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金作为入账价值。,下一页,上一页,3.1 材料概述,4、投入的材料。按照双方确认的价值扣除进项税额后的余额加上应支付的相关税费作为入账价值。 5、接受捐赠的材料。对于捐赠方提供了有关凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；对于捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似材料存在活跃市场价格的，按同类或类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；不存在活跃市场价格的，按该接受捐赠的材料预计未来现金流量现值，作为实际成本。 6、盘盈的材料。按照同类材料的市场价格作为其入账价值。,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,一、购入材料的会计处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 1、货款已支付或已开出商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付票据） 采购成本=买价+运杂费+入库前整理挑选费运输途中合进损耗相关税金,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,2、货款已支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 a、付款时：借：在途物资（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付票据） b、验收入库：借：原材料（实际采购成本） 贷：在途物资（实际采购成本）,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,3、货款尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 企业外购材料，如果材料先收到，而结算凭证尚未收到，若在月末前不做账务处理；若到月末仍未收到结算凭证，为了如实核算当月库存材料实有数，对这部分材料按暂估价或计划价入账。下月初对这笔估价入账的材料红字冲回，待收到结算凭证后再予以入账。,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,4、货款已经预付，材料尚未验收人库。 借：预付账款（预付款） 贷：银行存款 待材料到达验收入库时，根据结算凭证： 借：原材料（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（预付款） 银行存款（预付款小于实际支付价款） 注：如果预付款大于实际支付价款时，应该补收差额款，借记“银行存款”。,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,二、发出材料的会计处理 （一）材料发出的计价方法 1、个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在材料收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于珠宝、名画等贵重物品。,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,2、先进先出法 先进先出法。是指以先购入的材料应先发出这样一种材料实物流动假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的材料成本在后购入材料成本之前转出，据此确定发出材料和期末材料的成本。 3、加权平均法 加权平均法。亦称全月一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。,下一页,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本 注意：如果加权单价是整除，可以直接用发出数量和结存数量乘以加权单价分别计算发出材料成本和结存材料成本；如果加权单价不是整除，应该利用公式：“本期减少=期初结存+本期增加-期末结存”采用倒挤的方法计算发出材料成本，这样以免产生尾差。,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,、移动加权平均法 移动平均法，又称移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存材料的成本，除以每次进货数量加上原有库存材料的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。 （二）发出材料的账务处理 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”、或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。,上一页,3.2 材料按实际成本计价的核算,（二）发出材料的账务处理 月末根据编制“发料凭证汇总表”，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本某产品（用于生产产品） 制造费用（车间一般消耗） 管理费用（厂部耗用） 营业费用（销售机构展览用） 在建工程（工程耗用） 贷：原材料（实际成本）,下一页,上一页,3.3 材料按计划成本计价的核算,材料按计划成本核算在会计科目设置上与实际成本核算会计科目的设置有什么区别？两种成本计价方法在具体会计核算时的差别是什么？,下一页,上一页,3.3 材料按计划成本计价的核算,一、购入材料的会计处理 1、货款已支付，同时材料验收入库 a、付款时：借：物资采购（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付票据） b、验收入库：借：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际采购成本） 材料成本差异（节约差） 注意：如果材料入库时，材料的实际成本大于计划成本，会产生超支差，此时应借记“材料成本差异”账户。节约差是指材料实际成本小于其计划成本。,下一页,上一页,3.3 材料按计划成本计价的核算,2、货款已支付，材料尚未验收入库 借：物资采购（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付票据） 注：当购入多种材料发生运杂费时，需要在多种材料间按一定标准进行分配。 待材料到达验收入库时再做一组材料入库的分录。,下一页,上一页,3.3 材料按计划成本计价的核算,3、货款尚未支付，材料已经验收入库 a、付款时：借：物资采购（实际采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 b、验收入库：借：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际采购成本） 材料成本差异（节约差） “材料成本差异”科目是原材料实行计划成本核算应设置的新的科目。用来反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异。,上一页,3.3 材料按计划成本计价的核算,二、发出材料的会计处理 材料成本差异率 100% 发出材料转出成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 月末，根据“发料凭证汇总表”编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本某产品（用于生产产品） 制造费用（车间一般消耗） 管理费用（厂部耗用） 营业费用（销售机构展览用） 在建工程（工程耗用） 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字）,3.4 材料清查的核算,材料清查通常采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅计量等方法核实材料的实际库存数，并与账面数核对，查明账实不符的原因，分清责任，并据以编制“材料盘点报告单”。 “待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，本科目在期末处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，本科目在期末处理前的贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余。期末处理后，本科目应无余额。本科目应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。,下一页,上一页,3.4 材料清查的核算,1、材料盘盈的会计处理 a、批准处理前：借：原材料 贷：待处理财产损益待处理流动资产 b、批准处理后：借：待处理财产损益待处理流动资产 贷：管理费用等科目 2、材料盘亏的会计处理 a、批准处理前：借：待处理财产损益待处理流动资产 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税转出） b、批准处理后：借：管理费用（营业外支出等科目） 贷：待处理财产损益待处理流动资产,下一页,上一页,3.5 实训演练,实 训 目 的,通过材料模拟实训，使学生明确材料收、发和结存的核算程序，掌握材料按实际成本计价和按计划成本计价核算及账务处理。能够熟练审核原始凭证并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，并能登记材料明细账。,下一页,上一页,3.5 实训演练,实