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报表使用者信息需求与信息有用性特征分析摘要 由于会计报表的使用者广泛，他们出于各种利益需求对报表提供的信息的要求也各有不同，这些需求之间有相同之处也有矛盾的地方。本文着重讨论了会计报表的不同使用者的不同要求，也探讨了报表信息的有用特征。 关键词 使用者 信息需求 有用性 一、前言 早于1975年，英国会计标准指导委员会出版了公司报告，专门论叙了一直以来作为争论中心的公开发表的财务报表的有用性问题。当时这份报告引起了广泛的重视而且被认为是激进的。最近是在1999年12月，英国会计标准指导委员会出版了对财务报告的陈述。陈述主要针对为何作出财务报表以及报表是否达到了出报告的目的。一般认为，财务报表应该是具备有用性、信息相关性以及可靠性。除了基本的质量和重要性要求外，相关性和可靠性被认为是对于报表内容层次上的主要的特征(PhilipDunn, 2002)。 由于报表是由出报表的公司提供给报表使用者的，报表提供者和报表使用者之间由于信息需求和哪些信息特征易于制作报表等方面的要求不同，而产生问题和差异。本文着重于从各种方面讨论关于使用者需要的问题和报表信息特征方面作出讨论 二、报表使用者和他们的需求 报表的阅读者可以是广泛的，只要阅读者对报表有兴趣都可以作为报表的阅读者，也即是使用者。我们可以把这些使用者分成以下七种类型(Alexander and Britton，1996) 1.企业投资者。这一组包括了目前的和潜在的、有兴趣投资出报表企业的股东，以及持有可转换债券、期权等有价证券的人。对于这一组报表使用者，从短期的角度来说，他们主要关注目前能分配到的股利；从长期的角度说，将来的收益更为重要。 2.企业贷款者和信用提供者。这一组报表使用人包括了目前的和潜在的债券持有人、短期需担保的或不需担保的贷款和融资提供者，以及向报表提供者提供一些中、短、长期的借款的人。 对他们而言，最关键和最明显的问题是能否能够收回本金。因此短期贷款的债权人主要对企业拥有的现金金额、在短期能获得的现金数目、所有资产的可实现净值以及除了他们本身的各种求偿权的优先次序感兴趣。 3.企业员工。这一组使用者包括了目前的、将来有可能被提供报表的企业聘用的和过去曾为报表提供者工作过的员工。他们关心财务信息以便于进行劳资双方谈判，例如在薪酬方面。同时，相关的财务信息有利于与员工评价目前和将来工作能给他们带来的安全感。 然而，这一组报表使用者还特别面临了一些限制和障碍。因此，对于员工组报表使用者而言，他们其实较为需要一种特别的报表。从传统的角度讲，这种报表的财务性相对较小。 4.分析顾问员。分析顾问组报表使用者，指的是财务分析员，记者，经济学家，统计学家，研究者，行业工会，证券经济人和其它一些提供财务建议服务的人，如信用等级评估中介。这一组使用者是由能够提供意见给其它组使用者的专业人员构成，这一组使用者对信息和信息质量上的要求并不是简单独立的。 5.企业联系人。这一组使用者指得是企业的顾客，商家，供应商，一些间接的竞争者，商场对手还有对企业有合并、接管兴趣的人。这组使用者的共同点是与企业有相当交易关系，但是又没有包括在其它组使用者当中。 对于这一组的供应商和商家而言，他们需要的信息是类似于企业的短期贷款提供者的，同时也需要关于企业未来的长期印象的信息。所以他们倾向于顾客的财务生存能力、销售额、市场份额方面的信息。企业顾客比较关心企业的可靠程度。从短期角度讲，他们考虑的是能否及时获得产品以及产品是否具备良好的质量；从长期角度讲，他们关心是否能够获得良好的售后服务，而服务的有效程度是关键。 6.政府。政府使用者包括了税务机关、工商局和关心、监督商业、行业、本地动态的相关部门和机构。 政府使用者需要财务信息的首先是税收方面的需要，其次还有监管和引导市场行为方面的需要。由于当今的政府能够对一家企业甚至是一个行业产生巨大的影响，不管政府的角色是作为控制者、购买者或者是债权人，比起其它的信息使用者，它能都要求详尽的财务信息。 7. 社会公众。这一组使用者包括了纳税人、消费者、其它社群和一些对企业财务信息有特别兴趣的人。例如，政治性团体、消费者、环境保护团体和有影响力的地区组织。 众所周知，企业是社会的一分子，不可能孤立存在。处于所在地的考虑，企业通常要关心雇佣情况、污染、健康保险和安全问题。从一个更广的范围来说，他们通常会关心消耗了多少能源，获得的地方补助有多少，应该如何和各地政府打交道，应该作出多少慈善捐助。 综上所述，这些对财务信息有着不一样的兴趣和目的不同的报表使用者必然有不一样的信息的需求，即使是对同一个事件。而且，对信息的复杂性和深度的要求也是不一致的。在实务当中，基本上没有一家公司能够提供满足所有使用者的各种要求的信息。 三、信息有用性特征 披露什么样的信息是一个问题，但是如何使信息有用同样需要考虑。从本质上来说，财务报告的最基本目标是向有正当的理由去获得信息的人，传达有用的、对出报告单位的资源和成果的衡量和信息(Alexander and Britton, 1996)。有几个因素可以用来衡量财务报表的有用性： 相关性：指的是对谁和为了什么目的出这份报告。 可理解性：要考虑读者是专业人员还是门外汉。 可靠性：是否可靠并且经过专门的审计。 完整性：信息的质量程度是否足够。 客观性：信息是否是无偏见和中性的。 时效性：这个问题是考虑信息越新越好。 可比性：这个问题是与一贯性紧密联系的，指的是信息必须能够使同一个企业在不同时期轻易的作出比较并且可以用于与其它企业提供的信息作出比较。 不管一份特定的财务报表是呈现给哪一组使用者的，信息的有用性都必须是衡量的基准。否则，对于任何一组使用者都是无用的。 四、使用者需求冲突和趋向特征 实务当中，尽管在会计系统内财务报表被认为是适当的，但仍然它的特征中存在不适当的地方。 例如，对于可靠性特征而言，企业通常使用历史成本来记录和反映拥有的机器设备，这从会计准则来看是绝对正确和合乎规定的。但是这样的信息对报表的外部使用者而言是无用的，因为随着时间的推进，机器目前的市场价值可能与它的账面价值很不一致了，因此不能反映目前可实现价值的信息对于外部使用者而言就不具备可靠性了。其它的问题比如企业为了股东的利益，以较高的比例从利润中分配出股利，那么这种做法就会使得贷款的债权人忧虑资金的流出是否削弱了企业的偿债能力，最终使得不同的使用者作出两种不同的反映。 五、总结 其实正如产品设计一样，财务报表不是用来满足所有的使用者的需求的。当然不管用什么样的标准衡量财务报表的有用性还是需要坚持那七个特征要求。 就笔者而言，如果能够针对不同一组使用者提供根据他们