2012年决算编报中存在的主要问题及重要事项讲解课件

2012年决算编报中存在的主要问题及重要事项讲解 股份公司财务产权部会计处 2013年12月,2012年决算编制报中存在的主要问题及重要事项,决算资料报送及时性问题,一、决算资料报送及时性,存在主要问题： 多数单位能按照关于做好2012年度财务决算管理及报表编制工作的通知及关于2012年财务决算汇审工作的通知的要求，在会审汇报之前提交久其报表、各类报告和其他要求提供资料的电子版。少数单位不能按要求按时提交，部分资料延迟多天上报。这个事项已经体现在今年的财务决算批复和报表评比工作当中，所有延迟上报单位，均在财务决算批复中以问题提出并要求认真整改，在报表评比中，所有未及时上报的单位均扣了相应分数。,一、决算资料报送及时性,2013年决算要求： 各单位必须严格按照关于做好2013年度财务决算管理及报表编制工作的通知的要求，在会审汇报前将需要提交资料的电子版及在线报表、离线报表提交给财务产权部指定人员。与事务所加强沟通配合，统筹安排现场审计与报告出具时间，按时提交审计报告及各专项报告电子版。 纸质资料待会审结束时提交，避免报表修改重复打印。,二、关联方交易、往来、现金流核对,存在问题： （1）时间滞后。因各家报表上报时间存在先后，部分单位内部关联方交易与往来事项未录入在线久其报表系统，导致审核工作整体延后。 （2）双方金额核对不一致。部分单位因凭证传递不及时或会计处理方式不一致，导致双方交易和往来、现金流核对不一致，极少数单位之间由于历史性遗留问题导致未能核对一致。,二、关联方交易、往来、现金流核对,存在问题： （3）内部实现利润交易明细表填报不准确。虽然按结算金额对账双方能变蓝，但收入、成本、毛利、结存金额、当年计提折旧金额错填、漏填现象普遍。 （4）集团内BT、BOT等投资项目，投资方与承建方关联交易、现金流量无法核对一致； （5）关联方范围选择混乱，对方单位选择错误。比如与顾问集团的交易或往来，很多单位选择了“水电集团（顾问集团）内”；部分基层单位选择对方单位不准确，导致无法核对一致。,二、关联方交易、往来、现金流核对,2013年决算要求： （1）所有报表单位务必在2014年1月20日之前将股份公司内所有关联方往来及交易事项在网络报表系统填列完毕。 （2）加强信息沟通，提高凭证传递速度，定期核对账务，避免未达事项的产生。双方发生争议无法协商一致，可提请股份公司仲裁解决。 （3）内部未实现交易的抵销要使用销货方的收入、毛利和购买方的结存金额或当年计提折旧金额为依据，各单位应认真填列上述关键数据。,二、关联方交易、往来、现金流核对,2013年决算要求： （4）关于集团内BT、BOT等投资项目，收入成本、现金流量不抵销，各承建方对该类业务发生的相关交易和现金流量直接填集团外。 （5）“水电集团（顾问集团）内”仅指水电集团内或顾问集团内所属的单位内部发生的关联方交易或往来，水电集团、水电股份所属单位与顾问集团所属单位之间发生的关联方交易或往来，应选择“电建集团内”；加强沟通，通过询问对方单位，按关联方目录，正确填报对方单位名称。,三、久其报表编报存在的主要问题,报表封面 存在主要问题： 多数公司填报出现错误，如本企业代码与上年所填不一致；报表类型是合并报表还是单户报表选择有误；上年企业代码尾数选择错误；上一级企业代码、组织形式、工资管理标识、补充指标代码等信息错误。,三、久其报表编报存在的主要问题,报表封面 填报说明及要求： 电建报表编报说明中有详细的填报方法，请各单位按照要求填报每一项内容。容易出错的地方做一个强调：（1）本企业代码按2012年最终报给国资委的代码填报（电建集团随后统一下发）；（2）报表类型：0单户表（包括汇总单位），1集团差额表， 3境外并企业表，9集团合并表；（3）上年企业代码尾数：根据上年企业所属报表类型填列；（4）上一级企业代码：各二级公司合并报表填列717825966；二级公司本部和差额表视同三级公司，填列二级公司代码；（5）组织形式：其他有限责任公司；（6）工资管理标识：工资总额预算管理；（7）补充指标代码：只有施工板块企业选择施工，其他板块选择无。 。,三、久其报表编报存在的主要问题,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财03表：现金流量表 存在主要问题： （1）将企业间资金拆借的借入款项列报在经营活动流入，将归还的款项列报在筹资活动流出，会导致经营活动现金流虚增。 （2）将集团内的融资款项填列在借款收到的现金和偿还债务支付的现金。 （3）“投资支付的现金”、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”划分不清楚；将购买少数股东股权支付的现金，填列在“取得子公司或营业单位支付的现金”。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财03表：现金流量表 存在主要问题： （4）带追索权的应收账款保理业务收到的现金填列在“销售商品提供劳务收到的现金”。 （5）其中项填列不准确：子公司吸收少数股东投资收到的现金、子公司支付给少数股东的股利、利润多数填不对。 （6）预缴投资收益填报不统一。 （7）收到（支付）其他中的明细项列示与其他报表不勾稽，在报表附注中披露时有大额的其他项没有进行的细分。,二、久其报表编报存在的主要问题,集团财03表：现金流量表 填报说明及要求： （1）集团内关联单位和外部股东融资款和利息，统一在投资和筹资活动中的其他项中反映，其中借出方填报在“收到其他与投资活动有关的现金”（包括收到利息）和“支付的其他与投资活动有关的现金”，借入方填报在“收到的其他与筹资活动有关的现金”和“支付的其他与筹资活动有关的现金”，支付利息填列在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。 （2）所有股权投资包括控股合并、参股、购买少数股东股权，在单户（汇总）报表上均在“投资支付的现金”列报，合并报表中，通过控股合并取得的子公司支付的现金，重分类至“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”列示；购买少数股东股权支付的现金，重分类至“支付的其他与筹资活动有关的现金”列示。,二、久其报表编报存在的主要问题,集团财03表：现金流量表 填报说明及要求： （3）应收账款保理业务区分是否带追索权，不带追索权的现金流入在“销售商品提供劳务收到的现金”列示 ，带追索权的在“取得借款收到的现金”列示。 （4）“子公司吸收少数股东投资收到的现金、子公司支付给少数股东的股利、利润”在合并报表层面需要调整填报，将所属各二级子公司吸收投资收到的现金和支付给少数股东的股利、利润调整增加合并报表该其中项中。并审核与所有者权益变动表中所有者投入资本(10行10列)、对所有者（或股东）的分配（24行10列）的关系是否勾稽。,二、久其报表编报存在的主要问题,集团财03表：现金流量表 填报说明及要求： （5）各公司上交的预缴投资收益，会计处理是挂来，不做利润分配处理，现金流量表统一在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”列示。 （6）审核与其他报表的勾稽关系是否合理。如收到的其他与经营活动有关的现金其他项中：利息收入与利润表是否勾稽，政府补助与营业外收入和递延收益中政府补助是否勾稽；支付的其他与经营活动有关的现金其他项中各项费用支出与期间费用明细表是否勾稽；取得投资收益收到的现金与长期投资情况表是否勾稽；吸收投资收到的现金与所有者权益变动表是否勾稽；借款取得现金、偿还债务支付现金与资产负债表带息负债变动是否勾稽； 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金与带息负债情况表、利润分配、应付利息、应付股利变动是否勾稽等等。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04表：所有者权益变动表 存在主要问题： （1）所有者权益变动表变动过程与权益类明细表、其他综合收益表填报不一致，如所有者权益变动表某权益变动事项填列在其他综合收益一栏，但其他综合收益表无此事项或金额不一致。 （2）涉及同一控制下企业合并、分立等复杂事项，权益类项目填列不准确。 （3）涉及企业合并等期初数调整事项仅调整了当期期数，未调整至比较报表列报最前期。 （4）少数股东权益变动过程填列不正确，变动原因解释不清楚。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04表：所有者权益变动表 填报说明及要求： （1）所有者权益变动表的变动内容应与权益类明细表核对一致。 （2）所有者权益变动表应与其他综合收益勾稽审核。 （3）同一控制下企业合并，因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，应对合并报表的期初数进行模拟调整，因合并而增加的净资产在期初数中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。对于被合并方以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积还原至留存收益。 （4）所有涉及期初数调整的事项，均应填整至列报表最前期，今年如有期初数调整，应调整至2012年1月1日。 （5）正确编制抵销分录，反向验证少数股东权益变动过程是否正确，变动内容较多的，需说明原因。,三、久其报表编报存在的主要问题,应收账款、其他应收款等往来科目 存在主要问题： （1）附注中应收款项按风险种类列示，类别划分出错情况较多，对单项重大但单项计提与按组合计提（如关联方、质保金组合等）容易混淆错填。 （2）部分单位往来款的坏账在汇总层面计提，导致在报表中，应收款项与坏账无法对应。 （3）往来账龄与上年不勾稽。 （4）往来款项性质选择不正确，如户单位资金融通、开户单位存款、资金中心资金融通等因理解不准确而错填。,三、久其报表编报存在的主要问题,应收账款、其他应收款等往来科目 填报说明及要求： （1）正确划分风险种类，单项金额重大并单项计提的，仅指金额5000万以上，并且计提了坏账准备的应收款项，金额超过5000万的关联方、质保金等不计提坏账的应收款项，填列在关联方、质保金组合中。 （2）由本部统一计提坏账准备的单位，在合并层面要将各单位应收款项余额与坏账准备相匹配。 （3）正确延续划分往来账龄，包括关联方、质保金在内的所有往来账龄均按实际账龄填列，不能全部填列在一年以内。 （4）认真选择往来款项性质，为统计分析各类款项占比情况提供基础数据支持。,三、久其报表编报存在的主要问题,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-14表长期应收款明细表,存在主要问题：（1）款项分类不准确，部分单位将BT项目分别填入分期收款提供劳务、其他项，无法正确统计出各类款项余额；（2）部分单位将委托贷款列入长期应收款；（3）长期应收款到账日期填列为款项账龄。,存在主要问题：（1）款项分类不准确，部分单位将BT项目分别填入分期收款提供劳务、其他项，无法正确统计出各类款项余额；（2）部分单位将委托贷款列入长期应收款；（3）长期应收款到账日期填列为款项账龄。,存在主要问题：（1）款项分类不准确，部分单位将BT项目分别填入分期收款提供劳务、其他项，无法正确统计出各类款项余额；（2）部分单位将委托贷款列入长期应收款；（3）长期应收款到账日期填列为款项账龄。,填报说明及要求：（1）今年的报表增加BT项目明细项，所有的BT项目填列在此大项下；其他垫资承包项目、卖方信贷项目等填列在分期收款提供劳务。（2）委托贷款按期限分别列示在“其他流动资产”、“一年内到期非流动资产”或“其他非流动资产”，不在“长期应收款”科目列示，期初数如列示错误，不调整期初数。（3）长期应收款的到账日期应填列款项的到期日，非款项挂账账龄。实时跟踪款项到期后的回款情况，分析判断逾期款项是否存在减值。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-15表：长期股权投资情况表 存在主要问题： （1）部分单位对投资分类不准确，如将联营企业填入其他投资，或填在联营企业下，按成本法核算。 （2）本年账面投资收益和收到的现金股利填列不准确。 （3）被投资企业信息填列不准确、不完整。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-15表：长期股权投资情况表 填报说明及要求： （1）判断被投资企业是否为联营企业，是以投资企业对被投资企业具有重大影响为前提，不能仅以持投比例判断，如果持有20%以上-50%以下的股权，但不具有重大影响，不能做为联营企业，应选择成本法核算。 （2）本年账面投资收益，包括成本法和权益法核算长期股权投资确认的投资收益和长期投资处置收益，其中项仅填列持有股权确认的收益，处置股权收益不填列，盈利股权和亏损股权投资损益，都是以被投资企业当年盈利状况为依据划分；本年实际收到现金股利，是本年实际收到现金的投资收益，如果只宣告分红未收到的现金，不需填列。 （3）被投资企业信息认真填列完整，特别是持股比例、核算方法、主要财务信息、注册资本、经营状况、近三年分红情况等。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-17表：固定资产及折旧情况表 存在主要问题： （1）固定资产原值增减与累计折旧增减不匹配，部分单位出现新增折旧与该类别固定折旧综合折旧率明显不符的情况，有的单位出现某一类别累计折旧减少大于固定资产原值减少的情况。 （2）部分单位固定资产内部调拨抵销不充分，导致固定资产虚增虚减。 （3）固定资产增加或减少的原因中其他项超5%没有备注原因，存在大额增加、减少的其他项目无法解释。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-17表：固定资产及折旧情况表 填报说明及要求： （1）检查各类固定资产原值增减与累计折旧增减的合理性，避免分类填报错误。 （2）内部调拨固定资产一定要抵销充分，固定资产在不同类别之间重分类，增加的列正数，减少的以增加的负数反映。 （3）对其他增减超过5%的部分，详细备注原因和金额。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-19表：在建工程情况表 存在主要问题： （1）所列在建工程项目不能满足披露和使用要求，如个别单位大项目分大项核算，直接把建筑工程支出、安装支出、待摊支出分项填报在建工程表；个别单位将多个在建工程项目合并在一起填报；部分单位使用在建工程科目过渡的支出，如费用化的修理支出，也填列了在建工程情况表。 （2）部分单位在建项目期初余额与上年披露分类不一致。 （3）部分项目借款费用资本化金额、资本化率填列不完整，与项目资金来源不匹配；部分项目期初资本化金额与上年期末数不一致。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-19表：在建工程情况表 填报说明及要求： （1）对在建工程科目核算内容进行整理分析后填报该表，以单项工程为单位填列；对不符合在建工程定义，仅使用该科目过渡的支出，不需要填列。 （2）在建工程期初数与上年期末数必须保持连贯性，包括单项在建工程名称、金额、资本化金额等。 （3）完整准确填报在建工程资本化率和资本化金额，并检查合理性；项目资金来源应与借款费用资本化保持一致性。,三、久其报表编报存在的主要问题,存在主要问题：以往多数单位没有 填报开发支出明细表，设置公式之 后多数单位将开发项目合并成一项 填列。,填报说明及要求：各单位至少应将本年 支出排名前五位的研发项目明细情况详 细列示，其他项合计填列。,Sub title,集团财01-23表：开发支出明细表,各单位至少应将本年支出排名前五位的研发项目明细情况详细列示，其他项合计填列。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-26表：递延所得税明细表 存在主要问题： （1）部分单位可抵扣、应纳税暂时性差异漏填或错填。 （2）部分单位已确认递延所得税资产与适用的所得税率不勾稽。 （3）部分单位存在未弥补亏损，但未确认递延所得税资产的可抵扣亏损填列不完整，五年内到期金额与上年不勾稽。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-26表：递延所得税明细表 填报说明及要求： （1）正确、完整填列各项资产、负债的暂时性差异,包括已经确认和暂未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。暂时性差异，是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异，该差异在以后会计期间当资产收回或负债偿还时，会产生应税所得或扣除金额。暂时性差异，首先要跟纳税调整相匹配，如果税务局没有针对某一事项进行纳税调整，那此事项就不能确认递延所得税资产或负债。 （2）正确计算递延所得税资产或负债。各明细项的递延所得税资产或负债与暂时性差异乘以公司适用所得税率应相等；,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-26表：递延所得税明细表 填报说明及要求： （3）存在未弥补亏损并且未确认递延所得税的单位，应按要求填列34行可抵扣亏损。1-4年到期的金额，可以直接用经税务局认定的所得税汇算清缴报告上的金额，5年内到期的金额，按本年度的会计亏损加上可预见的合理的纳税调整计算填列。年末填列的到期期限比年初填列的期限短一年，金额小于或等于期初金额。 例如：期初4年内到期的可抵扣亏损金额是2000万元，期末就应填列在3年内到期，金额为小于或等于2000万元。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-26表：递延所得税明细表 填报说明及要求： （4）本年将递延所得税表删除“安全生产费用引起的暂时性差异”一行，原因是证监会发布上市公司执行企业会计准则监管问题解答2013年第1期（总第8期），其中明确规定对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。 各单位期初如针对安全生产费用计提了递延所得税资产，该行删减后，暂时填列在10行负债引起暂时性差异其他项内。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-28-01表：借款情况附表 集团财01-41表：应付债券明细表 存在主要问题： （1）部分单位借款情况附表中借款起止日、合同利率等主要信息漏填、错填，借款性质与借款情况表不一致；应付债券明细表中发行数量、债券起止日期、债券面值、票面利率等主要信息漏填或与上年填报不一致。 （2）应付债券、应付利息和利息调整填列不正确。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-28-01表：借款情况附表 集团财01-41表：应付债券明细表 存在主要问题： （1）本年借款情况表做了修改，借款情况表中的所有数据均从借款情况附表中取数，减轻工作量并确保两张表信息一致。细化了借款情况附表，将一年内到期的长期借款单独反映。认真将附表基本信息填列完整、准确。 （2）核对债券基本信息与去年填列是否一致，信息是否正确。 （3）按债券票面金额和票面利率计算填列本期应付利息、本期支付利息，完整反映债券应付利息情况。 （4）利息调整，反映取得时债券支付对价与票面金额之间的溢折价，尚未结转的利息调整与票面金额的相加应等于期末应付债券余额。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-49表：其他综合收益情况表 存在主要问题： （1）其他综合收益项目填列不完整，部分单位其他综合收益填列金额与所有者权益变动表不勾稽。 （2）将外币报表折算差额、套期工具公允价值余额直接列入其他综合收益。 （3）归属于母公司和少数股东的其他综合收益区分不正确。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财01-49表：其他综合收益情况表 编制说明及要求： （1）目前无论在IFRS还是中国准则下，对“其他综合收益”这一概念，都还没有一个可以概括所有其他综合收益项目共同特征的描述性定义，只是采取列举的方式。我们可以通过对报表权益项目变动进行分析，填列符合要求的内容，并与所有者权益变动表勾稽一致。 （2）其他综合收益填列的是权益变动的发生额，如可供出售金融资产产生的利得（损失）金额，要扣除递延所税的影响数，最终影响权益变动的金额；外币财务报表折算差额按照当期发生额进行填列，即与权益变动表当期变动金额一致，而非资产负债表余额。 （3）归属于母公司和少数股东的其他综合收益在合并层面按持股比例进行正常抵销，与净利润抵销操作相同。 （4）新增三类人员精算损失或得利项，按调整要求填报。,三、久其报表编报存在的主要问题,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财02-04表：分部报告表 存在主要问题： （1）分部收入和营业成本填列不完整，板块抵销不准确。 （2）部分单位各级本部发生的各项费用、资产负债等未拆分到板块，直接填列到其他项或未按标准拆分。 （3）上级管理费用还原填列不准确等。 （4）资产总额、负债总额拆分不正确，补充资料填列不完整。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财02-04表：分部报告表 填报说明及要求： （1）分部营业收入和营业成本： 二级公司以下的单户报表或汇总报表仅填列第2行和第7行“分部对外交易收入”、“分部对外交易成本”，与集团财02-01表营业收入和营业成本明细表中对应的营业收入、营业成本分板块情况一致；各二级公司层面合并报表（汇总报表）除填列第2行和第7行外，还需填列第5行和10行本公司内部发生的分部间的交易，根据合并报表集团财05-07报表内部销售明细表及抵销分录填列，将抵销掉的跨板块间的交易进行还原，然后在第37、38列进行抵销。注意：按内部交易中确认收入一方所属板块将抵销掉的收入和成本还原在同一板块中；第3、4、8、9行不需填列。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财02-04表：分部报告表 填报说明及要求： （2）营业税金及附加、销售费用、财务费用、资产减值损失： 二级公司以下的单户报表可直接填列所属板块； 各子公司和分局（分公司）本部可明确划分板块的按板块填列；其他无法明确划分的按营业成本比例拆分。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财02-04表：分部报告表 填报说明及要求： （3）管理费用（13行）和上级管理费（22行）： 各子公司和分局（分公司）应确保收取并冲减管理费用的下级单位上交管理费金额与所属单位上交管理费金额一致；二级公司以下的单户报表可直接填列所属板块，并正确填列所属析块上级管理费；各分局（分公司）本部将收取下属单位上交管理费和上交上级单位管理费金额填列在13行35、36列未拆分项下，同时填列在22行35、36列上级管理费未拆分项下，各分局（分公司）报表汇总完之后，22行上级管理费合计金额应仅剩分局（分公司）上交给上级单位的管理费，分局（分公司）内部管理费应为0；二级公司本部将收取下属单位上交管理费金额填列在13行35、36列未拆分项下，同时填列在22行35、36列上级管理费未拆分项下，二级公司合并（汇总）报表层面，22行上级管理费合计金额应为0；各子公司和分局（分公司）本部管理费用中扣除上交（收取）管理费之外的其他项目，可明确划分板块的按板块填列；其他无法明确划分的按营业成本比例拆分。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财02-04表：分部报告表 填报说明及要求： （4）投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用： 投资收益、所得税费用确认为不可拆分项目，填列在35、36列未拆分项下； 公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出可明确划分板块的按板块填列，无法明确划分板块的填列到未拆分项下。 。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财02-04表：分部报告表 填报说明及要求： （5）资产总额、负债总额： 可供出售金融资产、持有至到期投资、应收股利、长期股权投资、递延所得税资产确认为不需拆分资产；递延所得税负债、长期应付款和一年内到期的长期应付款（仅包括三类人员费用、920资金等与各板块经营无关的负债）、专项应付款、交易性金融负债、应付股利确认为不需拆分负债，填列在35、36列未拆分项下；商誉可明确划分板块的按板块填列，无法明确划分的填列在未拆分项下；各子公司和分局（分公司）本部应将资产总额、负债总额扣除未拆分项目后，按营业成本比例拆分；各级次合并（汇总）报表层面，在37列、38列抵销数项下填列的，仅为板块之间需抵销的债权债务等资产负债总额；同一板块内的债权债务往来，需在差额表抵销，长期股权投资在差额表35、36列未拆分项下抵销。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财03-01表：现金流量表附表 存在主要问题： （1）部分单位附表中列示项目填列与其他报表不勾稽，比如资产减值准备、折旧与摊销、固定资产处置报废、财务费用、存货增减、递延所得税等项目出错概率较高。 （2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动填列不完整。 （3）当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息填列不准确。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财03-01表：现金流量表附表 填报说明及要求： （1）资产减值准备等于利润表资产减值损失金额；折旧在不存在资本化或特殊情况外，应等于固定资产、生产性资产、投资性房地产本期折旧计提数；长期待摊费用摊销包括长期待摊费用摊销、其他非流动资产摊销等；存货的减少在不存在特殊情况时，等于存货余额（非净值）的减少数减去本期存货的转销数；固定资产处置、报废应等于营业外收支中固定资产处置报废净损益；递延所得税资产的减少、递延所得税负债的增加，均应扣除变动时进入资本公积未影响损益的增减数。以上均设置了公式，可能有些单位存在特殊情况，比如折旧摊销资本化进入在建工程，或是存货用于投资活动等，该条公式不通过只需说明原因。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财03-01表：现金流量表附表 填报说明及要求： （2）财务费用没有设置公式，单户报表应根据财务费用科目分析填列，将财务费用中不属于经营活动的部分和不涉及现金的部分，在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回，合并报表层面审核该项目填报合理性时，可以根据利润表利息支出减利息收入中不属于经营活动的部分，加汇兑净损失和现金流量表中汇率变动对现金的影响数进行匡算。 （3）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动中，债务转为资本填列本期转为资本的债务金额；融资租入固定资产填列本期增加的融资租入的固定资产原值。 （4）当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息应完整填列，并与现金流量表主表勾稽一致。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04-03表：国有资产变动情况表,存在主要问题：（1）款项分类不准确，部分单位将BT项目分别填入分期收款提供劳务、其他项，无法正确统计出各类款项余额；（2）部分单位将委托贷款列入长期应收款；（3）长期应收款到账日期填列为款项账龄。,存在主要问题：（1）款项分类不准确，部分单位将BT项目分别填入分期收款提供劳务、其他项，无法正确统计出各类款项余额；（2）部分单位将委托贷款列入长期应收款；（3）长期应收款到账日期填列为款项账龄。,存在主要问题：（1）款项分类不准确，部分单位将BT项目分别填入分期收款提供劳务、其他项，无法正确统计出各类款项余额；（2）部分单位将委托贷款列入长期应收款；（3）长期应收款到账日期填列为款项账龄。,填报说明及要求： （1）按国有资本所占比例填列国有资本权益总额及变动金额。 （2）按照企业国有资本保值增值结果确认暂行办法（国务院国资委令第9号）的要求，正确分析所发生的权益变动事项是否为客观因素。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04-30表：非经常性损益明细表 存在主要问题： （1）非经常性损益明细项目漏填、错填，与其他报表相关项目勾稽不上。 （2）所得税影响数、少数股东影响数计算错误。 （3）补充资料填列不完整。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04-30表：非经常性损益明细表 编制说明及要求： （1）非经常性损益，就是与正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。比如，非流动性资产处置损益，包括一切非流动资产的处置损益，除在营业外收支中的体现的非流动资产处置损益，还应该分析其他科目，比如投资收益中的股权转让收益等；营业外收入中的政府补助不一定全部都是非经常性损益，其中与企业业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助就属于经常性损益；企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益在报表中计入营业外收入，也属于非经常性损益。表中列举项目非常明细，但判断损益项目是否属于非经常性损益，不能仅限于表中列举项目，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04-30表：非经常性损益明细表 编制说明及要求： （2）各单位必须从单户表填报，发生错误要从单户报表进行修改，便于合并层面抵销少数股东权益。 （3）非经常性损益表所得税影响数填列方法：永久性差异不涉及所得税影响数；单位亏损并且没有就可抵扣亏损确认递延所得税资产的，不涉及所得税影响数；单位亏损，同时确认了可抵扣亏损形成的递延所得税资产，需填列所得税影响数；不涉及以上事项的，该行按非经常性损益金额各单位适用所得税率计算填列。把握一个原则，就是该损益事项有无影响到公司当期利润表中的所得税费用，影响多少就填列多少。 （4）归属于少数股东的非经常性损益金额填列方法：单户表和汇部表无需填列；合并报表层面，根据各控股子公司非经常性损益中属于少数股东的份额，填列差额表，同净利润抵销原理相同。 （5）补充资料的1-4项是对非流动资产处置损益的进一步明细列示，收益填列正数，损失填列负数。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04-24表：带息负债情况表 存在主要问题： （1）带息负债本金、本年应计利息填列不完整、不准确，带息负债本金与资产负债表相关负债科目不一致，应计利息与带息负债本金规模不匹配。 （2）应计利息小计金额与补充资料中利息支出总额相差较多；补充资料中资本化利息金额与相关资产项目中所列资化金额不一致。 （3）公司内部资金融通利息抵销不充分，集团内资金融通利息支出填列不准确。,三、久其报表编报存在的主要问题,集团财04-24表：带息负债情况表 编制说明及要求： （1）本年将带息负债情况表进行了细化，在“其他带息流动负债”下增加“一年内到期的三类人员费用”、“集团外部股东融资”、“其他”明细项，将内部资金融资通细分为公司内、股份内、集团内，可以有针对的对照填列，注意每一项带息负债期初期末余额与资产负债表的勾稽关系，各二级公司合并层面，内部资金融通公司内应完全抵销，只留下与股份内、集团内的其他公司借款。 （2）注意审核本年应计利息与带息负债规模之间的合理性，完整反映应计利息规模；内部资金融通较多的公司，正确区分资本化和费用化、公司内和公司外借款利息的填列，确保公司内利息全额抵销。 （3）补充资料将资本化利息增加其中项，对应每类资产填列资本化利息金额，注意与各资产明细表中本期资本化利息金额填报一致性。,三、久其报表编报存在的主要问题,其他财务情况表 存在主要问题： （1）基本情况表中，职工人数、从业人员人数、应发工资总额等与人力资源部门统计金额不一致；企业负责人人数和工资、资本构成情况未按汇总口径填列，未遵循人随工资走的原则；当年计提折旧的固定资产金额不合理。 （2）资产减值准备情况表中，资产减值准备本期计提数、转回数与利润表中资产减值损失不勾稽，转回、转销或其他减少填列划分不准确。 （3）子企业及股权处置情况表填列不完整，金额不准确。 （4）期初数调整表所列上年年末数与去年决算报表期末数不一致；,三、久其报表编报存在的主要问题,其他财务情况表 存在主要问题： （5）境外子企业和境外经营项目情况表填报出错较多，比如其中项不等于加总项，“对驻在地社会贡献总额”、“带动国内出口总额”等项目填列不完整。 （6）或有事项表中，部分单位或有事项填列不完整，与其他相关报表不勾稽。 （7）提供担保情况表与资金部提供相关信息不一致。 （8）社会责任情况表中提供的就业人数和支付的人工成本总额统计不完整。 （9）所有权使用权受限资产填列不完整，与固定资产、无形资产、借款等报表或附注勾稽关系不正确。,三、久其报表编报存在的主要问题,其他财务情况表 编制说明及要求： （1）重视财务情况类报表，非财务指标经相关部门审核一致后填报。 （2）企业负责人人数和资本构成情况需直接按汇总口径填列，不需要抵销；遵循人随工资走的原则，兼职人员不需要填列；注意审核数据的合理性，比如本年计算固定资产的原值，与当年累计折旧相比是否在合理范围内。 （3）如不存在特殊情况，资产减值准备情况表本年计提数减去本年转回数，应与资产减值损失一致；本年计提资产减值准备减少，在本年计提数以负数列示；本年购买子公司带来的资产减值准备填列到合并增加额；因价值回升或单项计提的减值准备转回，在转回数列示；随完进度减少的已完工未结算减值，资产核销或资产出售、处置，相应资产减值准备减少在转销数列示。,三、久其报表编报存在的主要问题,其他财务情况表 编制说明及要求： （4）只要存在子公司减少，无论是注销还是股权转让，均应按要求填列子企业股权处置情况表，注意母公司报表层面与合并报表层面处置损益存在差异。 （5）期初数调整情况表上年年末数要等于12年决算数，所有变动事项均在调整数反映。 （6）认真填报境外子企业和境外经营项目情况表，注意数据合理性、完整性。 （7）完整填列或有事项情况表，并注意集团内、集团外担保金额与提供担保情况表保持一致，涉诉个数和涉诉金额与诉讼事项报表填表保持一致，用于抵押和质押资产的金额与所有权或使用权受限制报表保持一致。,三、久其报表编报存在的主要问题,其他财务情况表 编制说明及要求： （8）提供担保情况表必须与资金部核对一致，不仅包括担保金额核对一致，担保方式、担保各类、反担保方式等相关信息也必须核对一致。 （9）社会责任情况表中的当年企业提供的就业人数和企业当年支付的人工成本总额，既包括了劳务派遣人员和对外分包提供就业人数，是最大口径的统计数据，体现了企业承担的社会责任，今年填报时尽可能的将所提供的就业人员统计完整。 （10）应结合借款情况表、担保情况表等分析判断是否存在所有权或使用权受限的资产，并与附注中相关资产科目下披露的受限资产核对一致。,四、三类人员费用会计政策变更实例讲解,（一）会计政策变更影响 国际会计准则理事会对国际财务报告准则第19号-职工福利（“IAS19”）进行了修改，其中对设定受益计划的退休金费用和辞退福利的确认与计量以及所有职工福利的披露均作出了重大变更，已经于2013年1月1日正式生效。对公司三类人员费用的主要影响： （1）评估方法变化的影响。根据原IAS19规定，对未确认精算利得与损失没有超过计划设定受益义务现值或计划公允价值两者中的较大者的10%时，将不予确认。而根据IAS19的修订，不再允许精算利得与损失使用区间法予以递延，即取消了10%的界线，精算利得与损失需要全额确认。,四、三类人员费用会计政策变更实例讲解,（一）会计政策变更影响 （2）会计处理变更的影响。根据原IAS19的规定，职工福