《金融工具详细》PPT课件.ppt

2019年5月16日,1,第22号 金融工具 第一部分 金融资产 （1）金融资产的分类； （2）金融资产初始计量的核算； （3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； （4）各类金融资产后续计量的核算； （5）不同类金融资产转换的核算； （6）金融资产减值损失的核算。,2019年5月16日,2,金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,2019年5月16日,3,二、金融资产的分类 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,2019年5月16日,4,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。,2019年5月16日,5,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,2019年5月16日,6,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019年5月16日,7,（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,2019年5月16日,8,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,2019年5月16日,9,（一）初始计量 按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益,2019年5月16日,10,利息或现金股利的处理 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 在持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。,2019年5月16日,11,【例题单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B 【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为1033=100（万元）。,2019年5月16日,12,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,2019年5月16日,13,（二）后续计量,2019年5月16日,14,2019年5月16日,15,【例题】1.2007年5月，甲公司以购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元,另支付交易费用10万元. 借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 10 贷：银行存款 1010 2.2007年6月30日该股票每股市价为9元. 借：公允价值变动损益 100 （1000-9100） 贷：交易性金融资产公允价值变动 100,2019年5月16日,16,3.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.10元. 借：应收股利 10（0.10100） 贷：投资收益 10 4. 9月20日甲公司收到分派的现金股利。 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 5.至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为9.3元. 借：交易性金融资产公允价值变动 30（1009.3-900） 贷：公允价值变动损益 30,2019年5月16日,17,6.2008年1月3日以每股9.6元出售该交易性金融资产,支付费用为9万元。 借：银行存款 951 交易性金融资产公允价值变动 70 投资收益 49 贷：交易性金融资产成本 1000 公允价值变动损益 70 该交易性金融资产的累计损益: 该交易性金融资产的累计损益1010010+30+70-49=-49（万元）。,2019年5月16日,18,例甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为17552万元，其中包括支付的证券交易印花税017万元，支付手续费035万元.。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股625元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股918元，支付证券交易印花税018万元，支付手续费036万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。 A7.54万元 B1154万元 C12.59万元 D1260万元 【答案】B,2019年5月16日,19,借：交易性金融资产成本 171 投资收益 0.52 应收股利 4 贷：银行存款 175.52 借：银行存款 4 贷：应收股利 4 借：公允价值变动损益 46 贷：交易性金融资产公允价值变动 46 借：银行存款 183.06 （9.18200.180.36） 交易性金融资产公允价值变动 46 贷：交易性金融资产成本 171 公允价值变动损益 46 投资收益 12.06 甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.060.5211.54（万元）,2019年5月16日,20,持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期,2019年5月16日,21,（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,2019年5月16日,22,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。,2019年5月16日,23,例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,2019年5月16日,24,遇到以下情况时可以例外： 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,2019年5月16日,25,二、持有至到期投资的计量 （一）初始计量 持有至到期投资初始确认时应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。,2019年5月16日,26,（二）后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,2019年5月16日,27,实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,2019年5月16日,28,摊余成本的确定 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已收回的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 摊余成本初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折价（溢价） 已发生的减值损失,2019年5月16日,29,三、持有至到期投资的会计处理,2019年5月16日,30,2019年5月16日,31,2019年5月16日,32,【例题】203年初，甲公司购买了A公司债券，面值为1 000 000元，票面利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950 000元，交易费用为6 680元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第五年末兑付本金(不能提前兑付) 。 要求： （1）计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。,2019年5月16日,33,【答案】 （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益 在初始确认时,计算实际利率如下: 1000000PV（5，R）40000PA（5，R）956680 计算结果：R5%,2019年5月16日,34,甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）,2019年5月16日,35,（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 1000000 贷：持有至到期投资利息调整 43320 银行存款 956680,2019年5月16日,36,203年末计提利息时： 借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 7834 贷：投资收益 47834 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000,2019年5月16日,37,四、持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,2019年5月16日,38,【例题单选题】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元。在重分类日应做的会计分录为（ ）。 A. 借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 50 B.借：可供出售金融资产 48 贷：持有至到期投资 48 C. 借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 48 资本公积 2 D.借：可供出售金融资产 48 资本公积 2 贷：持有至到期投资 50 【答案】C,2019年5月16日,39,贷款和应收款项,一、贷款和应收款项及其内容,2019年5月16日,40,二、贷款和应收款项的计量 （一）初始计量,2019年5月16日,41,（二）后续计量,2019年5月16日,42,可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念,2019年5月16日,43,二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量,2019年5月16日,44,（二）后续计量,2019年5月16日,45,1企业取得金融资产,三、可供出售金融资产的会计处理,2019年5月16日,46,2、资产负债表日,2019年5月16日,47,2019年5月16日,48,(4)公允价值持续下跌,借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动,2019年5月16日,49,(5)减值损失转回,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,2019年5月16日,50,2019年5月16日,51,【例题计算分析题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下： （1）207年2月5日, 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。 （2）207年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 （3）207年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。 （4）207年12月31日，B公司股票市价为每股11元。 （5）208年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将持续下跌。 （6）209年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,2019年5月16日,52,【答案】 丙公司应编制的会计分录如下： （1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000,2019年5月16日,53,（4）借：资本公积其他资本公积 110 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000 （5）借：资产减值损失 260 000 贷：资本公积其他资本公积 110 000 可供出售金融资产公允价值变动 150 000 （6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200000 贷：资本公积其他资本公积 200000,2019年5月16日,54,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：,2019年5月16日,55,金融资产减值的处理,一、金融资产减值的测试 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,2019年5月16日,56,二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项 减值损失的计量 1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。,2019年5月16日,57,2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应确认减值损失，计入当期损益。 对于单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。,2019年5月16日,58,单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产）应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 已单项确认减值损失的金融资产不应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。,2019年5月16日,59,3、对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,2019年5月16日,60,（二）可供出售金融资产减值损失的计量 1、可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。,2019年5月16日,61,可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录： 借：资产减值损失 （应减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动 （差额）,2019年5月16日,62,2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时 （1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,2019年5月16日,63,（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。会计分录如下： 借：可供出