预算会计第3章第4章第二、三节.ppt

第三章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的内容,财政总预算会计也简称为总预算会计或财政总会计，是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。,一、财政总预算会计的基本任务 1.正确、及时地办理各项核算工作。 2.调度好各项财政资金。 3.实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导预算会计工作。 5.做好预算会计的有关管理工作。,二、财政总预算会计的作用 1.提供会计信息，分析预算收支执行情况，有助于年度预算的顺利圆满实现。 2.通过对预算收支的核算实行会计监督，促进增收节支。 3.妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。,财政总预算会计核算的一般原则,1.真实性原则。 2.相关性原则。 4.统一性原则。 5.一贯性原则。 6.及时性原则。 7.明晰性原则。 8.收付实现制原则。 9.专款专用原则。,第二节 财政总预算会计工作组织,一、财政总预算会计科目的设置原则 1.一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。 2.财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。 3.在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会计科目的名称和内容要力求准确，便于运用。 二、财政总预算会计科目及其核算内容 书P37，表3-1 共列示34个会计科目,三、会计凭证 原始凭证： 预算收入日报表，预算拨款凭证，银行汇款凭证，缴款书等 记账凭证 一律采用通用记账凭证。共两种格式。,广东商学院华商学院,7,四、会计账簿 总账 采用三栏式，按会计科目名称设置账户 明细账 三栏式、多栏式 收入明细账、支出明细账、往来明细账,广东商学院华商学院,8,第四章 财政总预算资产的核算,资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。,第一节 财政性存款核算,一、财政性存款的管理原则 1.集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。 3.执行预算，计划支拨。 4.转账结算，不提现金。 5.在存款余额内支付，不得透支。,第一节 货币资金的管理与核算,二、财政性存款的会计核算 (一)国库存款的核算 1.人民币收支业务的核算。 2.外币收支业务的核算。 (二)其他财政存款的核算 1.一般性其他财政存款的核算。 2.基金预算存款转存的会计处理。,广东商学院华商学院,13,国库存款,一般预算收入,基金预算收入,一般预算支出,基金预算支出,1000,1000,800,800,其他收入、支出科目同理核算,广东商学院华商学院,14,在途款,在途,收到,一般预算收入,国库存款,收入,其他财政存款,第一节 货币资金的管理与核算,（三）在途款的核算 决算清理期内使用 过渡性科目,国库存款 补充例题,例题1，某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入 2 000 000元，基金预算收入60 000元。 借：国库存款一般预算存款 2 000 000 基金预算存款 60 000 贷：一般预算收入 2 000 000 基金预算收入 60 000,广东商学院华商学院,16,其他财政存款 补充例题,例题1：某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入82万元。 借：其他财政存款 820 000 贷：一般预算收入 820 000 例题2：上例中的乡财政总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款6万元。 借：一般预算支出 60 000 贷：其他财政存款 60 000,广东商学院华商学院,17,其他财政存款 补充例题,例题3：收到上级安排的粮食风险基金60万元，根据银行报来的收款通知入账。 借：其他财政存款专用基金存款600 000 贷：专用基金收入 600 000 例题4：收到建行报来的银行收款通知，收回小型技措贷款80万元。 借：其他财政存款财政存款800 000 贷：财政周转金放款 800 000,广东商学院华商学院,18,在途款 补充例题,例题1：决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2 000 000元。 在上年度的账上记 借：在途款 2 000 000 贷：一般预算收入 2 000 000 在本年新账上记 借：国库存款 2 000 000 贷：在途款 2 000 000,广东商学院华商学院,19,二、有价证券 财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是： (1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。 (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。,购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款 或其他财政存款,到期兑付有价证券时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入其他收入）,例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。 借：有价证券用一般预算结余购入 100000 用基金预算结余购入 50000 贷：国库存款 150000,例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。 收到本金时： 借：国库存款 150000 贷：有价证券用一般预算结余购入 100000 用基金预算结余购入 50000 收到利息收入时： 借：国库存款 30000 贷：一般预算收入 20000 基金预算收入 10000,三 暂付及应收款项 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款乡村的债权。 包括“暂付款”、“与下级往来”,“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。,财政部门借给预算单位预算款项时记： 借：暂付款 贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款 贷：暂付款,财政部门借给下级财政款项时记： 借：与下级往来 贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款 贷：与下级往来,例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。 借：暂付款 200000 贷：国库存款 200000 例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款 200000,例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。 借：暂付款 100000 贷：其他财政存款 100000 例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。 借：专用基金支出 100000 贷：暂付款 100000,例5，某市财政借给甲县财政局15万元。 借：与下级往来甲县 150000 贷：国库存款 150000,例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。 归还部分，记： 借：国库存款 50000 贷：与下级往来甲县 50000 转作补助部分，记： 借：补助支出 100000 贷：与下级往来甲县 100000,四 、 预拨款项的核算 预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。 （一）预拨经费 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。,为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。,财政部门拨给所属预算单位经费时记： 借：预拨经费 贷：国库存款 收到预算单位报来实际支出数时记： 借：一般预算支出 贷：预拨经费,收回预算单位预拨经费时记： 借：国库存款 贷：预拨经费,例1，某市财政向市教委预拔经费60万元。 借：预拨经费 600000 贷：国库存款 600000,例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。 转列支出部分： 借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费 500000 缴回部分： 借：国库存款 100000 贷：预拨经费 100000,（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记： 借：基建拨款 贷：国库存款 经办部门报来拨付建设资金时记： 借：一般预算支出 贷；基建拨款,例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。 借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 10000000 例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。 借：般预算支出 2000000 (或基金预算支出) 贷：基建拨款 2000000 例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。 借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000,五、 财政周转金,财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。 财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。 借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。,与财政周转金有关的账户有： 财政周转基金（净资产类） 借入财政周转金（负债类） 财政周转金收入（收入类） 财政周转金支出（支出类）,上级财政借给下级财政周转金,年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额,广东商学院华商学院,56,财政周转金放款,发放贷款,收回,余额,其他财政存款,其他财政存款,待处理财政周转金,财政周转基金,转入,核销,100,100,100,100,100,100,100,2,财政周转金支出,10,10,0,财政周转金收入,10,12,2,2,0,100,形成呆账,用财政周转金贷放时记： 借：财政周转金放款 贷；其他财政存款 收回时记： 借：其他财政专款 贷；财政周转金放款,上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 下级财政归还周转金时记： 借；其他财政存款 贷：借出财政周转金,逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 经批准核销时记： 借；财政周转基金 贷：待处理财政周转金,本级财政设置财政周转金时记： 借：一般预算支出 贷：国库存款 借：其他财政存款 贷：财政周转基金,收到有偿使用贷款利息时记： 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 支付周转金占用费或支付放款手续费时记： 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款,年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销： 借：财政周转金收入 贷；财政周转金支出 如收入支出相抵后有结余时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。 借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款 200000 例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。 收回本金 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入 30000,例3