企业所得税的会计处理模式

企业所得税的会计处理企业所得税会计科目的设置 企业在进行所得税会计核算时，需要设置两个会计科目：（一）所得税科目 核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。其借方反映企业按应纳税所得额计算应交的所得税，贷方反映转入本年利润科目的所得税额，结转后所得税科目无余额。（二）递延税款科目 核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。递延税款科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，递延税款科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。企业所得税的会计处理一般纳税业务的会计处理 企业所得税的会计核算有两种方法：应付税款和纳税影响会计法。一般情况下，对永久性差异采用应付税款法进行核算；对时间性差异采用纳税影响会计法进行核算。 实务中，企业一般采用应付税款法进行核算。下面只重点说明如何应用应付税款法进行核算。一般企业一般纳税业务的核算 1、所得税的计算应纳所得税=应纳税所得额税率应纳税所得额利润总额纳税调整项目金额 (1)公式中的利润总额，即是按照我国现行财务、会计制度规定计算的会计利润。 (2)公式中的纳税调整项目，包括两个方面内容：一是纳税调整增加项目，二是纳税调整减少项目。 纳税调整增加项目，主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少项目，主要包括按税法规定允许弥补的亏损和不计入应纳税所得额的项目，如以前年度的未弥补亏损和国债利息收入等。本年度发生的以前年度调整损益事项的会计处理对于企业本年度发现的以前年度的记账错误，因发生年度的账目已结，无法在发生年度进行更正，所以只能在本年度相关账户中进行调整。企业本年度发生以前年度调整损益事项，应在损益类科目中单独设置以前年度损益调整科目进行会计处理。以前年度损益调整的借方发生额反映企业以前年度多计收益、少计费用而需调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。期末，企业应将以前年度损益调整科目的余额转入本年利润科目，结转后该科目无余额。企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按前面所述的所得税会计处理办法进行会计处理。纳税人在一个纳税年度的中间开业的所得税会计处理纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，经营期间不满一年的企业，应将其应纳税所得额，按实际经营期间相当于全年的比例，换算成全年所得额，按适用税率，计算全年税额。再就原比例，换算成实际经营期的应纳税额。营业期限不满一个月的，按一个月计算。其会计处理如下： 计算出应缴的所得税时借：所得税 贷：应交税金一应交所得税 实际上缴所得税时 借：应交税金一应交所得税 贷：银行存款 年末结转所得税费用 借：本年利润一所得税贷：所得税 减免所得税时的会计处理减免所得税一般通过资本公积科目核算。 (1)按税法规定计算应纳所得税 借：所得税 贷：应交税金一应交所得税 (2)在规定期限内上交所得税 借：应交税金一应交所得税 贷：银行存款 (3)收到退还的所得税 借：银行存款 贷：应交税金一应交所得税 借：应交税金一应交所得税 贷：资本公积 特殊企业一般纳税业务的核算我国企业所得税暂行条例规定，铁道部直属运输企业（含所属工附业企业），由铁道部集中缴税；银行企业由其总行集中缴税；民航总局直属运输企业（除中国国际、中国东方、中国南方航空（集团）公司独立缴税外），由民航总局集中缴税；邮电部直属的邮电通信企业（含所属工业、供销等其他企业），由邮电部集中缴税。因而，这些企业所得税业务的核算具有各自的特点。 (1)银行企业按规定计算出应缴纳的所得税时借：所得税贷：联行存放款项 同时，作如下会计分录：借：本年利润贷：所得税 (2)邮电通信企业 应纳税额应纳税所得额33% 应纳税所得额收支差额总额税收调整项目 收支差额总额营业收支差额营业外收入-营业外支出附属企业利润 有关会计分录为：按规定计算出应补缴所得税时 借：所得税 贷：应交税金一应交所得税同时，作如下会计分录： 借：收支差额贷：所得税 按规定，企业在于邮电部汇算清缴时，发现的少缴的税款，可于下年补缴。补缴时，作如下会计分录：借：应交税金一应交所得税 贷：银行存款(3)铁路运输企业按规定计算应缴的所得税时 借：所得税 贷：应交税金一应交所得税 按规定，铁道部直属运输企业应当缴纳的所得税由铁道部集中缴纳。企业实际预缴时：借：应交税金一应交所得税 贷：上下级往来 年终，企业进行结账，应对利润总额进行调整。按规定计算出应补缴的所得税时 借：所得税 贷：应交税金一应交所得税 同时，作如下会计分录：借：本年利润 贷：所得税 按规定，企业在汇算清缴时，发现的少缴税款，可于下年补缴，补缴时，会计分录为：借：应交税金一应交所得税 贷：上下级往来 如果企业进行年度汇算清缴时，发现预缴税款多于应纳税款，则多交的税款可于下年抵缴。(4)民航企业按规定计算出应缴的所得税时 借：所得税贷：应交税金一应交所得税 同时，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 企业按规定向民航总局预缴本月份税额时借：应交税金一应交所得税 贷：银行存款 特殊企业一般纳税业务的会计处理我国企业所得税暂行条例规定，铁道部直属运输企业（含所属工附业企业），由铁道部集中缴税；银行企业由其总行集中缴税；民航总局直属运输企业（除中国国际、中国东方、中国南方航空（集团）公司独立缴税外），由民航总局集中缴税；邮电部直属的邮电通信企业（含所属工业、供销等其他企业），由邮电部集中缴税。因而，这些企业所得税业务的核算具有各自的特点。 (1)银行企业按规定计算出应缴纳的所得税时借：所得税贷：联行存放款项 结转所得税费用 借：本年利润 贷：所得税(2)邮电通信企业按规定计算出应交所得税时 借：所得税 贷：应交税金一应交所