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第1章 导论 Chapter 1 International Tax Guide,主要内容：,1.1 国际税收的概念和特征 1.2 国际税收问题的产生发展及趋势 1.3 国际税收的研究对象和内容,学习目的和要求:,本章主要阐述开放经济下种种税收现象背后所隐含的国与国之间的税收关系，即国际税收的本质问题，核心在于如何理解国际税收与国家税收的关系。 重点与难点： 理解国际税收的含义和本质； 掌握国际税收和国家税收的区别与联系； 理解商品课税对国际贸易的影响； 理解所得课税对国际贸易的影响。,1.1国际税收的概念和特征,一、税收准备 二、对国际税收概念的理解 三、国际税收的特征 四、国际税收的本质,一、税收准备 （一）税收（国家税收） 1、从税收的定义入手来阐述国际税收的定义： 税收是国家凭借政治权利，按照法律规定标准，对一部分社会产品进行无偿分配，以取得财政收入的一种形式，体现着以国家为主体的特定分配关系。,2、税收的产生： 国家是税收产生的直接原因，有了国家就有了税收产生的前提条件。当国家不直接所有统配生产资料，不生产物质财富，而与生产资料私有制和法人占有制之间形成利益差别甚至尖锐矛盾时，税收的产生就成为必然的历史现象。,3、税收影响：苛政猛于虎 国家的本质特征是和人民大众分离的公共权力，是统治阶级压迫被统治阶级的暴力机构。 国家为了实现其对内、对外职能，为了有效地干预经济，必须直接、间接地占有一部分社会财富，参与一部分社会产品的分配和再分配。国家的这种分配社会产品（主要是剩余产品）的活动及其所形成的经济关系称为“财政”。,4、税收的发展 税收同其他财政范畴和经济范畴一样，存在从萌芽到定形的发展过程。 奴隶社会的税收 封建社会的税收 资本主义社会的税收 社会主义社会的税收,西方国家的税收在资本主义时期，其税制发展经历了从以消费税和关税为主体到以所得税为主体的三个阶段。现行税制除以个人所得税为主体外，还大力推行和征收社会保险税和增值税。,5、税收的本质 强制性 预定性 无偿性,（二）国际税收,1、从两个重要的现象来引出国际税收的内涵 案例一，1999年7月，联合国提出的“比特税”，实际上是一种超国家的税收，遭到美国的强烈反对。 案例二，欧洲联盟的“自有财源”，如关税收入、增值税提成等，仍然没有改变其主权国家联合体的性质。,比特税:,比特税又称点点税，即对网上信息按其流量(比特量)征税，不仅是对网上数字化产品的交易和网络服务要征税，而且对所有的数据交换都要征税。 1994年，加拿大税收专家阿瑟科德尔Arthur Cordell提出“比特税”的方案，后经荷兰卢克苏特Lue Soete教授加以完善并向欧盟提出。其意即对信息传输的每一数字单位征税，包括对增值的数据交易，如数据收集、通话、图像或声音传输等的征税，否则数以万计的政府财源在国际网络中白白地流失。 这种税根据电脑网络中流通信息的比特量征收，它的缺点是不能区分在线交易和数字通信，不加区别地征税。一旦征收比特税，对数字通信事业无疑是沉重的打击，必将给电子商务的发展带来负面影响。这一方案遭到美国和欧洲的反对，使得比特税的提案就此搁浅。如能很好地区分不同的比特流，这将是一个非常优秀的征税方案。,欧洲联盟,（European Union；），简称欧盟（EU），总部设在比利时首都布鲁塞尔，是由欧洲共同体 （European Community，又称欧洲共同市场）发展而来的，主要经历了三个阶段：荷卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟。其实是一个集政治实体和经济实体于一身、在世界上具有重要影响的区域一体化组织。1991年12月，欧洲共同体马斯特里赫特首脑会议通过欧洲联盟条约，通称马斯特里赫特条约（简称马约）。1993年11月1日，马约正式生效，欧盟正式诞生。,欧盟成员国国旗,欧洲联盟盟旗,欧盟简介：,欧盟现有28个成员国，人口5亿，GDP16.106万亿美元。欧盟的宗旨是“通过建立无内部边界的空间，加强经济、社会的协调发展和建立最终实行统一货币的经济货币联盟，促进成员国经济和社会的均衡发展”，“通过实行共同外交和安全政策，在国际舞台上弘扬联盟的个性”。欧盟的盟旗是蓝色底上的十二星旗，普遍说法是因为欧盟一开始只有12个国家，代表了欧盟的开端。实际上这个十二星旗代表的是圣母玛利亚的十二星冠，寓意圣母玛利亚将永远保佑欧洲联盟。欧盟27国总面积432.2万平方公里。,欧盟大家庭：,欧盟财源：2000.9.29 四项“自有财源”,第一，进口关税 第二，农业性提款 第三，符合基础性条约所确立的标准的共同体政策法规规定的其他税费，其中有来自于增值税的这部分“自有财源” 第四，所有成员国国民生产总值总和的一部分,2、所以，国际税收不可能是凭借超国家的政治权力取得收入，因而国际范围内的强制课征也无从谈起。国际税收不具有税收的“强制性”这一特点。,1.1国际税收的概念和特征,二、对国际税收概念的理解 （一）第一种分歧，是否包含涉外税收 第一，人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 开放经济条件下的国际税收活动有： 商品、所得和财产的国际重复征税 国际重复征税的解除 国际避税与国际反避税 国际税收协定与协调等,第二，从某一国家的角度来看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律法规的总称。 例如，中国政府如何对本国居民纳税人从境外取得的所得征税以及如何对外国居民纳税人在中国境内取得的所得征税的， 发达国家的国际税收往往是指一国对跨境所得或交易活动征税的相关税法。比如：,国际税收基础，“国际税收一词可谓用词不当，国际税收法规其实称为特定国家的所得税法规的国际方面更为恰当。”“一个国家的国际税法有两方面的内容：一是对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税，二是对非居民来源于国内的所得征税。 美国所得税法的国际应用，美国的国际税收涉及两类跨境交易，即入境交易和出境交易。 inbound transactions，外国人在美国从事的交易或进行的投资， outbound transactions，美国人在国外从事的交易或进行的海外投资。,随着我国跨境贸易的增多，相关税收法规也日益增多。因此国际税收可以界定为“中国对出镜交易或入境交易及其带来的所得征税的一些列法律、法规” 总之，第一种含义为宽口径的国际税收，第二种为窄口径的国际税收，本次教学采用第一种含义，但是第二种含义也是越来越被关注。,（二）第二种分歧，是否包含间接税 窄派观点：所得税和一般财产税，不包括关税和其他流转税 宽派观点：以上都包括,1.4国际税收的研究方法和范围,（三）国际税收的定义 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。,1.1国际税收的概念和特征,（四）国际税收与国家税收等的关系 1、国际税收与国家税收既有联系，又有明显的区别。国际税收与国家税收的联系主要表现在： （1）国家税收是国际税收的基础 （2）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响,1.1国际税收的概念和特征,2、国际税收与国家税收的区别主要表现在： （1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式； （2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之 间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系； （3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种 。,1.1国际税收的概念和特征,3、国际税收与涉外税收、外国税收、国际税法、外国税制、国际税务等的关系 ： 不能把国际税收与涉外税收相混淆，不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收，其本身仍是国家税收。 还要区别国际税收与关税、外国税制、国际税法、国际税务事宜等概念的区别。,1.1国际税收的概念和特征,三、国际税收的特征 1、课税主体是两个或两个以上的国家或地区 2、涉及的纳税人具有跨国性 3、涉及的课税对象具有跨国性 4、国际税收的实质具有双重性 5、国际税收的调整依据具有双重性,1.1国际税收的概念和特征,四、国际税收的本质 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系主要表现在两方面：,1.1国际税收的概念和特征,1.国与国之间的税收分配关系： 对所得征税权的划分，来源地与居民国的分配关系 对出口货物的征税权划分，出口国与进口国的分配关系 跨国公司从事国际避税时，高税国和低税国的税收分配关系 2.国与国之间的税收协调关系 合作性协调谈判，协定 非合作性协调单方面调整自己税制，实质为国际税收竞争 有害国际税收竞争发展中国家之间税收优惠竞争 世界性税制改革发达国家的减税（所得税）浪潮,1.2 国际税收的产生发展及趋势,一、 税收分类 二、 税收对国际经济活动的影响 三、 国际经济发展与国际税收问题的产生 四、 国际税收的产生与发展 五、 国际税收的发展趋势,1.2 国际税收问题的产生,一、 税收分类 1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类,（1）商品课税/流转税/间接税的分类： 第一，关税：指一国政府对进出国境/关境的商品课征的税收 进口税（对进口商品课征的关税 ） 出口税（对出口商品课征的关税 ） 过境税（对过境商品课征的关税 ）,第二，国内商品税：对在国内市场流通的商品或劳务课征的税收 销售税：着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ，也称为营业税。 单一阶段销售税、某一个环节课征， 多阶段销售税、比如以全部流转额为课税对象的周转税、以增值额为课税对象的增值税。 消费税（消费行为 ），零售环节或产制环节课征。,（2）所得课税/直接税的分类 ： 个人所得税 分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制 公司所得税 综合所得税制、资本利得税 预提所得税（或预提税） 它并非是单独的税种，按预提方式（即有所得支付人在向所得收益人支付所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。 课税对象：股息、利息和特许权使用费。 两种情况：一是对本国支付人向本国居民支付的所得课征预提税，二是对本国支付人向国外居民支付的所得课征预提税。不论那种支付，最终都会通过国际税收抵免的方法来进行适当的减除。,（3）财产课税的分类： 对纳税人拥有的财产课征的税收： 个别财产税 ，如土地、房屋、机器设备等 一般财产税（又称财富税），全部财产净值 对纳税人转移的财产课征的税收： 赠予税，纳税人生前转移财产进行的课税，美国联邦税法规定，个人在一年之中如果想他人转移财产价值超过了1.2万美元，则要就超出部分缴纳赠与税。 死亡税 ：遗产税、继承税，以及财产转移税等。,1.2 国际税收问题的产生,二、 税收对国际经济活动的影响 1.商品课税对国际贸易的影响 2.所得课税对国际投资的影响 3.财产课税对国际投资的影响,1商品课税对国际贸易的影响 关税与国际贸易 国内商品税与国际贸易,1.2 国际税收问题的产生,关税与国际贸易 对贸易量的影响关税的壁垒作用，即抑制进口的作用，也对国内生产起一种保护作用 对国际贸易条件的影响 国际贸易条件：在国际交换中一国以出口交换进口的条件，实物表示：每出口一个单位的商品可以换回多少单位的进口商品，换回的越多，贸易条件越有利；价格表示：等于出口价格指数与进口价格指数之比 通过提高关税，压低进价，进而改善一国贸易条件。,国内商品税与国际贸易 国内商品课税一般不会产生对国内外商品的差异性影响，如果国内商品课税主要针对进口商品的话，或者税率有区别对待的时候，对国际贸易的影响与关税基本相同。,2.所得课税对国际投资的影响 国际直接投资与国际间接投资的概念 国际直接投资:开办企业，购买10%以上股权等 国际间接投资:购买债券，购买不足10%的股权 所得课税对国际直接投资、国际间接投资的影响,1.2 国际税收问题的产生,所得课税对国际直接投资的影响 东道国税负水平（公司所得税和股息预提税）高，会影响FDI的流入 居住国一般都采用税收抵免的方法来避免重复征税问题,所得课税对间接投资的影响 跨国股票投资，负担的东道国的公司所得税不抵免 10%以下的股权 个人负担的东道国的公司所得税一般不能抵免， 股息和利息预提税准予抵免，但是都要收到抵免限额的限制，因而东道国课征的股息和利息预提税税率的高低对投资者来说就十分重要了。,1.2 国际税收问题的产生,3.财产课税财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有： YiV或VYi 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有： tp Yi ty Y 或ty tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。 因此，一国财产税的税负较高同样不利于该国吸引外国投资。,1.2 国际税收问题的产生,三、国际经济发展与国际税收问题的产生 1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生,1.2 国际税收问题的产生,商品课税国际协调活动关税的协调 重商主义之前，无协调 重商主义时代，保护关税政策，争取贸易顺差 重商主义晚期，1703年英国与葡萄牙的“梅屈恩协定” 资本主义初期，关税保护幼稚工业，汉密尔顿的”幼稚工业“理论和保护关税政策 1860年，英法签定“科布登谢瓦利埃条约”，欧洲国家工业化自由贸易时代的到来 1879年，德国放弃了自由贸易政策，大幅度提高进口关税，重新回到了关税对峙状态。直到二战后关贸总协定的签订才使关税协调重新缓和。,1.2 国际税收问题的产生,所得课税国际税收问题 税制结构的变化，所得税逐渐成为主体税种 所得的国际化，跨国资本的流动，国际直接投资的出现，跨国所得大量存在，跨国税收障碍越来越严重 瑞士第一个在国内税法中单方面减除国际重复征税，美国和英国从1918年开始用抵免法解决重复征税问题，1899年奥匈帝国与德国签订了一的哥解决所得国际重复征税的国际税收协定。 跨国公司的出现加剧了国际税收问题，1915年，英国首先制定了转让定价法规等。,1.2 国际税收问题的产生,财产课税国际税收问题的产生 财产税的历史 财产拥有的国际化 1872年英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征税的税收协定，这是国与国之间协调财产课税制度的开端。,1.2 国际税收问题的产生,四、国际税收的产生与发展 1、产生时间：19世纪末20世纪初 2、条件：收入的国际化、国际分工、进出口贸易的发展、所得税的普遍征收（财产税、其他流转税） 3、发展： 跨国公司（关联