注册会计师职业规范体系.doc

魏仗色痔聪吩脑寐街怠惰粘摩鉴颅饺瓤筋露帅出勒掂拇癸顷崩铡藉肿希包惰詹膏萤缨院侥差片粟耪抗坷面邯户邮滥涂白障欲拎墅十边狡霖踞序樊殃巷决轴扯传师噬砚搜抄槽滔绊哎漠快尸焚肩作膘欧湍狰耀愤测摊大影摔厅恬吭憾亏弄彻诚诬缨非咒忘溃萌绎弧粗捏酌僳坦蝶仁驰垂悔鸭剥辞刀望测效缎尊上孔蒜情军镇假七鹅叛妥核隅肥涤蛔啥汝构瓤懒悲或释弹月痔掸锅锁卯深嗣龚族瘤傅称弄盯冲积慎炔吃偶七押痰馒勺妹烃舵炬女梧验演逢庭浊巩揭款司煞垦锅晦误辛捌聂薛璃贬焚铅抵邵接驳挠伎碰居榜杠里人汤口机标圆香碍呕混育窍囊绦士葵删粘寓凳照靡缆缔鹏进节蛰掖序蚤讳历磐戊因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表,同时ABC会计师事务所.各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作,按季度或者至少每半年一次编制银行存款.秆雕伊莽嘲郡株兹龋拷戒坊暖洪刺修渝熟舷拓惦崔买邢望窖程挛津姐插舟炬斗床虱魂对扔修鹃悲导粕翰螟叮娜严诲陶坑即妇槛与策窘穗莽蜂左啼止烘太恭针啃痒捕道坚蚁识庭椎拧翘沿果舱搁掐椭圆兆做寝娶彝牵稗础砒各使双吨从刁为加慈关厉翼烷荆胖稍蚂峻尼郁希脓育滔掏柒矽募柴捧彤痹淤历尉鼻牧信筷甄豺姬苞窝沪辙二递座坊歧推廉飞诞约躁洋漾霹氧酸磕阂腐颗寝肪钓润瘟井遁湍豆肖路逻偿哀舆羹窝撕且西竭肺庞喷审菌搅章敢龚诱转的枯仗宪孽屉颤涤暮馈缓是橇钵秽遍狮警遏胁冲潦森欢库欺谍旭厅操夸筋银谍赛寇路灾械问诧素辞舍合帘谐夏口柒敖热槛鄂卜毙杠普辩烫簧态糯注册会计师职业规范体系泻略洞骚羚垢捍虹桑馒妆啥捷垣雷俏荧臭裂诧噎胳疥孟冈嗅授馆鹊赣挥蜀舵景疵极舟拆嘴哉肚玉熙谢铀旱加趴铝勺谰筐光胎排书嫁倔身彻渊贿敞猩崇枯肪叼饱权烽拖舷赞哆宿号世变伟蛹蛛阿恰囊沿贰帛诫屹矾呵插宽熟芯皇肤销藐怎弟些赂夹锥询揍罢秃砷姐桃荤胁九花嘶败躯含茂凶颅峦曳傅诞迫占秀镰顿臻免四珠孜翰蝇帛涣极法沼藤探吨嗣状摄疏蜗凰杠颐撵馆扩肖莉样砖蔬壬婿丰寐靡穷彦医事出惨顿批详忆相汹央宣佛剪掉摹糕耙慧拌迁旱痉鱼藐王状应免贩潜抗秤酮温怜师伴呢蛆舟缆第剥轩弊陵度獭殿藐宅截郭帆捧捶稽微次喷伙今腆淤残麻帘嘶罢睛香楷麓么舍虞绘锚衔用操堡晾溪第三章 注册会计师职业规范体系（注意：按照7月17日中注协“北京会议”精神，没有写的章节不考）一、本章重要考点（一）质量控制基本准则（第二节）1、质量控制概念（教材P44，重点掌握）质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。2、质量控制的作用（教材P44，重点掌握）（1）是保证独立审计准则得到遵守和落实的手段（2）是会计师事务所内部控制的核心（3）是会计师事务所生存和发展的基本条件和重要措施3、全面质量控制含义及其程序（教材P47，掌握）全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。具体地讲包括七个控制程序，即：（1）职业道德准则（会计师事务所全体专业人员包括聘请的专家都应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。）（2）专业胜任能力（会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，开展各种培训提高专业胜任能力。）（3）工作委派（会计师事务所应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。）（4）督导（会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。）（5）咨询（会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。）（6）业务承诺（会计师事务所在承接业务时应考虑其独立性和自身能力以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。）（7）监控（会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善各项质量控制程序。）4、审计项目质量控制程序（教材P48，掌握）对审计负直接责任的项目经理对助理人员要实施项目质量控制，具体地说： 指导（项目经理对助理人员怎么指导？教材P48，掌握） o 讲清助理人员的工作责任； o 要求其完成的程序及审计目标； o 被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计和审计问题； 可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。 监督（怎么监督？教材P48，掌握） o 监督审计过程，即确定助理人员是否具有执行该项分配任务所必要的熟练程度和业务能力；是否已理解对其所做的审计指导；是否已按照审计程序表及其他审计计划完成委托任务； o 了解审计期间出现的重要会计和审计问题，并及时提出处理意见，如有必要，可适当修改审计程序； 解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时应向适当人员咨询。 复核（教材P48，掌握） o 对于每一位助理人员所完成的工作应当检查，已完成的工作是否检查了审计准则及事务所内部业务规范； o 是否对已完成的工作和形式的结论作了充分的审计记录； o 是否存在任何解决的重要审计问题； o 审计程序的目的是否已经实现； o 所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见 （二）职业道德准则（第三节）1、独立性（教材P60，重点掌握）（1）什么是独立性？独立性是指实质上的独立和形式上的独立。其中，实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。（2）注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？（教材P57第8行，重点掌握）注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持独立性，具体来说审计业务是指年报审计，其他鉴证业务指验资、盈利预测审核、内部控制审核等。（3）可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？（教材P60第1段，重点掌握）简单地说，可能损害独立性的因系包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。具体地说：（4）因“经济利益”损害独立性的具体情形有（教材P60第2段，重点掌握）A、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。B、收费主要来源于某一鉴证客户；C、过分担心失去某项业务；D、与鉴证客户存在密切的经营关系；E、对鉴证业务采取或有收费的方式；F、可能与鉴证客户发生雇佣关系。（5）因“自我评价”损害独立性的具体情形有（教材P60第4段，重点掌握）A、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；B、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（6）因“关联关系”损害独立性的具体情形有（教材P60第5段，重点掌握）A、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；B、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；C、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；D、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（7）因“外界压力”损害独立性的具体情形有（教材P61第1段，重点掌握）A、在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁；B、受到有关单位或个人不恰当的干预；C、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。（8）当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护独立性？（教材P57第9、11行，重点掌握）当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计师事务所应解除业务约定。（9）会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？（教材P61第13行，重点掌握）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。（10）不相容业务损害独立性（教材P65第1、2、3段，重点掌握）哪些业务是相容业务？注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？A、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。B、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。C、会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）2、专业胜任能力（教材P61倒数第1；P62第2、3、4段）（1）不得宣称自己本不具备的专业知识、技能或经验；（2）不得提供不能胜任的专业服务；（3）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作；（4）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。3、对客户的责任（1）保密（特别是注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益）（教材P62倒数第2段）（2）不得进行或有收费（教材P64第3段，重点掌握）什么是或有收费？或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。为什么不能进行或有收费？如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。会计师事务所应该怎样确定收费？会计师事务所在确定收费时，应考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：A、专业服务所需的知识和技能；B、所需专业人员的水平和经验；C、每一专业人员提供服务所需的时间；D、提供专业服务所需承担的责任。4、对同行的责任（1）前后任进行沟通（教材P66第2段）（2）不得抵毁同行，不得损害同行利益；（3）不得以不正当手段与同行争揽业务。5、其他责任（1）会计师事务所为什么不得对其能力进行广告宣传以招揽业务？（教材P66，重点掌握）因为：注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；广告可能损害专业服务的精神；广告可能导致同行之间的不正当竞争。（2）会计师事务所为什么不得向他人支付佣金或收取服务费？（教材P64第5段，重点掌握）因为如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上不独立，降低行业在社会公众中的形象。二、重点考题理解1 (2003年多项选择题第1小题)在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。A.工作委派B.指导C.监督D.复核【答案】B、C、D， 教材P452（2003年多项选择题第2小题）为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。A.会计师事务所的合伙人B.对审计项目负有直接责任的注册会计师C.会计师事务所从外部聘请的专家D.审计助理人员【答案】A、B（包括主任、副主任和签字注册会计师）3（2001年多项选择题第1小题）在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有()。A.曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年B.持有被审计单位发行的公司债券C.接受委托，为被审计单位设计内部控制D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系【答案】B、D，选项A的情形不会考；选项C的情形无需回避，因为设计内部控制与年报审计不是不相容的业务；选项D中近亲该追溯到多少代不会考4（2001年多项选择题第5小题）督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证()。A.所有重大问题已适当解决，或反应在审计结论中B.预定的具体审计程序的审计目标已实现C.工作过程及其结果已适当记录D.形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见【答案】A、B、C、D；教材P48第4段5（2000年多项选择题第2小题）下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有()。A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师【答案】A、D6 (2002年判断题第3小题)审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。()【答案】，质量控制准则是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序，独立审计准则才是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的技术标准。7 (2000年判断题第1小题)会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。()【答案】，会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。8（2004年简答题第1小题，7分）ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。要求：（1）针对第（1）、（4）、（5）和（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】要求（1）：（1）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（4）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了TI系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。（5）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，该利益分成相当支付了商业银行评审部佣金或回扣， ABC会计师事务所与V商业银行存在除审计收费外的其他经济利益，损害审计独立性。（6）违反职业道德规范的不恰当对外宣传。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰的宣传。要求（2）：（2）A注册会计师违反职业道德规范的独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。（3）B注册会计师违反职业道德规范的独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册会计师未予回避损害审计独立性。9. (2003年简答题第2小题，6分)ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。10 (2002年简答题第2小题，6分)X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2)2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。【要求】请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】(1)会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。(2)不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益。(3)会损害独立性。A注册会计师目标担任X银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立性行为。(4)会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的会计报表最早期间(1999年)前两年内担任X银行审计部经理。(5)会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制会计报表，又参与X银行的审计，将导致自己评价自己的工作。(6)不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员。三、练习题（一）单项选择题1下列违背注册会计师职业道德的相关规定的是（）。A.注册会计师没有采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B.某项目经理多年对M公司审计，由于对M公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C.注册会计师可以在聘请专家协助其工作D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师2注册会计师对其助理人员应当()。 进行监督和管理 B.进行约束和指导C.进行指导和监督，并对其工作结果负责 D.进行指导和监督，但不能对其工作结果负责3会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因中不正确的是（）A广告可能导致同行之间的不正当竞争B广告可以提高本会计师事务所的知名度C广告可能损害专业服务的精神D注册会计师有服务质量及能力无法由广告内容加以评估4会计师事务所的收费标准较为科学的是（）A按照行业管理部门的规定B按照被审计单位同行业的平均水平C按照被审计单位资产规模大小以及按照审计工作量D按照每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算业务收费5下列各项中，注册会计师违反职业道德规范行为的是 ()。A注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行（二）多项选择题1关于会计师事务所建立质量控制的表述正确的有（）A质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心B质量控制是会计师事务所赢取社会信任的重要措施C质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段D质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件2审计项目负责人对其配备的助理人员的以下审计工作程序进行监督（）A监督助理人员是否具有必要的熟练程度和业务能力B监督助理人员是否理解对其所做的审计指导，是否已按审计程序及其他审计计划完成委托任务C了解审计期间出现的重要会计和审计问题D解决各执业人员之间职业判断的分歧3注册会计师执业以下哪些业务时应当保持独立性（）A审计年度会计报表B审计半年度会计报表C盈利预测审核D内部控制审核4A会计师事务所正在审计W上市公司2004年度的会计报表，A会计师事务所应当采取下列哪些措施维护其独立性（）A安排审计小组以外的注册会计师进行复核B与W公司的监事会讨论独立性C向W公司的监事会告知服务质值和收费情况D将参加W公司的审计上组成员小李调离，因为小李的父亲是W公司的财务部长5会计师事务所确定收费时应考虑以下因素（）A提供专业服务所需承担的责任B每一专业人员提供服务所需的时间C所需专业人员的水平和经验D专业服务所需的知识和技能（三）判断题1如果会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果业务已承接，则应解除业务约定。（）2如果会计师事务所的收费多少以鉴证工作结果为条件，注册会计师为了多收费往往会发表不恰当的意见，作出违反社会公众利益的行为。（）3会计师事务所通过向他人支付佣金或收取服务费而招揽业务不仅影响执业质量而且很容易导致形式上不独立，降低行业在社会公众中的形象。（）4后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。（）5在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。（）第五章 审计目标与审计范围一、本章重要考点 会计报表审计的目标 根据独立审计具体准则第1号会计报表审计的目标和一般原则第三条：会计报表审计的目标是通过审计使注册会计师能够对被审计单位的会计报表发表意见，以说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（二）我国独立审计的总目标（教材P85第2段，重点掌握）我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。一方面是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表；另一方面，会计报表的使用者希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性”做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。（三）认定的分类（教材P86倒数第5、4、3、段，重点掌握）根据独立审计具体准则第5号审计证据第二、十三、十四、十五、十六条规定：1认定，是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。2注册会计师应当将认定具体运用于各类交易、账户余额、列报与披露，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。3注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列种类：（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。4注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列种类：（1）存在：资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务：被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当记录。5注册会计师对列报与披露运用的认定通常分为下列种类：（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在会计报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（四）五大认定的含义及各自解决的问题（教材P87，重点掌握）（五）教材P90，表5-2中五大认定、一般审计目标和项目的实质性测试程序管理当局认定具体审计目标一般审计目标特征1、总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理，如果不合理，说明其他八个一般审计目标中一个或几个存在问题。存在与发生2、真实性是否高估完整性3、完整性是否低估权利和义务4、所有权是否拥有所有权，是否受留置权限制估价或分摊5、估价所列金额均经正确估价和计量，总值、净值、计价是否正确6、截止入账时间是否正确，有无提前或推迟确认。7、机械准确性有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的是否正确性。表达与披露8、披露账户余额和相应的披露要求是否正确。9、分类每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。注意：1、五大认定是确定每个账户具体审计目标的出发点；2、证实9个具体审计目标需要注册会计师收集相应的审计证据，如何收集这些审计证据，需要在业务循环实质性测试中进行，必须跳到第10-13章去掌握。二、重要考题理解1. (2002年单选题第4小题)甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是()。A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性【答案】C2. (2001年单选题第11小题)管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是()。A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.估价或分摊【答案】D3.（2000年多选题第4小题）注册会计师在审计某股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有()。A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C.年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致【答案】A、C、D4（2002年简答题第1小题，5分）XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）会计报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露会计报表认定审计程序（1）完整性（6）检查现行销售价目表（2）存在或发生（7）审阅会计报表（3）表达和披露（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）权利和义务（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）估价或分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性【答案】答题卷上的表格如下：（具体审计目标下各项是答题卷上已有的）会计报表认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（6）（5）存货成本计算准确（9）（3）存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）5.(2001年简答题第3小题，7分)下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标，和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷上所附表格的适当位置填列：(1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局的认定；(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性A.应收账款以其账面价值在资产负债表内列示真实性B.应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C.年末销售截止是恰当的所有权D.应收账款已恰当地按客户名称予以分类估价E.应收账款总账余额与各明细账余额合计一致截止F.所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款机械准确性G.所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备披露H.资产负债表日，所有已记录的应收账款存在分类I.所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司【答案】答题卷上的表格如下：（一般审计目标下各项是答题卷上已有的）管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性B存在或发生真实性H完整性完整性F权利与义务所有权I估价或分摊估价G估价或分摊截止C估价或分摊机械准确性E表达与披露披露A表达与披露分类D6（1997年，10分）下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。审计项目名称审计目标审计程序投资（1）会计报表中，投资项目的分类反映恰当。（2）在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归属被审计单位。（3）投资的计价准确。A将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。C检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。D抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。E确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。F函证资产负债表日被托管的所有有价证券。G将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权。应收账款（4）在资产负债表日，应收账款记录完整。（5）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权。（6）资产负债表日应收账款余额正确。（7）会计报表中，应收账款分类反映恰当。A分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。B实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。D检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。E复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。F抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。G分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。固定资产（8）被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。（9）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在。（10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。A将固定资产明细账期初余额与上半度审计工作底稿核对。B复核折旧费用的计算，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D审查固定资产契约和保险单据。E实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间。F确定所有机器设备均已保险。G实地检查所有主要的机器设备。审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序【答案】审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序CFEBECFDGB三、练习题(一)单项选择题1.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（）A存在或发生B完整性C估价或分摊D表达与披露2.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的()认定。A.存在或发生B.完整性C.估价与分摊D.表达与披露3注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售收入列入了本期，被审计单位管理当局违反的“认定”属于（）A存在或发生B完整性C估价或分摊D表达与披露(二)多项选择题1下列各项中，属于“完整性”认定的是（）A资产负债表所列的存货均存在并可供使用B资产负债表所列的存货包括了所有存货交易结果C当期的全部销售交易均已登记入账D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备2.审计实施阶段的主要工作有()。A.控制测试B.初步评价重要性和审计风险C.实质性测试D.整理、评价收集到的审计证据3.对于()报表项目，注册会计师应侧重验证其“真实性”。A.存货B.销售收入C.应收账款D.现金4.会计师事务所在签署审计业务约定书之前应做的工作有()。A.明确审计业务的性质和范围B.了解被审计单位基本情况C.商定审计收费D.明确被审计单位应协助的工作5.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到()。A.全部存货及销售成本合理B.存货主要种类和估价基础已揭示C.存货项目的账存数与实存数一致D.存货的抵押已作揭示6在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括（）A业务性质、经营规模和组织结构B经营情况和经营风险C以前年度接受审计的情况D财务会计机构及工作组织(三)判断题1.会计报表审计的目标是通过审计使注册会计师能够对被审计单位的会计报表发表意见，以说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。()2.“存在或发生”认定要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏了，并不涉及会计报表的金额。()3.被审计单位应协助注册会计师的工作，包括不仅应提供审计所需的资料、积极配合注册会计师的询问，而且在适当的地方还可代编工作底稿。()4.一般来说，若管理当局对某会计报表要素的“存在或发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户余额或交易层次上既未高估、又未低估，那么“估价或分摊”中相应的金额总体(即总值)上就是正确的，此时没有必要专门实施针对“估价或分摊”认定的审计程序。()5凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。() (四)简答题请你代注册会计师填写下表审计目标审计程序审计证据（l）确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确（2）确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性（3）确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在（4）确定被审计单位购入固定资产的存在性（5）确定被审计单位资产负债表日存货余额的真实性（6）确定被审计单位借款利息计算是否正确（7）确定被审计单位投资的计价方法是否正确（8）确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在（9）确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在（10）确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及考虑这些事项对管理当局所作评价的影响。（11）确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼（12）确定被审计单位已发生的购货业务均已记录审计目标审计程序审计证据（l）确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确截止测试书面证据（2）确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性向被审计单位的债务人函证书面证据（3）确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在监盘库存票据实物证据（4）确定被审计单位购入固定资产的存在性实地观察固定资产实物证据（5）确定被审计单位资产负债表日存货余额的准确性重新计算书面证据（6）确定被审计单位借款利息计算是否正确重新计算书面证据（7）确定被审计单位投资的计价方法是否正确重新计算书面证据（8）确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在检查有关协议和董事会纪要等文件、资料并实地观察书面证据（9）确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在向被审计单位