中小企业内部会计控制问题研究_毕业论文.doc

天津工业大学毕业设计（论文）任务书题目中小企业内部会计控制问题研究学生姓名XXX学院名称管理学院专业班级会计XXX班课题类型模拟课题课题意义了解内部会计控制有关的概念及作用，分析我国中小企业内部会计控制的现状及原因，研究并提出有效解决中小企业内部会计控制问题的方法和对策任务与进度要求2011.12.30 学生在校查阅资料，做好选题准备；2012.2.20-2012.3.30 毕业实习；与指导教师协商确定论文题目；2012.3.31 实习完毕，准时返校；向指导教师提交开题报告；2012.4.1-2 开题答辩；2012.4.6-7 二次开题答辩；2012.4.8-5.30 撰写毕业论文；2012.5.31-6.5 定稿；2012.6.8-10 毕业论文答辩；（答辩及二次答辩时间暂定，具体时间由教务处统一安排）2012.6.14 二次答辩。主要参考文献1 吴明.谈中小企业内部会计控制的问题及对策J. 现代营销(学苑版)，2011，（2）：452 张荣海.中小企业内部会计控制研究J.财会研究，2009，（20）：693 刘艳.中小企业内部会计控制问题与对策 J.企业研究，2012，（392）：93 4 郭晓艳.论我国中小企业的内部会计控制J. 现代商贸工业,2011,(23):1945 曾玲.我国中小企业内部会计控制的相关问题分析J.会计之友，2009，（7）：386 刘慧.浅析中小企业内部会计控制的相关问题J. 中外企业家，2009，（339）：205起止日期2011.122012.6备注院长 系主任 指导教师 毕业设计（论文）开题报告表 2012年4月 5 日姓名XXX学院管理学院专业会计学班级会计XXX班题目中小企业内部会计控制问题研究指导教师一、与本课题有关的国内外研究情况、课题研究的主要内容、目的和意义：与本课题有关的国内外研究情况：国外：以经济最为发达的美国为例，早在1936年美国便已出现了内部控制一词，经过“内部牵制”“内部控制制度”“内部控制结构”“内部控制整体框架”四个阶段的发展，现在美国的内部控制（包括内部会计控制）理论和制度已较为完善，并被许多其他国家借鉴。国内：20世纪80年代中期我国学者才开始研究企业内部控制问题，1996年财政部在颁布的独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险中, 首次完整地提出了内部控制的“ 三要素”由于我国企业实施规范的内部控制时间较短， 内部控制（包括内部会计控制）理论和制度都不完善，因而企业内部会计控制存在较多问题亟待解决。课题研究的主要内容：1. 中小企业相关概念，内部会计控制相关概念2. 中小企业内部会计控制现状及原因分析3. 中小企业内部会计控制问题的解决对策目的和意义：了解内部会计控制有关的概念及作用，分析我国中小企业内部会计控制的现状及原因，研究并提出有效解决中小企业内部会计控制问题的方法和对策二、进度及预期结果 起止日期主要内容预期结果2011.12.302012.4.1-2 2012.4.6-6.42012.6.52012.6.8-10在校查阅资料，做好选题准备2012.4.1-2 开题答辩撰写毕业论文定稿 毕业论文答辩选定论文题目参加开题答辩按进度要求完成按进度要求完成参加毕业论文答辩完成课题的现有条件1指导教师指导论文。2利用图书馆查阅资料。3通过互联网进行资料搜索、查找。4查阅相关杂志、期刊等资料。审查意见指导教师： 年 月 日天津工业大学本科毕业设计（论文）评阅表（论文类）题目中小企业内部会计控制问题研究学生姓名XXX学生班级会计XXX班指导教师姓名评审项目指标满分评分选题能体现本专业培养目标，使学生得到较全面训练。题目大小、难度适中，学生工作量饱满，经努力能完成。10题目与生产、科研等实际问题结合紧密。10课题调研、文献检索能独立查阅文献以及从事其他形式的调研，能较好地理解课题任务并提出实施方案；有分析整理各类信息，从中获取新知识的能力。15论文撰写结构严谨，理论、观点、概念表达准确、清晰。10文字通顺，用语正确，基本无错别字和病句，图表清楚，书写格式符合规范。10外文应用能正确引用外文文献，翻译准确，文字流畅。5论文水平论文论点正确，论点与论据协调一致，论据充分支持论点，论证过程有说服力。15有必要的数据、资料支持，数据、资料翔实可靠，得出的结论有可验性。15论文有独到见解或有一定实用价值。10合计100意见及建议：评阅人签名： 年 月 日天津工业大学毕业设计（论文）成绩考核表学生姓名XXX学院名称管理学院专业班级会计XXX班题目中小企业内部会计控制问题研究1毕业设计（论文）指导教师评语及成绩：成绩：指导教师签字： 年 月 日2毕业设计（论文）答辩委员会评语及成绩：成绩：答辩主席（或组长）签字： 年 月 日3毕业设计（论文）总成绩：a.指导教师给定成绩b.评阅教师给定成绩c.毕业答辩成绩总成绩(a0.5+b0.2+c0.3)摘 要据统计,目前我国中小企业总数已占全国企业总数的99% 以上,创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60% 左右,对税收的贡献超过50%,提供了80% 的城镇就业岗位。总体来说,中小企业对我国的经济发展做出了相当重要的贡献。随着中国经济的飞速发展，中小企业发展迅速，在发展中显现出了自身的特点，同时，也暴露出普遍存在的问题，例如发展基础薄弱，风险管理意识较差，内部会计控制缺失或失效等，直接影响中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展壮大，甚至影响其生存。文章通过对中国中小企业的内部会计控制的状况分析,进一步论证了中小企业内部会计控制中存在的问题,寻求解决内部会计控制问题的对策,巩固和加强中小企业内部会计控制结构,使其更加快速、健康的发展,为国民经济做出贡献。关键词： 内部控制；中小企业；问题；对策ABSTRACTAccording to statistics, at present, Chinas small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic of themselves in development. At the same time, they also exposed some common problems. For example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefits, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. This article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.Key words: Internal accounting control; Small and medium-sized enterprises; problem; solutions目 录第一章 内部会计控制与中小企业概述11.1内部会计控制概述11.2中小企业概述31.3中小企业内部会计控制的重要性6第二章 中小企业内部会计控制环境影响因素82.1管理者的思想和经营方式对内部会计控制的影响82.2内部组织结构对内部会计控制的影响82.3人力资源环境对内部会计控制的影响92.4内部设计监督体系对内部会计控制的影响9第三章 中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析93.1中小企业内部会计控制存在的问题93.2中小企业内部会计控制问题原因分析10第四章 中小企业内部会计控制问题的对策和建议134.1树立内部会计控制的管理观念134.2建立科学的内部会计控制制度134.3注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平144.4加大中小企业内部会计的监管力度154.5建立风险评估机制15结 论16参考文献17附 录18谢 辞21常州工程职业技术学院2014届专科生毕业设计（论文）第一章 内部会计控制与中小企业概述1.1内部会计控制概述1.1.1内部会计控制的含义我国财政部2001年6月颁布的内部会计控制规范-基本规范（试行）中给内部会计控制制作了明确的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施一系列控制方法、措施和程序。1.1.2内部会计控制的作用（1）内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监督为目的，通过全方位建立过程体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。（2）内部会计控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（3）内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。只有在保证会计信息真实和资产安全上才能做好内部控制的其他工作。1.1.3内部会计控制的原则(1)全面性原则全面性原则是指内部控制应该贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。从表面上看，是指内部控制应注意全过程控制，即对企业整个经营管理活动过程进行全面的控制。在制度体系上，企业的内部控制必须全面规范企业的各项经营活动，使企业业务活动的各个方面都有章可循，形成一个完整的，相互补充、互相协调的内部控制制度体系。(2)重要性原则重要性原则是指内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。虽然，我们规定了内部控制的全面性原则，现实中是不可能完全做到的。因此，关键的业务事项和高风险的领域是必须得到控制和关注的，这些不能以“管了就死”“成本较高”为理由放弃对这些关键控制点及关键岗位的防范。(3)制衡性原则不受制衡的权利，会产生腐败。制衡是指分立为不同部分的权利之间应形成彼此之约的关系，其中任何一部分都不能独占优势。所谓制衡性原则是指内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。(4)适应性原则适应性原则是指内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。内部控制设计必须从企业的实际出发。为此，内部控制应注意适应性，不可搬硬套国内或者国外某一个企业行业的内部控制，毕竟水土不服。(5) 成本效益原则 控制不是越多越好，越复杂越好。企业毕竟是以追求经济利益为目标的经济组织。内部控制的设计和实施是需要成本的。贯彻成本效益原则是指内部控制的设计应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。1.1.4内部会计控制的目标内部会计控制应达到以下基本目标： （1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。1.1.5内部会计控制的基本方式内部会计控制应该是一种全方位、多层次的多重会计控制防线，主要包括： (1)分工控制 单位应合理设置会计及相关工作岗位，不相容职务相互分离，形成相互制衡机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权进行与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离。 (2)授权控制 单位内部部门或某个职员在处理经济业务时，未经授权和批准，就不能接触这些经济业务。既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应承担的责任。使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制，可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权控制有一般授权和特殊授权两种形式。一般授权是对办理一般经济业务权力等级和批准条件的规定；特殊授权是当某项经济业务超出一般授权范围时，所给予的处理经济业务的权限。 (3)会计系统控制 要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。主要包括：根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并经专人复核后，经过规范的凭证传递程序，登记明细分类账和总账。定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，作到账账相符、账证相符、账实相符。 (4)预算控制预算控制要求单位对各项经济业务编制详细的预算或用款计划，并通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；应当定期反馈预算执行情况，严格控制无预算的支出。 (5)财产保全控制指为了确保单位财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于单位的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，保证财产物资账实相符。 (6)风险控制单位必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，使财务管理更好地为生产经营服务。 (7)内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济1.2中小企业概述1.2.1中小企业的含义及划分标准(1)中小企业的含义中小企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业必须同时满足职工人数00人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。我国现有中小企业超过1000万家，占企业总数的99%，提供了80%的城镇就业机会，实现工业总产值的60%，因此，中小企业的发展对我国经济增势和社会发展都起着举足轻重的作用。(2)中小企业划分标准不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标比质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美国国会2001年出台的美国小企业法对中小企业的界定标准为雇员人数不超过500人，英国、欧盟等在采取量的指标的同时，也以质的指标作为辅助。2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知， 规定各行业划型标准为：行业名称 指标名称 单位 中型 小型 微小 工业 从业人员数 人 300-1000 20-300 20 营业收入 万元 2000-40000 300-2000 300 建筑业 营业收入 万元 6000-80000 300-6000 300 资产总额 万元 5000-80000 300-5000 300 批发业 从业人员数 人 20-200 5-20 5 营业收入 万元 5000-40000 1000-5000 1000 零售业 从业人员数 人 50-300 10-50 10 营业收入 万元 500-20000 100-500 100 交通运输 从业人员数 人 300-1000 20-300 20 营业收入 万元 3000-30000 200-3000 200 邮政业 从业人员数 人 300-1000 20-300 20 营业收入 万元 2000-30000 100-2000 100 住宿餐饮 从业人员数 人 100-300 10-100 10 营业收入 万元 2000-10000 100-2000 100 农林牧渔 营业收入 万元 500-20000 50-500 50 仓储 从业人员数 人 100-200 20-100 20 营业收入 万元 1000-30000 100-1000 100 房地产 开发经营 资产总额 亿元 0.5-1 0.20.5 0.2 营业收入 亿元 0.1-20 0.010.1 0.01 信息传输 从业人员数 人 100-200 10-100 10 营业收入 亿元 0.1-10 0.01-0.1 0.01 软件和 信息技术 从业人员数 人 100-300 10-100 10 营业收入 万元 1000-10000 50-1000 50 租赁和 商务服务 从业人员数 人 100-300 10-100 10 资产总额 亿元 0.8-12 0.01-0.8 0.01 物业管理 从业人员数 人 300-1000 100-300 100 营业收入 万元 1000-5000 500-1000 500 其他 从业人员数 人 100-300 10-100 10 1.2.2中小企业经营特点(1) 资本规模较小 我国中小企业的创业资金大多数来自于江的财产积累，或者通过小范围的筹资而取得，这种筹资方式决定了大多数的中小企业在创业期的资本规模很小。(2) 所有权与经营权不分离 中小企业的资金主要来源于创业者自筹资金，从而导致中小企业所有权比较集中，经营权也比较集中。大多数企业的经营即是企业资产的所有者。他们凭借对资产的所有权而集中了企业经营所必需的决策权力，经营者个人对企业的成败起决定作用。他们往往集泽、权、利于一体，实现所有权与经营权的统一。(3)经营资金有限，融资困难。中小企业组织形式多采用独资或合伙企业。由于创业者的投入相对不足，导致企业资金匮乏，资信程度较低，相对于大企业，中小企业在筹资方面要困难得多，而且其使用资金的成本往往比大企业高很多。(4)用人少，组织结构简单，管理不健全。 中小企业处于创业初期，资金上的困难迫使中小企业来控制成本。其方法往往是控制职工人员数量。中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门。确保权责、工作分工及相互制衡的方法管理办法实施起来相对比较困难。通常是会计、财务和管理合为一体。同时，由于中小企业大多是个人企业或家族经营，所以企业主有家长式权威往往一个人决定企业的重大决策和措施，往往凭主观意见分派职权，因此此阶段企业“人治”色彩浓重，缺乏规范的管理制度。(5)会计信息服务对象少中小企业的业主或股东就是企业的管理者，他们可以获得第一手的信息，而不需要十分详细的会计信息。一般来说，中小企业不具备对外发行股票或债券来筹集资金的条件，从会计目的来看，中小企业不用对外提供财务报告，故其财务状况不直接影响公众的利益。而其会计信息的对外提供对象主要是税务部门。 (6)企业人员整体素质不高 中小企业的经营者文化素质不高，知识结构老化，经营管理水平不高。而其企业员工文化水平普遍偏低，缺乏工作所需的技能训练，技术水平无从谈起，企业科技人员更是普遍缺乏。1.3中小企业内部会计控制的重要性1.3.1 有利于保证会计信息的真实性和可靠性真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出现的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重损害了投资人的利益，影响了管理者的正确决策，影响了国家对宏观经济的判断和指导。企业会计秩序混乱、会计信息失真的原因是多方面的，但内部缺乏科学、规范的会计控制体系，致使会计失控的重要原因之一。内部会计控制是内部控制的重要内容，长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，会计的职能作用不仅没有得到有效发挥，还出现一些影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础薄弱; 统一的会计制度执行不到位; 会计弄虚作假; 内部会计控制与监督不规范，流于形式等。不健全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。1.3.2 有利于形成完善的内部牵制和监督约束机制当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出现了一些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理采购、销售、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，有些单位甚至缺乏最基本的会计控制，将支付款项的全部印章及有关票据由一人保管。因此，在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。1.3.3 有利于实现企业的科学管理科学管理是现代企业制度的重要特征之一，包括科学的领导和组织管理制度在内的企业内部管理制度。科学管理的关键之一就是要建立健全一套行之有效的，科学管理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为，实际上就是要建立健全内部控制制度体系。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存、发展的重要前提，会计控制是企业管理制度的重要组成部分，会计控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此，健全企业经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，提高企业科学管理水平的实现。1.3.4 有利于保证国家相关法律制度的贯彻实施目前，我国出台的一些相关法律制度对内部控制提出了规定或要求，如会计法明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度，做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约，重大经济业务事项的决策和执行互相监督、互相制约、及时进行财产清查，定期对会计资料进行内部审计等，其他法规也有相关的规定。但这些规定或要求知识原则性的，要真正得到有效实施，还需要有之相协调的具体的内部控制制度。会计控制是企业内部控制和管理的具体表现，它规定了企业经济活动的具体处理方法和程序等。健全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关法律制度在企业内部的贯彻实施。第二章 中小企业内部会计控制环境影响因素影响内部会计控制环境的因素很多,但具体来讲主要有以下几个方面: 2.1管理者的思想和经营方式对内部会计控制的影响内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管理制度,它涉及到货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购预付款、销售与收款、成本费用、筹资、担保等方面。企业领导层是单位内部的最高权力机构,单位的任何管理制度都经他们制定和实施。因此,管理者的思想意图、经营方式对内部会计控制的有效性起着关键性的作用,主要体现在以下几个方面: 2.1.1是管理者对内部会计控制的重视程度建立健全内部会计控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,确保资产的安全和完整。在制度的制定和实施过程中,如果管理者对内部会计控制重视程度不够,仅仅只是为了应付上级部门的检查,所制定出的内部会计控制系统就不能适应本单位的特点和管理要求。 2.1.2管理者对内部会计控制及财务会计报告的态度态度在很大程度上决定人们的工作行为和生活方式。如果管理者对内部会计控制有了正确的认识态度,那么在会计核算、会计纪录、经营利润的核算过程中就不会有人为操纵的现象。所以管理者对内部控制的态度直接影响到员工对内部控制制度的重视程度,如果管理者对会计数据、会计报告的真实性、可靠性非常重视,在涉及到生产经营活动的各个环节、各个岗位都相互牵制,会把会计控制和企业管理结合起来,并在行为中向员工做出表率,以身作则影响员工行为,那么,内部会计控制的作用就会得到较好的发挥。 2.1.3管理者对员工能力的挖掘使用企业领导者如何充分发挥员工的能力,使其适得其所,学以致用,并对其工作责任到位,建立相应的轮岗制度和岗位奖惩制度,是内部会计控制得以顺畅运行的基础。如果管理者出于一己私利,对工作认真、敢于坚持原则的员工进行撤换,对不称职的员工加以重用,那么,就会挫伤员工的工作积极性,监督体系也会流于形式。 2.2内部组织结构对内部会计控制的影响 构建科学合理的内部组织结构是实行内部会计控制的重要前提。管理部门应当根据管理者的经营思路、管理模式、结合单位的生产经营特点,规划出适合本单位管理需要的组织形式,明确管理职能和职责权限,并进一步明确组织内部各岗位职责权限,确保各职责、权限在规范的控制下得以履行,使各部门、各岗位都各负其责,从而保证生产经营活动有序地运行。在内部组织机构的构建中,关键点是不相容职务、不相容岗位的相互分离原则,主要包括:授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计纪录职务、审计监督职务等。这些职务的分离主要体现在:授权审批必须与业务经办相分离,业务经办必须与财产保管相分离等等。 2.3人力资源环境对内部会计控制的影响 众所周知,认识诸多环境因素中最具决定性的因素。人的活动是在环境中进行的,人是构成环境的重要因素同时又与环境相互影响、相互作用。因为内部控制属于内部管理制度,它的主体只能是单位内部人员,所以经营管理者和所有员工都是内部控制的主体,而内部控制的目标实现也都依托在每个主体环节上,他们所管理的每个环节都可能出现因心理、技术和行为方式的错误导致内部会计控制失去应有的作用。内部控制仅能合理而非绝对确保目标的实现,而如何最大限度地发挥出主体的主观能动性,确保控制目标的实现最佳化,是内部会计控制执行好坏的关键。所以管理部门应根据行业、岗位特点及目标,对每个岗位的职责、权限、工作范围加以明确,并建立一套对内部会计控制人才培养、提拔的人才管理机制,同时建立相应的考核标准,定期对其进行考核,对突出贡献的员工,委以重用和提拔。 2.4内部设计监督体系对内部会计控制的影响 内部审计是企业自我独立评价的一种活动。内部审计可通过协助管理、监督控制政策及程序以促进良好的控制环境的建设。企业制定出内部会计控制制度,并贯穿于生产经营活动中,但内部会计控制制度制定得是否合理、是否有效执行、其产生的效果如何,都需要内部审计进行监督。企业应加强审计的作用,提高审计地位,以保证审计的独立性和权威性。审计部门在充分了解企业生产经营及职责权限的基础上,按照其职责权限的范围,明确内部控制审计标准,对内部控制的完整性、合理性、有效性进行全方位跟踪审计,考察其制度在具体执行过程中的可行性及是否存在监督不利的因素,对内部会计控制制度制定的可行性做出正确的判断,及时加以修正和完善,从而促进经营管理目标的实现。 综上所述,可以看出,内部会计控制是一项综合而复杂的系统工程,它贯穿于生产、经营过程中,它的每一步运行都与其所处的环境息息相关。只有适合内部会计控制环境,才能使内部会计控制的作用和效果最大化,也才能通过内部会计控制的一系列控制方法、措施和程序,保证资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律和规章制度及经营管理方针政策的执行,堵塞漏洞,消除隐患,避免和降低风险,从而实现经营管理目标。第3章 中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析3.1.1会计信息失真由于会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使会计核算不实、信息失真现象严重，如：出纳编制银行存款余额调节表；未建立支票等重要空白凭证购人、保管、使用和注销登记制度；未编制银行汇票的收付、承兑及背书转让备查簿；设置账外账、乱摊费用、隐瞒或虚报收入和利润，致使资产不清、债务不实等。3.1.2费用支出失控，潜在亏损增加企业员工利用费用报销制度的漏洞，挥霍浪费，加大企业的期间费用开支；有的企业由于财产物资内部控制松弛，未对存货的采购、验收、运输、保管、付款等环节进行严格分离，存货的发出未按规定程序办理领用出库，财务与仓库保管、记账人员未按期对账，未按规定时间进行财产清查和盘点，对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。3.1.3员工舞弊，违法违纪现象时有发生企业员工利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣；内外勾结，增加发票的金额，虚构应付款项，并提取现金；通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；直接偷窃存货和物资设备；销售商品时不作记录，并私自保留现金；隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；收到已作为坏账处理的应账款项，不报告而中饱私囊；套取客户支付的款项，开具非正式或自制收据等。3.2中小企业内部会计控制问题原因分析3.2.1管理者对内部会计控制认识不足首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度统一。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质,在这些企业中,领导者集权现象严重, 并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究,致使其职责不分,越权行事,造成财务管理混乱,财务监控不严,会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门,即使有,也很难保证内部审计的独立性。领导者下达的各项指令执行能够快速落实， 所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全，相当一部分管理者把会计控制看作是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。3.2.2现有的内部会计控制制度体系不完善我国中小企业都是在改革开放的浪潮中迅速建立,发展时间短。因此,内部制约制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等内部会计控制制度残缺不全,或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。多数企业的内部控制制度不够全面, 没有覆盖所有的部门和人员, 没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节, 使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如有些企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的内部牵制原则均没有建立, 甚至一些小企业没有正规的财会部门, 会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法, 以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人捏造会计数据,私自设置小金库，乱摊成本, 隐瞒收入,虚报利润, 恶意逃避税收等。所有这些, 都与企业内部会计控制体系不健全密切相关。中小企业内部会计控制制度体系的不健全主要体现在以下三点：（1）在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。（2）在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。（3）在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。3.2.3组织机构设置和内部管理职责不合理中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中， 比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当， 这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。3.2.4缺乏有效的监督机制中小企业的内部会计控制，关键还在于监管工作的开展，这主要是由内部审计部门来执行，审计部门最主要职能在于对中小企业的内部会计控制执行的情况进行监督，并协助企业努力营造一个利于进行“软控制”的环境。然而在现阶段，我国有大多数的中小型企业并未设立单独的内部审计部门，有的中小企业虽然设立专门的审计部门，但由于部门主要职责是审核、监督中小企业内部的各项经济、财会情况，因而受到多种制约，难以公正、公平开展各项监督、审核工作，使得审计部门难以受到良好的监督效果。而中小企业外部的信息使用人多集中于税务部门以及金融机构，因而对其的监督，不仅在次数上还是在力度上均较少，导致了中小企业内部出现混乱，如私设小金库、账不符实、弄虚作假等此类情况严重。3.2.5内部会计控制行为主体的素质不高近些年来，部分中小企业，存在一些未具备从业资格的会计人员。他们在财会队伍中，由于缺乏从事于会计工作所应具备的专业知识及技能，难以处理好日常的会计业务，更难以有效运用内部会计控制制度。部分会计人员虽然具备一定的业务水平，可由于未重视对新业务知识和新颁布的相关会计法律的学习，导致在实际账务处理过程中，出现违反会计法规的相关要求。例如，部分中小企业的会计档案并未安排专人管理，中小企业内部办公用品购置由出纳负责。有的中小企业领导人更是对相关会计制度、准则等一窍不通，这为内部控制会计基础工作造成很大隐患。第四章 中小企业内部会计控制问题的对策和建议4.1树立内部会计控制的管理观念结合具体中小企业的实际状况来看，现阶段，中小企业的内部会计控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企业的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会计控制意识不强，当前，要真正发挥出中小企业内部会计控制的作用，促进中小企业各项经济业务的有序进行，关键在于中小企业管理者，因而，应提高中小企业领导的思想认识，应充分认识到加强内部会计控制的重要性，不断完善内部会计控制制度。中小企业领导人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效带动全体职工的思想，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规做出正确的决策。虽然建立内部会计控制会制约管理者在行驶财务使用行为，但更多的还是能确保中小企业资产安全，进而减少中小企业在管理上的风险。因而，中小企业必须高度重视内部会计控制制度的建立，这样才可提高中小企业的管理水平及经济效益4.2建立科学的内部会计控制制度中小型企业由于受规模、财力、人力等的限制, 其组织体系通常采用垂直管理模式, 企业内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象, 影响企业的经营和发展。因此, 应当根据企业自身的特点和经营管理的需要, 从经济性、实用性出发做好如下控制:4.2.1不相容职务分离不相容职务是指两项或几项职务集中于一人办理, 既可能发生错误和舞弊行为, 也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的特殊性, 无法做到专职专人负责, 所以加强不相容职务分离控制, 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。不相容职务主要指领导授权与经办人员的执行岗位、执行与审核岗位、执行与记录岗位、财产物资保管与资产记录岗位等, 以上不相容岗位必须由不同的人员来执行。不相容职务相互分离控制, 可以明确职责权限, 形成相互制衡机制, 进行有效地牵制。例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作; 企业财务专用章与法人代表名章由不同人员管理; 财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管; 经办、审批、记账、财物保管人员的职责权限应相互分离、相互制约。4.2.2授权批准控制授权批准控制是指企业在处理财务收支业务时必须经过授权批准以便进行控制。在某项经济业务发生之前, 应按照既定程序, 对其正确性、合理性、合法性加以核准, 并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制, 可将一切不合法的经济业务控制在事发之前, 具有预防作用。中小型企业的正常经济业务较多, 因此, 可采用一般批准方式, 授权给较低层次管理人员, 由其根据既定的预算、计划、制度等标准, 在授权范围内行使批准权。这样做, 既能提高工作效率, 又能保证经济活动的灵活性和主动性。对于金额较大或特殊业务, 如大额支付款项、重大对外投资等必须经过特别授权批准方可执行, 以保证企业的财务收支活动都在有效的授权范围内进行。4.2.3会计控制为保证内部控制的有效性和可靠性, 应根据企业的实际情况, 建立一套合理的会计记录程序。会计控制首先要设计合适的凭证格式及传递程序, 每一笔经济业务, 都必须填制凭证, 并按照规定的程序传递, 一旦某项经济业务出现问题, 就会在制作、传递凭证过程中及时被发现, 从根源上杜绝造假的源头。其次对所有账务处理要进行严格的稽核, 原始凭证在入账之前必须经过严格审核, 记账之后进行严格的核对, 保证账证、账账、账表、账实核对无误, 从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性。以上控制程序应在满足小企业所需核算资料和必要控制手续