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上市公司内部控制信息披露问题探讨上市公司内部控制信息披露问题探讨 摘摘 要要 近些年来，由于市场经济的不断发展导致市场竞争更加激烈，上市公司索要 面临的风险也越来越多。中国对内部控制信息披露不早，公司一直在对内部控制 自愿性信息披露的状态。随着国民经济的不断增长，企业规模的规模不断扩大， 经常能够看见上市公司财务舞弊现象，这不仅严重损害了投资者的自己的利益， 同时也对证券市场的良好发展不利。 上市公司要对社会公众建立良好形象就必须 要对外进行信息披露， 这是其参与社会经济活动的必不可少的途径， 同时也能满 足各投资者对公司的信息需求。 投资者只有通过获得的信息才能对公司的各种运 营状况进行判断并作出准确的投资策略。要改善资本市场信息不对称的情况，以 及交易成本高的问题，就要增强上市公司信息披露的透明度，从而达到优化资源 配置，促进经济增长的效果。 本论文的撰写需要浏览大量的材料，首先要阅读所需的资料，然后进行相应 的总结和归纳，发现个中的不足之处，并提出相关的见解与创意。其中主要资料 来源于国家图书馆、中国知网和期刊杂志等。这篇文章中心内容大致可以概括为 五个重要部分：第一部分是引言，重点讲述本文探讨的背景和意义、国内以及国 外研究现状的思路以及创新点； 第二部分重点探讨我国上市公司内控信息披露的 基础的理论和现在的发展状况， 并指出目前我国上市公司内部控制信息披露的主 要内容和各种行为规范，并对其现状进行剖析；第三部分是案例分析，类举出一 些近期发生的真实案例，并对其进行详细的分析比较，在此基础上总结经验；第 四部分主要是在第二和第三部分的分析说明我国内部控制信息披露存在的问题 的基础之上，分析其形成的缘由，并对上市公司内控信息披露的改善提出合理的 意见以及建议；第五部分是结论，首先总结收获，再说明由于客观原因的限制致 使其具有不足，和未解决的问题、未来的前景。 【关键词】【关键词】 内部控制信息披露 透明的信息披露 上市公司 Abstract With the development of economic globalization, the development of the market economy is becoming increasingly fierce, especially in recent years the global financial crisis intensified, the various risk listing Corporation faced increasing. Chinese on internal control information disclosure concern not early, the company has been in a state of voluntary disclosure of internal control. Along with the continuous growth of the national economy, the scale of the enterprise scope expands unceasingly, It is often seen. listing Corporation financial fraud phenomenon, which not only seriously harmed the investors own interests, but also good to the development of securities market disadvantage. Listing Corporation must be external information disclosure to the public to establish a good image, this is an indispensable way to its participation in social economic activities, but also can meet the information needs of the investors in the company. Only by investors to obtain information to various operation status of the company to judge and make accurate investment strategy. To improve the capital market of asymmetric information, and the problem of high transaction costs, to enhance the transparency of information disclosure of listing Corporation, thus optimizing the allocation of resources, promote economic growth effect. The paper need to browse through a large number of materials, we must first read the required data, then the corresponding summary and the induction, deficiencies were found out, and put forward the opinion and ideas related to the. One of the main sources of information on the National Library, China HowNet and journals etc The theme of this thesis can be divided into five major parts: the first part is introduction, ideas and innovation focuses on the status quo of research background and significance of the research at home and abroad, this paper discusses the theoretical basis and the status quo; to explore the internal control information disclosure of listing Corporation in China second part emphatically, and points out the main content and the specification stage of Chinas listing Corporation internal control of information disclosure, and analyzes the current situation; the third part is the case analysis, list the real case and carries on the analysis, obtains the analysis conclusion; the fourth part is mainly on the second, the three part of the analysis shows that the information disclosure of internal control in China based on the analysis of the existing problems, the reasons of its formation, countermeasures to perfect the information disclosure of internal control Chinese listing Corporation and rationalization proposals; the fifth part is a conclusion, summarized the harvest, because of the limitations of objective reasons, and the prospect of unsolved problems and future. 【 key words 】 Internal control information disclosure Transparent information disclosure quoted company 1 引言引言 1.1 研究背景及意义 4 12 国内外研究现状 4 1.2.1 国内研究概况 4 1.2.2 国外研究概况 5 1.3 国内外研究评述 . 5 2 内部控制信息披露质量概述内部控制信息披露质量概述 . 5 2.1 有效的内部控制应有的特性 . 5 2.2 公司内部控制信息披露的主要内容和规范 . 6 2.3 我国上市公司内部控制信息披露现状分析 . 6 3 案例分析案例分析 7 3.1 案例分析. 7 3.2 结果分析. 9 4 对策和合理化建议对策和合理化建议 . 9 4.1 我国内部控制信息披露存在的问题 . 9 4.2 分析其形成的原因 9 4.3 相应的治理对策 10 本文的收获 . 11 由于客观原因导致的局限性 . 11 存在未解决的问题和对未来的展望 . 11 参考文献参考文献：. 11 致谢致谢 12 1 引言引言 1.1 研究背景及意义研究背景及意义 伴随着国家经济的飞速成长， 公司规模的不断扩张， 上市公司中财务无比的现象便时有 发生，这在严重的损害投资者的利益的同时，也不利于证券市场的良好成长。 证券市场的主题以及内控信息的主要需求方都是投资者， 而投资者知道被投资的上市企 业经济运营状况主要是经过该公司的内部控制信息披露。 高质量的信息披露可以改善信息不 对称的情况，同时，公司的价值可以通过证券价格更准确的反映。通过内部控制信息披露， 一方面可以增强企业管理层的内控警惕性， 另一方面可以供应额外的消息给外部使用者使用。 投资者则将内控信息作为决策的重要根据， 以此来了解公司的各种财务状况， 并作出正确的 决策。 所以作为一个上市公司不仅要披露经审计的会计信息， 也要对公司内在的一些状况作 出披露。 因为内部控制的有否或强次决定了会计报表所呈现的信息的真实性以及准确性的程 度。因此,通过上市公司内部控制信息披露研究,分析披露行为及影响因素,改善上市公司内 控信息披露体制,不管是对于表面还是实际都是很有必要的。 12 国内外研究现状国内外研究现状 1.2.1 国内研究概况国内研究概况 广大的社会民众强烈需要对上市企业的内控进行鉴证， 上市企业内控鉴证能够帮助信息 使用者提前制定经济策略， 对证券监管部门的监管有利， 有助于加强出具的财务报告的真实 性并防范企业重大违规等。 长久以来，中国上市公司的内控不断变弱，上级管理人员对内部控制承担的法律责任不 大， 因此在资本市场上涌现出了许多的披露虚假信息的现象， 致使许多投资者蒙受巨大的损 失。据我国相关学者的分析说明，几年前上海和深圳两个地方有 100 多家 A 股上市企业出 具内控鉴证报告是自愿的，并且注册会计师出具的审计报告中的意见为无保留意见。 国内的学者对上市公司的内控信息披露的进行相关研究， 从统一和规范内容的内部控制 信息披露， 明确责任， 加大处罚力度等方面总结了各种上市公司内部控制信息披露的行为规 范。另有相关学者经过统计分析，得出了我国内部控制信息披露质量较低的结论。 1.2.2 国外研究概况国外研究概况 (1)关于内部控制信息披露的必要性研究 国外相关学者研究发现,在资产总额比较靠前的企业中,只有几十家公司在其前期的年 度报告中自愿披露了其有关于内控管理的情况,而经过相关系统检测之后能够通过的却寥寥 无几, 而由于没有指定统一的相关标准尺度， 所以很多公司的披露报告被直接被认为是有效 的，这就大大降低了报告的质量。 (2)关于内部控制信息披露的成本研究 Duffy(2004)认为,如果要贯彻落实 SOX 法案 404 条款,可能会由于许多公司选择将其 内控工作外包给其他专业的中介机构或者是购买或升级新的软件系统而要增加很多其他额 外的开支。 另外也有很多类似的关于付出与回报之间的相关对比的研究，并且有很多学者 对于两者之间的关系提出了质疑。 1.3 国内外研究评述国内外研究评述 结合以上文件我们可以概括出以下几点:(1)国际一些专家对公司内部控制信息披露着 手了大量的钻研,分别从内部控制信息披露的必要性、 披露成本以及影响缘由等方面去钻研; 而国内有关这方面的研究相对则起步较晚,并且主要集中在几个关键的领域， 范围不够全面， 同时重点引进和介绍国外的法律法规和先进的学术成果， 分析了目前国内法律法规的缺陷与 漏洞,阐发国内内控信息披露的近况和缺陷,和与之相对应的改进措施的制定等各个环节。 (2) 由于受到美国和其他方面的影响,我国对于内控信息披露提出较晚,研究尚浅,成就不足。 (3) 中国学者引入了大量的国外研究成果,在强制性规则方面已经形成了基本的共识,但当前形 势下的我国上市公司内部控制信息披露的改进仍然只停留在表面上。 作为企业中比较杰出的部分， 上市企业对我国社会的发展有着举足轻重的功能， 其生存 与发展也相对会受到重视。 “得控则强、失控则弱、无控则乱” 。结合上面所说的，加强内控 意识，提高管理水平，才能让我国企业更好地参与到竞争当中去。公司采用先进的内部控制 理论和方法，在领导的重视下，逐步加强对内控信息披露的管理与运用，以确保制度的有效 实施， 上市企业除了要建立健全和科学的内控信息披露体系， 还应考虑到影响内控实行的其 他重要因素公司管理水准以及社会对企业建立内控信息披露制度的支持力度。 用制度来 束缚行动，用职业道德来约束行为，保障信息的完备真实，以确保我国上市公司健康有序的 发展。 2 内部控制内部控制信息披露质量概述信息披露质量概述 2.1 有效的内部控制应有的特性有效的内部控制应有的特性 1、全面性。就是内部控制不仅仅是对企业的局部控制，而是对企业所有的经营活动进行控 制。它不光是要控制审核财务、会计、资产、人事等战略筹划的执行状况，还要适时提出改 良建议。 2、经常性。就是内部控制不仅仅是阶段性和突击性事情，更是一种日常经营与各种管理职 能的审查与考核。 3、潜在性。就是企业行为与日常活动的内部控制有着密切的联系并且嵌入其中的。不管采 用哪种方法，落实哪种活动，都要有潜伏的控制意识与作为。 4、关联性。就是说，企业内部所有的控制都是彼此相关的，一种控制活动的获胜关系到另 一种控制活动能否获胜。一种控制行为的建立，均会导致另一种控制行为的加强、削弱或取 消。 2.2 公司内部控制信息公司内部控制信息披露的披露的主要主要内容内容和规范和规范 国内公司内部控制制度开始于 20 世纪 90 年代末， 内部控制的实质也在不断演化， 尽管 法律法规文献里有某些相关的规定与要求， 但是并没有像国外一些文件一样得到大众的认可。 所以，我国缺少关于内控信息披露具体内容方面比较详细的法律法规。总结一下，目前的内 部控制信息披露的内容在中国主要包括几个方面：上对下、下对上、内对外、外对内。 上对下要有沟通渠道，要有沟通记录； 下对上信息沟通强调主要信息准确性，及时性，并能传达到企业的董事会、监事会、管 理高层；同时可设立举报电话及举报人保密制度，以便举报/投诉违规异常事件； 内对外信息沟通也强调信息的准确人，为投资人、债权人、客户、供应商、中介机构和 监管部门服务； 外对内信息沟通要有专人负责信息收集、整理、分析，确保为企业发展所用。 上述内容为我国内部控制信息披露的主要内容。 近期有关我国公司内控信息披露的规范 有如下概述： “迪博中国上市公司内部控制指数（2014） ”9 日在北京发布。证监会会计部有 关人士表示， 要进一步强化内部控制规范挂牌公司信息披露， 重视股票上市公司的内部控制 信息披露质量。并且对外宣布，一方面，督促公司执行相关信息披露标准，在监管过程中不 仅从格式上遵循相关披露要求，而且注重实质，增强信息披露的有效性；另一方面，从中介 机构，内控审计角度加强规范，促进会计师事务所真正履行责任。证监会上市部有关人士还 表示，今后证监会将继续加强内控信息披露监管。一是统一思想，提高认识，全员参与，重 在落实；二是上市公司内控实施体系与现行管理制度要相融合，防止两张皮；三是要做好内 控实施成本和效益平衡，强化内控的信息披露。 2.3 我国上市公司内部控制信息披露现状分析我国上市公司内部控制信息披露现状分析 金融诈骗犯罪案件是导致近年来发生不可估量的损失的重要原因， 这是与公司的内部控 制强弱相关的。现在，国内外都出台了一系列法律规范。我国制定的两个重要文件： 上海 证券交易所上市公司内部控制指引和深圳证券交易所股票上市公司内部控制指引要求 公司披露内部控制自我评价报告和外部审计机构所出具的审核意见， 大大提高内部控制与财 务信息质量的有效性公司。 会计盈余是在所有的会计信息中最重要的因素， 其中主要是指未 来净现金流预测公司的能力。 较高的盈利质量是市场的有效功能的体现和公司的未来现金流 保险的关键， 公司的收益倾向于披露更多的内部控制信息和投资获得更多的外部质量。 因此， 盈余质量是影响内部控制信息披露的最重要因素之一。 公司董事有对企业资本所有者报告相关的信息的义务，这有助于公司经营。同时，公司 可以主动显示详细的内部控制信息， 表明该公司具有较高的自信心， 这将吸引更多的资本市 场资源，增加其现金流，提高盈余质量，提高管理能力。反过来想，有良好的盈利质量的公 司会选择自愿性信息披露详细的内部控制。 他们能够区分自己与盈余质量低劣的企业和获得 更多投资者的青睐。公司的特点是内部控制信息互相关联，公司规模、机构投资者的持股比 例、 一些出席会议的审计委员会和收入增长都会影响内部控制信息披露。 以上的这些原因都 会对公司信息披露的内部控制产生重大影响。 因此， 如果股票上市公司想提高自己的内部控 制信息披露水平，他们应该提高自己的公司内部的监督和管理，从而提高他们的收益质量。 一个公司的良好的内部监控与管理不仅与内部控制信息披露水平有关， 同时也能预测公司未 来业务的盈利能力和现金流的能力。因此，股票上市公司必须对其管理者加强监督和管理， 减少他们的利润操纵行为，提高盈余质量，并提高内部控制信息披露水平。然后，财务舞弊 的发生才能不断减少。 3 案例分析案例分析 3.1 案例分析案例分析 截至 2014 年 12 月 25 日， 2014 年度中国证监会并购重组委召开 76 次会议， 其中第 77、 78 次会议将于本月 26、30 日召开。2014 年度 76 次会议共审核重组并购事宜 186 次，尚有 5 公司重组并购事宜将于第 77、78 次会议审核。已审结 186 次重组并购事宜，共有 9 个公 司未通过审核，占比为 4.84%；98 个公司有条件通过审核，占比 52.69%；79 个公司无条件 通过审核，占比 42.47%。具体情况如下： 一、未通过 序 号 公司名称 会议次数 时间 未通过原因 1 北京北斗星通导航技术股份 有限公司 2014 年第 76 次会 议 2014 年 12 月 25 日 北京北斗星通导航技术股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 标的企业华信天线实际控制人在其担任华颖锐兴总经理期间投资设立同业标 的企业，导致相关知识产权存在法律纠纷风险，且工商局查询信息显示其目前仍为 华颖锐兴股东，标的企业未来经营存在重大不确定性，违反了上市公司重大资产 重组管理办法第十一条第（四）条、第（五）条的相关准则。 2 江苏长海复合材料股份有限 公司 2014 年第 53 次会 议 2014 年 10 月 15 日 江苏长海复合材料股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 1.本次重组标的资产部分事项会计处理不恰当，导致相关财务信息披露不准 确，不符合上市公司重大资产重组管理办法第四条关于“上市公司实施重大资 产重组，有关各方必须及时、公平地披露或者提供信息，保证所披露或者提供信息 的真实、准确、完整”的规定。 2.标的资产未来持续盈利能力存在重大不确定性，不符合上市公司重大资产 重组管理办法第四十二条第一款关于“上市公司发行股份购买资产，应当符合下 列规定： （一）有利于提高上市公司资产质量、改善公司财务状况和增强持续盈利 能力”的规定。 3 广州市鸿利光电股份有限公 司 2014 年第 44 次会 议 2014 年 9 月 1 日 广州市鸿利光电股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 标的资产股权变更及其披露不清晰， 违背了 上市公司重大资产重组管理办法 第十条第（四）项的相关准则。 4 运盛（上海）实业股份有限 公司 2014 年第 33 次会 议 2014 年 7 月 9 日 运盛（上海）实业股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 本次重组拟注入标的资产两年及一期均亏损， 未来持续经营能力存在重大不确 定性，违反了上市公司重大资产重组管理办法第四十二条第一款第（一）项的 相关准则。 5 北京翠微大厦股份有限公司 2014 年第 31 次会 议 2014 年 7 月 2 日 北京翠微大厦股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 本次交易的备考财务信息披露不准确、完整，违背了上市公司重大资产重组 管理办法第四条的相关准则。 6 成都天兴仪表股份有限公司 2014 年第 23 次会 议 2014 年 5 月 28 日 成都天兴仪表股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 标的资产 2012 年两次股权转让价格以及与本次交易价格之间存在巨大差异， 缺乏合理解释。标的资产客户依赖大，应收账款占比高，未来毛利率预测缺乏合理 解释。 不符合 上市公司重大资产重组管理办法（证监会令第 73 号） 第十条第 （三） 项“重大资产重组所涉及的资产定价公允”的规定。 7 浙江杭州鑫富药业股份有限 公司 2014 年第 19 次会 议 2014 年 4 月 2 日 浙江杭州鑫富药业股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 目标公司会计基础不高， 内部控制制度和股票上市公司的主要差距是较大的规 范要求方面，违背了上市公司重大资产重组管理办法第十条第（七）项的规定。 8 芜湖顺荣汽车部件股份有限 公司 2014 年第 18 次会 议 2014 年 3 月 27 日 芜湖顺荣汽车部件股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 申请材料中关于吴氏家族、李卫伟、曾开天三者之间是否构成一致行动人的认 定不符合上市公司收购管理办法第 83 条的规定。 9 湖北武昌鱼股份有限公司 2014年第1次会议 2014 年 1 月 2 日 湖北武昌鱼股份有限公司发行股份购买资产方案的审核意见为： 申请人根据重组委审核会议的要求新提交的申请人与采购方所签署的购销合 同并不能使评估报告所依赖的标的资产的产品预测销售数量具备充分的保障和充 分的执行力。所以，根据采购和基于不可靠的标的资产价格的评估销售合同是不具 备真实性的，这项交易违背了上市公司重大资产重组管理办法 （证监会令第 73 号）第十条第 ( 三 ) 项“重大资产重组所涉及的资产定价公允，不存在损害上市公 司和股东合法权益的情形”的相关准则。 3.2 结果分析结果分析 在目前我国上市公司的信息披露问题之中， 最严重最紧迫的就是信息披露的不真实和不 可靠。公司为了追求更高的经济利润，故意的粉饰或掩盖财务信息，从而达到自主的操纵公 司利润的目的。有的上市公司为了虚增公司的营业收入和利润，故意将其亏损隐瞒，甚至有 些企业制造虚假的高利润蒙蔽信息使用者。 在市场上， 不准确、 不真实的披露信息的现象有： 公司向信息使用者呈现的信息有弄虚作假情况； 运用某种手段或方法将一些不合理、 不合法、 甚至不存在的虚假业务变为合理的、合法的、真实的正当业务；对资产计提不合理、不正常 的减值准备或者折旧以调节本期的利润； 还有一些企业为了调节下一期的利润而把计提的比 例降低、提的很少或者不计提坏账准备，而恰恰相反的，其对上期的亏损却计提了超额的损 失准备。 4 对策和合理化建议对策和合理化建议 4.1 我国内部控制信息披露存在的问题我国内部控制信息披露存在的问题 1 挂牌公司在在对本公司内部控制自我评价的时候， 所依据的准则不一致甚至有着很大 的不同，这样会降低企业所披露的内控信息的可比性，使投资者很难做出准确的投资策略。 2 内部控制自我评价报告的格式多种多样， 但是绝大多数企业在对完披露的报告中没有 详细阐述公司内控中存在的问题，及时披露了问题，也是较为简略的，因此内控的质量呈现 出一种质量不高的情况。 3 内控自我评估报告的在出具时有被故意修饰的可能， 大部分公司的内控都被认为是合 理和有效的，没有一个是有缺陷，甚至有一些缺点的，他们还认为这对内部控制的整体运行 没有什么很大的影响，这是保证相关目标实现的重要关键点。 4 极少数的企业才会披露内控自我评估的审查报告， 并且会计师事务所对公司的内控自 我评估报告审核意见是不统一的。 4.2 分析其形成的原因分析其形成的原因 （一）上市公司自身对内部控制认识不足 近些年以来由于我国证券市场的飞速发展，已经初现成效，但是尚不够完善，相关法律 法规还需进一步制定并加以实施， 改制后发展成为一家挂牌公司的现象在国有企业中出现的 较多，但是，仍然存在着许多亟待解决的问题，比如，公司内部的一些管理问题并没有以市 场的发展为向导， 而是任人唯亲， 很多管理人员并不能胜任， 对内控的认识与理解不够透彻。 只是一些上市公司的内控实质远远低于形式，内部控制制度没有得到很好的落实。 （二）没有强制要求 CPA 对内部控制自我评估报告进行审核 依照上指引和深指引的标准，会计师事务所为内部控制自我评估报告进行审核 的要求具有强制以及非强制性的规定。研究表明，在披露内部控制自评报告的上市公司中， 自愿披露内部控制审计报告的公司很少。 企业内部控制基本规范尚未对内部控制审计报 告作出强制性规定，注册会计师可以审计，也可以不审核。是以，只有经由注册会计师查实 的内控自我评估报告才具有较高的可信度， 同时， 由挂牌公司自身的发出的内部控制自我评 估报告的可信度也不高。 （三）注册会计师对内部控制进行审核时缺乏具体操作方法 注册会计师应当按照职业道德规范的具体规定来对上市公司的评估报告作出评价。 深圳 上海证券交易所按照指引规定，会计师事务所要对上市公司的内控自评进行鉴证咨询并 发表审计意见。但是，却并没有明确会计师事务所进行此项工作的行为规范。因此，会计师 事务所目前所出具的上市公司内控自评的审计报告所依据的标准要求是不统一的。 4.3 相应的治理对策相应的治理对策 （一）加强外部监督，执行强制性披露要求 加强外部监督的力度，实现从指引到基本规范的跨越。依据统计分析的结果， 我们可以知道：几年前，我国上市公司内控信息披露所依据的评估标准是不一样的。总体来 说， 指引与基本规范所提出的要求是一致的，都强制要求对内控信息进行披露，但 是在其他很多具体应用方面是有一些的差别的。 因此， 相关监管部门应明确提出内控信息披 露的内容、主体、时间的一致要求，并且强迫上市公司对内控信息进行披露。 （二）完善内部控制信息披露的法律监管 指引和基本规范都仅仅强制地规定了内控的建立与披露，并没有明确指出如果 企业违反规定会有何种处罚措施，由此导致一些公司不按照上述行为规范来进行内控行为， 更有甚者会完全忽略该规范要求， 这些不利于完善我国上市公司内控制度， 也没有实现强制 性披露内控信息的目标。因此，有关监管部门应大力完善与内控有关的法律法规，为监管提 供有效的保证。 （三）增强内部控制自我评估报告的质量 尽管上指引和深指引对公司董事会出具的内部控制自我评估报告的实质提出了 相应的规定， 但是出具内控自我评估报告的公司依然不多， 有些公司发布的内部控制自我评 价报告流于形式。 上市公司唯有严格按照内控信息质量的同一准则来实行， 披露的内控信息 才有价值。是以，建议中国应尽快建立一套合适的内部控制评价体系，提高内部控制信息披 露质量。 （四）统一规定内部控制信息披露内容与格式 上市公司对内部控制制度本身缺乏正确的认识， 许多企业往往认为内部控制是内部检查， 对内部控制和内部会计控制认识是混乱的， 并且用内部会计控制， 内部管理制度代替内部控 制制度。而且披露格式也存在各种版本。是以，强烈要求有关监管部门制定出相应的标准尺 度，以弥补现阶段所存在的缺陷与不足之处，用来规范上市公司的某些披露行为。 （五）外部审计机构对内部控制审计的强制性要求，并实施统一审计准则 以上市公司的监管问题的审计报告分析作为基础， 由于其主要来自于上市公司发布的财 务报表和注册会计师审计工作报告， 所以在有关部门进行审计和检查时， 上市公司聘请注册 会计师对评估报告审核签发审计意见或报告就应该具有强制性。 同时， 监管机构也应该对审 计机构的审计报告的格式提出有关的要求。 结语 本文的收获本文的收获 这篇文章主要是阐述了有关于上市公司内部控制信息披露的一些简要的内容知识， 说明 了我国上市公司目前关于内部控制信息披露存在的一些问题， 提出了中国上市公司内部信息 披露存在的问题及相应的讨论问题产生的原因， 根据中国目前的实际情况， 提出了提高股票 上市公司信息披露的内部质量的建议。 文章主题突出， 层次分明， 条理清晰， 理论联系实际， 对问题进行分析，体现了一定的分析问题和解决问题的能力。文章写作规范，综合运用知识 能力较强，具有一定的创新。 由于客观原因导致的局限性由于客观原因导致的局限性 在有限的时间，精力和能力，和一些客观条件的限制的情况下，对于其中一些问题的探 讨还有许多制约的地方，具体而言,主要表现在以下方面: (1)样本取样问题。在样品数量庞多的情况下，本文只选取了一部分比较典型的样本作 为研究对象， 这不符合样本要求具有多样性的要求， 希望在以后的探讨与学习中能够更进一 步加深了解，取得更多的进步。 (2)数据釆集问题。在撰写本论文的时候，由于需要翻阅大量的文献作为参考的依据， 很多内容以及数据都是通过本人亲自选取与录入。 其中可能会由于一些主观或客观的原因出 现某些细微的差错，会对研究结果的准确性产生一些不好的后果。 (3)理论创新不足。经济学中有关于内控信息披露的理论层出不穷，但本文只对其中的 某些理论有选择性的进行了介绍和分析， 而很多其他的相关理论并未提及， 可能会对本文的 相关的严谨性带来一定的影响。 (4)政策建议方面。通过对相关问题的探讨提出的一些建议性的意见与建议仅仅只代表 本人的个人观点，至于其是否正确与可行有待进一步研究。 存在未解决的问题和对未来的展望存在未解决的问题和对未来的展望 上市公司在中国的现行的会计信息披露存在的问题主要包括信息披露内容不完整、 不及 时， 披露的形式固定， 相关性和披露标准的统一缺乏等， 而以上提出的问题都是较为浅显的， 需要深层次的剖析。 而造成上述问题的原因主要包括上市公司治理结构不规范、 会计信息披 露规范不健全、会计信息披露监管力度不够。为了提高我国上市公司会计信息披露质量，提 出建立健全上市公司会计信息披露制度，强化内部监管；完善有关会计信息披露的监管；对 上市公司的一些会计信息披露的违法违规行为进行严厉的惩处。 参考文献： 1 刘亚莉,马晓燕,胡志颖. 上市公司内部控制缺陷的披露:基于治理特征的研究J. 审计与经济 研究. 2011(03) 2 何建国,张欣,周曙光. 上市公司内控信息披露质量及影响因素基于公司治理视角的经验证 据J. 山西财经大学学报. 2011(03) 3 刘俊萍. 2009 年度深市主板上市公司内部控制信息披露研究J. 商业会计. 2011(09) 4 陈若晴. 内部控制信息披露的历史演进和研究展望J. 会计之友(中旬刊). 2010(11) 5 李享. 内部控制信息披露的现状与改进基于 2006 年沪市公司年报的考察J. 财务与会计. 2008(13) 6 秦冬梅. 上市公司年度报告内部控制信息披露探讨J. 财会通讯(学术版). 2007(11) 7 郑圆. 上市公司内部控制信息披露:问题与思考基于对2010年100家上市企业年报的统计 分析J.