毕业论文-作业成本法在物流企业成本中的运用.doc

西南财经大学天府学院西南财经大学天府学院 20122012 届届 本科毕业论文（设计）本科毕业论文（设计） 论文题目：论文题目： 作业成本法在物流企业成本中的运用作业成本法在物流企业成本中的运用 学生姓名：学生姓名： 所在学院：所在学院： 西南财经大学天府学院西南财经大学天府学院 专专 业：业： 财务管理财务管理 学学 号：号： 4080424640804246 指导教师：指导教师： 20122012 年年 4 4 月月 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 2 西南财经大学天府学院 本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下 取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全 由本人承担。 本毕业论文（设计）成果归西南财经大学所有。 特此声明。 毕业论文（设计）作者签名： 作者专业：财务管理 作者学号：40804246 2012 年 4 月 20 日 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 3 西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表 论文（设 计）名称 作业成本法在物流企业成本中的运用 论文（设 计）来源 自 选 论文（设 计）类型 应用研究导 师柳玉寿 学生姓名彭雪梅学 号 40804246 专 业财务管理 一、调研资料的准备：一、调研资料的准备： 1搜集物流企业成本控制的相关情况，包括物流企业成本控制的方法、效果等。 2查阅相关资料，了解作业成本法的基本原理和操作办法。 3结合在物流公司实习的有利条件，寻找在物流企业中运用作业成本法进行成本控制的有 关状况。 二、设计目的、思路与预期成果二、设计目的、思路与预期成果: 目的：目的：传统的成本计算方法是基于传统制造企业发展出来的，在用于现代物流企业时 已无法满足管理者的要求。作业成本法产生以后，在企业成本控制中得到了广泛关注。近 些年，国内物流企业也开始在成本控制中探索作业成本法的运用。但目前作业成本法在物 流企业的成本的控制运用方面还存在许多不足之处。本文的研究就是促进作业成本法在物 流企业成本中的具体运用。 思路：思路：用综合所学的会计学 、 财务管理学 成本会计等专业课程的知识为理论 基础，同时广泛收集从报张期刊，网络，相关书籍的资料，通过这些阅读，结合在物流公 司实习的有利条件不断总结，用清晰明了的语言来，严谨的逻辑思路以及相关的论据来阐 明的问题。 预期成果：预期成果： 本文从作业成本法和物流企业成本的基本理论出发，从传统成本控制的不足以及作业 成本法的优势两个方面分析了作业成本法在物流企业成本控制中运用的必要性，并从建立 资源库、建立物流作业成本库、确定成本动因、进行作业成本分配以及计算物流作业成本 几个方面对物流企业成本控制进行了系统设计。最后按照设计，结合德邦物流的实际案例， 对其成本控制中运用作业成本法进行了探讨。 三、任务完成的阶段内容及时间安排三、任务完成的阶段内容及时间安排: 第一阶段：完成毕业论文的开题报告，文献综述 2012 年 1 月 5 日前 第二阶段：完成论文粗纲，全面搜集所需资料，研读相关书籍 2012 年 2 月 1 日前 第三阶段：完成毕业论文初稿的写作，过程中多与导师沟通 2012 年 2 月 20 日前 第四阶段：修改初稿，交导师修改 2012 年 3 月 5 日前 四、完成论文（设计）所具备的条件因素四、完成论文（设计）所具备的条件因素: : 国内外研究学者就作业成本法和物流企业成本控制进行了广泛而深入的研究，收集这 方面的资料很多加上专业课的基础知识，以及本文作者在德邦物流公司实习能得到很多实 际的接触和调查，参考众多资料加以自己的思考分析撰写而成，具有较高的参考价值。 教师签名： 日期：2012 年 4 月 20 日 论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等； 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 4 摘要摘要 作业成本法产生以后，在企业成本控制中得到了广泛关注。近些年， 国内物流企业也开始在成本控制中探索作业成本法的运用。但目前作业 成本法在物流企业的成本的控制运用还不够成熟。如何进一步探讨研究 作业成本法在物流企业中的具体运用方法，成为物流企业进行有效成本 控制所需要解决的重要难题之一。本文从作业成本法和物流企业成本的 基本理论出发，从传统成本控制的不足以及作业成本法的优势两个方面 分析了作业成本法在物流企业成本控制中运用的前提和使用前景，并从 建立资源库、建立物流作业成本库、确定成本动因、进行作业成本分配 以及计算物流作业成本几个方面对作业成本法在物流企业成本控制方面 的具体使用方法，并用了具体的案例做了计算步骤的实际演算示。 关键词：作业成本法 物流企业 成本控制 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 5 Abstract Activity-based costing is produced, has been widespread concern in the corporate cost control. In recent years, domestic logistics enterprises also began to explore the use of activity-based costing in cost control. Control the use of the cost of the activity-based costing in logistics enterprises, but there are still many inadequacies. How to further promote the specific use of activity-based costing logistics companies need to address the important problem of effective cost control. Starting from the basic theory of activity- based costing and the cost of logistics enterprises, from the advantage of two aspects of the lack of traditional cost control and costing analysis of the need to use Activity Based Costing in the cost control of the logistics enterprises, and establish a resource library to establish the library of the cost of logistics operations, identify cost drivers, and operating cost allocation and calculate the cost of logistics operations aspects of logistics enterprises cost control system design Key words: method of operating costs; logistics enterprises; cost control 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 6 目目 录录 引言.1 一、作业成本法与物流企业成本概述.1 （一）作业成本法的基本概念.1 （二）物流企业成本构成及特性.2 二、作业成本法在物流企业成本控制中的必要性.3 （一）传统成本控制法的不足.3 （二）作业成本法的优势.5 （三）物流企业成本控制实施作业成本法的必要.7 三、作业成本法在物流企业成本控制中的实施程序.8 （一）分析和确定资源，建立资源库.8 （二）分析和确认企业物流作业，建立物流作业成本库.9 （三）确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库.10 （四）确认成本动因，将作业中心的作业成本分配到最终产品.10 （五）计算物流作业成本.11 四、作业成本法在物流企业成本控制中实施的案例分析.12 （一）案例简介.12 （二）德邦物流公司作业成本法的运用.13 结论.16 文献综述.18 参考文献.26 致谢.27 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 1 引言 随着我国经济的快速发展，物流企业得以迅猛发展，但是我国的物 流企业在成本控制方面还十分薄弱，国家对物流行业的管理和物流企业 自身的管理都还不够规范。面对着严峻的挑战，我国物流企业如何通过 采用更为先进的成本控制方法对企业成本进行控制就成为摆在他们面前 所迫切需要解决的难题。自 1988 作业成本法产生以来，在各行各业成 本控制中得到了广泛关注，就物流企业而言，作业成本法作为成本控制 方法的也具有很大的优越性。所以，国内学者就作业成本法在物流企业 成本控制中的应用进行了广泛而深入的研究，但目前作业成本法在物流 企业的成本的控制运用方面还不够成熟，存在不少不足之处迫切需要完 善。因为对作业成本法做系统的总结归纳，并针对物流企业的实际的特 点，分析研究得出作业成本法在物流企业的具体使用方法和计算步骤有 着重要的理论价值和现实意义。 一、作业成本法与物流企业成本概述 （一）作业成本法的基本概念 作业成本法是以作业为基础的成本核算方法与成本控制方法，它通 过确认企业生产产品（或者提供服务）的各种作业与其消耗的资源，将 资源成本按照资源动因准确地分配到各作业中，而后根据作业动因，将 作业总成本分配到各产品上；同时，作业成本法也可以根据成本核算信 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 2 息进行作业分析，从而达到成本控制的目的。 为了进一步理解作业成本法的基本概念，需要了解如下概念体系： （1）资源：为完成各项作业所消耗的各种生产要素；（2）作业：指产 品生产过程(或者服务的提供过程)中发生的各项经济活动，作业的发生 会导致资源的消耗；（3）作业中心：企业在生产经营过程中会发生的 大量作业，将其中相关的作业归集在一起便构成了作业中心。 （4）成本 对象：成本对象是作业成本分配的对象；（5）成本要素、作业成本库： 成本要素是指分配到作业上的每一种资源。将一项作业中消耗的所有成 本要素归集在一起，就构成了这一项作业的作业成本库；（6）成本动 因：成本动因是指将成本分配到成本对象的理由，是成本对象消耗成本 的内在驱动因素。 （二）物流企业成本构成及特性 所谓的物流企业的成本，其实就是指物流企业在其为客户提供的各 种物流产品过程中由于各种作业需要耗费各种资源，这些资源价值的货 币体现就是物流企业的成本。和其他制造行业的企业不一致的是物流企 业的产品不是实际的物质，而是一种服务，一种为顾客提供的物流无形 的服务。但是在成本划分中仍然可以参考借鉴制造企业，参考成本的结 构特征来进行物流企业的成本划分。总的来说可以将物流企业的成本类 型大致化为以下两类：第一、营运成本：即企业提供了物流这种服务产 品而直接产生的成本，它主要包括以下内容：直接材料、直接人工和间 接费用;第二、非营运成本:这就主要由销售费用、管理费用和其他费用 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 3 组成。 物流企业还具有自身特有的特征，主要有以下几点：1）营运所产 生间接费用所占总费用的比重很大。这主要是因为两个原因：第一、物 流企业中如果按单个合同进行核算，那么单个的物流合同上最终归集的 物流成本是很少的；第二、物流企业具有提供的物流产品服务的种类繁 多却关系复杂，并且多是采用的多合同共同运作的模式，这样就会产生 很多在单个合同之外（即不属于任何某一个单个合同）资源消耗（成本 产生） ，这样就进一步使得运用中所产生的间接费用在成本中所占的比 重很大。2）物流企业无存货成本。因为物流企业不是制造企业，不制 造产品自然不会有销售滞后所带来的货物存货现象，即一般无货物存货 成本（除少量特殊物流要求滞留一段时间外，基本无存货成本） 。3）独 特性。由于各个物流企业在业务发展方向、资源结构以及经营理念等各 个方面都存在差异，因此导致各个企业的竞争力不同，企业的物流服务 能力也有所不同。 二、作业成本法在物流企业成本控制中的必要性 （一）传统成本控制法的不足 第一，间接费用的分配失真。因为传统成本法是按照单一标准（工 时、产品数量）进行间接费用分配的，但是物流企业服务产品成本主要 不是工时、产品等这些具有具体数量内容，成本产生的主要原因是间接 费用，即营运间各种作业产生的间接费用，这就使得人工等这些因素只 占成本的很少部分，如果以这很少的比例作为基础去分配间接费用，然 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 4 而间接费用比重却是很大的，这自然就使得成本原始信息失真。另外， 还存在一个现象就是，很多间接费用是和直接人工无关的，这样分配就 无法进行，这个比例正在逐步提高。 第二，无法对特定物流服务产品的成本进行核算。传统的成本核算 方法往往都是面向总体物流产生的费用进行的，而不针对某个单独对某 种特定物流服务产品进行相应记录和计相应量物流费用，所以在物流企 业中如果利用传统的方法一般不能得到特定物流服务产品的全面而准确 的成本信息，这样一来成本核算的工作就无法开展。特别的是当前物 流市场变化得日益细化、深化，物流企业所提供的服务也越来越多样化、 专业化，各种物流企业的服务产品就如雨后春笋般的出现，目前传统的 成本方法已经无法担当起对于众多特色产品的成本核算的重任。 第三，无法进行成本责任的准确确认。进行物流一体化的必要要求 就是建立一个成本-收益方面的新的核算系统。这种核算系统里面是必 须提供一个能跨越价值链的一体化的物流企业物流运作逻辑关系。其基 本理念就是所有价值链里面的参与部门要一起共同合作，以这样的形式 来取得卓越绩效。将总成本进行一定的分配，使其分配到到物流活动中 的各个负责人的处理方法，能在物流成本有效控制和利润最大化方面得 到很好的效果。而传统会计方法却不能达到这一点。物流活动中发生的 许多运作费用一般都是跨部门产生，老的会计方法就是将各种物流活动 费用与其他活动的非物流费用混杂，如员工工资、库房租金、设备折旧 费等，但是不能对运作的具体责任进行确认。 夏炯、 作业成本法下第三方物流企业成本核算探析 、 财会通讯 、2010 年第 1 期 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 5 第四，传统的成本核算只能用于核算不能用于成本有效控制。因为 传统的成本核算的计算步骤和思路很机械化，既不利于发现成本产生原 因和变化的因素，也容易使各种成本产生的原因和差别被掩盖，不易被 发现。这就是传统的成本核算不适合用于物流企业的成本核算领域的 根本原因，也是传统的成本核算不能用于物流企业中的成本控制的主要 原因。 （二）作业成本法的优势 第一，作业成本法的特点就是可以用于核算很多项作业中的每一项 作业成本。这一点对于物流企业非常合适，因为物流企业提供的服务量 很大，且多为分散性的，在实际的运用中效果也是很明显的。以前不少 物流企业都是根据传统成本核算法进行处理，来得到成本信息，由此得 到的成本信息既不准确也不全面，在经营中也一味的迎合客户的各种合 理和不合理的需求，盲目的增加服务产品的类型，很多是不且实际的， 其中就没有注意到由此产生的间接费用。利用作业成本法核算的话，企 业就能得到合理的成本信息，在此基础上，企业自然可以根据自身的集 体成本构成特点来制定切实有效的策略，以此来不断改善服务产品，用 这一有效的方式来获取利益。因为作业成本法是对物流过程中所有涉 及的作业进行合理的分析，然后逐层逐层的细分，以深入的分析得出物 流企业的服务与各种相应的成本产生的全部流程，因而能够给物流企业 提供一个全面、准确的企业运作过程中与成本发生相关的各种信息资料 王建辉、 如何加强现代企业成本管理 、 国际商务财会 、2009 年第 4 期 郑辉、 作业成本法与传统成本法的应用比较 、 农村经济与科技 ，2011 年第 22 期 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 6 和数据。 第二，作业成本法对于成本-收益模型的建立十分有利。因为物流 就是一个增值过程，该过程是在供应链中的具体流动过程产生的。完成 一项物流作业或者说是物流活动，之后产品就因此得到价值的提升，当 然成本也相应提高。作业成本法在就是着眼于成本核算，在此基础上得 到成本的信息，以此为基础来去掉无效成本。这样就能够很大程度上提 高了相应物流作业的完成几率和效率，也能够寻找到更有利物流企业的 物流链。 第三，虽然目前物流服务产品已经出现多样化的特点，但是把作业 进行合理拆分后得到的基本物流作业种类相对比较稳定，这就好像中医 开方子一样，方子很多，药物种类却就是基本不变。物流服务产品多样 化其实就是种类组合及作业总量上的各种调整，本质上还是和以前差不 多的。作业成本法核心就是抓住物流服务产品的本质特点，对各种组合 细化成一个个具体的作业，因而能够解决复杂的物流企业的成本核算问 题。其中最值得重视的是：物流企业成本间接费用一般情况下都是远远 大于直接成本费用的，作业成本法是采用作业成本动因来对营运间接费 用进行分摊，这样一来就增强了物流企业成本核算过程各个部分的关联 度和准确性，使物流企业能得到科学合理的成本分析信息，得到有效地 的成本控制。 第四，作业成本法在进行作业划分时候还进行作业的水平分级，使 分级后的作业里面既含有传统成本核算法中所谓的单位级作业概念，又 含有表现各项服务之间的成本产生的合理逻辑关系。这样就可以在多层 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 7 次的作业成本动因分析的基础上来进行合理分配营运间接费用，就避免 了仅仅以单位级作业作为基础的成本分配锁产生成本扭曲情况，这样分 配的接费用的就更为的有依据。 （三）物流企业成本控制实施作业成本法的必要 第一，物流企业营运间接费用占总成本的比重较高且不易准确合理 分配。如前所述，第三方物流企业是以营运间接费用为主的成本结构， 其分配基础是否适当就可以影响到成本的准确性，而且其影响很大。因 为传统的成本法是采用对总体的直接费用和运量为参考基础，来对间接 费用进行分摊。如果直接费用部分较少的话，将直接费用作为分配基础 肯定是不合适的；再者如果以运量来参考使其作为一个基础来进行分配， 所得到的各种信息又是会不完全的，因为这样的话只能体现运量波动产 生的成本变动因素，而体现不了本身属性产生的成本变动因素。这样的 结果就会使得服务中流程相对简单的作业项目分配带得实际费用却很高， 然而那些本来服务流程十分复杂的作业最后分配到的费用比较过低，这 样就明显扭曲了不同业务的合同之间本来的成本关系了。 第二，物流企业对管理型的成本核算方法的需求非常明显。在物流 企业中生产过程和销售过程，在本质上没有区分是合二为一的。而且其 生产周期也是明显短于工业制造企业的。因为此类企业在成本核算末期 是很少产生剩余工作的，也不会存在存货成本。传统成本核算法是以审 计为导向的核算思想进行存货计价的，这样的情况对物流企业的成本核 郭晓顺：作业成本法在物流企业中的适用性研究分析 ， 武汉理工大学学报（社会科学版） ，2009 年第 2 期。 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 8 算却是不可取的。 第三，在物流企业中它的共同成本是很大的。企业一般都是采用多 客户运营的模式，实现资源共享，以尽量降低成本。多客户的运营模式 较以前更加复杂，费用分配情况也日益复杂，在不同业务合同之间较难 准确划定。 三、作业成本法在物流企业成本控制中的实施程序 （一）分析和确定资源，建立资源库 资源是物流作业得以进行的基础，是成本消耗的源泉，采用物流作 业成本计算的第一步就是要清楚知道物流作业中各项物流作业到底是消 耗了哪些具体的资源。首先进行物流企业的资源确认，再此基础上建立 各类资源的资源库，并且以一定会计期间为单位，把各种资源耗费归集 到各个对应资源库内。在资源库建立过程中会进行一些账面和预算科目 的拆分（即有时需要把一些账目或预算科目结合组成一个资源库，有时 需要把一些被不同作业消耗的账目或预算科目分解开来） 。比如说采购 部分的一项作业-发出订单，它就设计了相应的办公场地的折旧费、采 购人员的工资费用和一些额外的附加费、使用电话的电话费、使用办公 仪器设备纸张的办公费等等，这些都是订单作业的相关的资源费用。 管慧芳、 作业成本法在企业物流成本中的核算 、 金融会计 、2011 年第 6 期 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 9 （二）对企业物流作业进行分析、确认，最终建立物流作业的成本库 物流活动由本来就是一系列最基本作业构成，这些基本的作业就是 一些简单理解程度下的操作环节，是把资源和成本对象进行连接的纽带。 首先进行的是企业的物流作业确认工作。目前对于作业划分和认定的方 法和方式也有很多种，这些当中职能分析法、作业流程法、价值链分析 法等方法是比较常用的。通常可以采用作业流程图的绘制来得到各个作 业间的相互关系和内部联系，比如我们物流企业中经常设计的作业有： 购货作业、验货作业、收货作业、会计作业、机械使用、工作准备作业 等，采用作业流程图就能得到他们的关系，其对应的作业流程图如图 1 所示。 供应商 会计 作业 会计 作业 验货 单位 收货 作业 存储 作业 机制 作业 工作 准备 仓库 产成品 购货单购货单附件 通知 购货请求 验货报告 原料 收货报告 原料 原料 原料请 求单 工作准 备完成 收货报告 图 1 物流企业作业流程图 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 10 （三）在资源动因确定的基础上，把资源耗费分配到作业成本库 完成每一项特定作业都要消耗相应的资源，这之间的关系就是资源 动因（即资源消耗与作业的联系） ，进行作业所耗资源的依据就是资源 动因，每个作业中心得到的每一种资源都是一项成本要素。这样的成本 库就代表了作业中心所执行的作业。因此，这一步骤将确认每项成本的 资源耗用量，它反映了作业量的多少决定着资源的耗用量的成本核算原 则。其中也有一些特少情况，比如某些专属于某项作业的资源就不需分 配和进行资源动因的确认。常用的资源动因有很多，比如人工小时数、 使用次数、面积、距离、人数等等，企业只有根据不同的情况进行分析， 以选用欠当的方式，这样才能保证实际情况与作业中心分配的费用是吻 合的。 （四）在成本动因确认基础上进行作业中心的作业成本分配，以得到最 终产品 成本动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，也是把作业成本 库成本分配到成本对象中去的标准。这就需要计算作业成本动因分配率， 作业成本动因分配率=作业成本库归集的作业成本/相应的成本动因数。在 物流服务过程中所需作业的数量是很多，因而对每一项作业只有一个缺 的成本动因是不大可能的，相反的情况，把多个作业综合起来看，用一 个成本动因去确定，这样成本计算的又会有很大的误差。因此物流作业 成本计算中的成本动因的确定是非常重要的，也是特别需要注意的。 祝映兰、 实例分析作业成本法在企业物流成本核算中的应用 、 中国管理信息化 、2010 年第 14 期 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 11 （五）进行物流作业成本计算 最后一步就是进行物流作业成本计算，其基本步骤就是：1) 据计 算出的成本动因分配率和产品（或服务）所消耗的作业动因种类、数量 计算出该产品（或服务）的物流作业成本，这样做起目的就是就是把作 业成本库归集的作业成本分配到各个成本计算对象上去，其分配的依据 就是成本动因。2）对成本对象中分摊的各项物流作业成本求和，这样 得到的结果就是该成本对象应负担的间接物流成本与直接物流成本之和 了，这个结果就是我们要的结果即各成本对象的物流总成本。集体操作 如下： 第一步：计算成本动因分配率，成本动因分配率的计算得先算出一 个作业某个中心已经发生了的作业成本和该作业中心总共可以提供作业 总量，有这个两个参数后用作业中心发生的作业成本去除以该作业中心 可提供的作业量就得到了成本动因分配率。 第二步：计算某个特定的对象应该最终分配的某一项作业成本值， 有了上面计算的成本动因分配率，用该值乘以该成本计算对象耗用的该 项作业的成本动因数，就等于特定的对象应该最终分配的某一项作业成 本值。 第三步：计算某成本计算对象的物流作业成本求和，该项比较简单 直接对第二步计算所得各项各项作业成本求和几个，注意必须是同一个 成本计算对象应分配的各项作业成本之和 但是值得注意的是，很多情况下各成本计算对象实际耗用的各项作 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 12 业的成本动因数之和往往都比该作业中心可提供的作业量要小，这样就 使得按上述方法计算出来的各产品应分配的某项作业成本之和该作业 中心发生的作业成本，究其原因主要是由于未消耗的资源成本，未耗用 的资源成本=该作业中心发生的作业成本-各产品应分配的某项作业成本 之和。其实未耗用的资源成本的确定，就对企业资源配置的合理性十分 有利，也为企业优化作业链提供依据。 四、作业成本法在物流企业成本控制中实施的案例分析 （一）案例简介 德邦物流公司是一家大型的民营物流服务公司。主营国内公路零担 运输和空运代理服务。为了更好地分析作业成本法在物流企业中的应用。 本文假设本月德邦物流公司仅签了甲、乙两份物流服务合同。这两份物 流服务合同的主要内容都是将 30 000 同样的汽车零件从 A 国运往 B 国 某市。其中，甲合同要求是：30 000 件货物一次入关到达德邦物流公司 的仓库，然后每三天分送 3000 件零件到位于 B 国某市的工厂。乙合同 的要求是：30 000 件货物分三次入关运到德邦物流公司的仓库，然后每 天运送 1 000 件到 B 国某市的工厂。假设德邦物流公司的仓库为 1 000 平方米，甲合同需要租用其中的 600 平方米，乙合同需要租用其中的 400 平方米。合同期限都是一个月。假设甲、乙两份物流服务合同的材 料费用和人工费用全部都是间接费用，计入企业的营运间接费用。 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 13 （二）德邦物流公司作业成本法的运用 第一步，确认各类资源消耗。为了更好地反映作业成本法的主要思 想，本文假设德邦物流公司全部营运间接费用即两份合同的全部资源耗 费仅仅限于人工费、材料费、仓库和机器设备的折旧。从德邦物流公司 总分类账得到如下数据：人工费用 18 000 元、材料费用 10 000 元、折 旧费 66 000 元。 第二步，确认主要作业。根据甲、乙合同的规定，可以把德邦物流 公司的物流服务分为如下几个主要的作业：（1）运输作业：即德邦物 流公司需要用汽车从 A 国将汽车零件送到 B 国德邦物流公司；（2）报 关作业：即德邦物流公司需要负责汽车零件入境代理报关事务；（3） 入库作业：即德邦物流公司需要装卸搬运货物进入仓库；（4）保管作 业：即德邦物流公司需要负责汽车零件在仓库的保管；（5）出库作业： 即德邦物流公司需要从仓库装卸搬运货物；（6）配送作业：即德邦物 流公司需要用汽车运送货物从德邦物流公司到某市。 第三步，确认资源动因，根据各项作业所耗费的资源动因数，将资 源费用归集到各个主要作业。假设上述的六项作业主要涉及到德邦物流 公司的三个部门，即运输作业和配送作业主要由运输部门负责；入库作 业、保管作业和出库作业由仓储部门负责；报关作业由专门的报关员负 责。 对于人工费，本月运输部门人工费为 6000 元，其中运输作业的人 工费 2000 元，配送作业的人工费 4000 元；本月报关员工资为 2000 元， 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 14 即报关作业的人工费为 2000 元；本月仓储部门人工工资为 10 000 元， 其中一人负责保管业务，工资为 2000 元，其余为入库、出库和装卸搬 运业务，由于入库、出库数量相等，所以入库作业和出库作业各为 4000 元。 对于材料费，总的材料费为 10 000 元，全部在材料入库和出库中 耗费的。由于材料入库和出库的数量是一致的，所以入库和出库材料的 材料费用各占一半。所以，入库作业和出库作业的材料费用都应该是 5000 元。 对于折旧费，总的费用为 66 000 元，其资源动因是各个作业使用 的机器设备及仓库使用的百分比。根据德邦物流公司财务资料显示，运 输车辆折旧费为 48 000 元，用于运输作业的折旧费为 8000 元，其余 40 000 元在配送作业中耗费。仓库的折旧费用为 8 000 元。在入库与出库 过程中，由于使用升降机，升降机设备的折旧费为 10000 元，所以入库 作业和出口作业的折旧费都应该 5000 元。 综合以上资料，可以得出每个作业单位的成本，主要如表 1 所示： 表 1 各作业单位成本计算表（单位：元） 作业名称人工费材料费折旧费合计 运输作业 2000800010000 报关作业 20002000 入库作业 40005000500014000 保管作业 2000800010000 出库作业 40005000500014000 配送作业 40004000044000 合计 18000100006600094000 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 15 第四步，确定作业成本动因，并计算成本动因率。作业成本动因是 将各作业和成本与成本对象联系起来，在本案例中，作业成本是上述六 项作业所归集的成本，成本对象是甲、乙两分物流服务合同。首先，按 照作业的性质选择作业成本动因。根据相关资料，本案例作业成本动因 如表 2 所示。其次，确定各作业的成本动因数。根据甲、乙两份合同， 可以计算出作业成本动因数，如表 3 所示。再次，上述计算出的各作业 的成本与作业动因总数确定作业成本动因率。计算公式为成本动因分配 率=某作业中心发生的作业成本/该作业中心可提供的作业量。计算结果 如表 4 所示。 表 2 作业成本动因表 作业名称作业成本动因 运输作业运输次数 报关作业报关次数 入库作业入库装卸搬运货物件数 保管作业仓库面积 出库作业出口装卸搬运货物件数 配送作业配送次数 表 3 确定作业动因数 作业成本动因甲合同动因数乙合同动因数作业动因总数 运输次数（次） 134 报关次数（次） 134 入库装卸搬运货物件数（件） 300003000060000 仓库面积（平方米） 6004001000 出口装卸搬运货物件数（件） 300003000060000 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 16 配送次数（次） 103040 表 4 作业成本动因率计算 作业名称作业中心成本作业动因总数作业成本动因分配率 运输作业10000 元4 次2500 元/次 报关作业2000 元4 次500/次 入库作业14000 元60000 件0.23 元/件 保管作业10000 元1000 平方米10 元/平方米 出库作业14000 元60000 件0.23 元/件 配送作业44000 元40 次1100 元/次 第五步，将作业中心成本分配给成本对象。根据前文中所提到的计 算公式：某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用 的该项作业的成本动因数成本动因分配率；某成本计算对象的物流作 业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和。由此可以算出甲、 乙合同的成本。 表 5 物流服务合同成本计算表 甲合同乙合同作业名称作业动因率 动因数分配额动因数分配额 运输作业2500 元/次1 次2500 元3 次7500 元 报关作业500/次1 次500 元3 次1500 元 入库作业0.23 元/件30000 件7000 元30000 件7000 元 保管作业10 元/平方 米 600 平方米6000 元400 平方米4000 元 出库作业0.23 元/件30000 件7000 元30000 件7000 元 配送作业1100 元/次10 次11000 元30 次33000 元 成本合计34000 元60000 元 物流服务产品 件数 30000 元30000 元 物流服务产品 单位成本 1.132 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 17 结论 虽然我国制造行业中对于作业成本法的研究运用已经取得很大成果， 作业成本法在此领域的实践应用也是相当成熟的，但是目前在物流企业 这一比较特殊的领域，其研究运用还不足。正因为如此，本文特地选择 了选择了物流企业来进行研究和探讨，通过归纳总结和一定的探讨研究， 得到如下主要结论： 1）对物流企业的成本特征和物作业成本法的特点做了较为系统和 较为深入的研究和总结； 2）对于作业成本法用于物业企业的理论优势和现实必要性做了较 系统和全面的分析总结。其主要优点为:作业成本法能物流企业提供 一种更适宜的成本核算方法: 作业成本法作为一种以作业为基础的成本 核算方法，在物流企业中能其提供了相对传统成本方法更为准确和全面 的成本信息，在此基础上能使信息使用者做出的决策更加的有效；作 业成本法能有效的作为企业提供成本管理方法：物流企业中多样化服务 和间接成本在总成本中比重很大，作业成本法作为一种成本计算方法， 在解决这种情况下的效果十分其效果是十分显著的；作业本法能够以一 种成本管理方法存在，帮助提高物流企业的管理效率，为企业管理者提 供有用的信息，帮助做出最优决策。 3）通过研究分析，归纳总结出了作业成本法在物流企业中运用要 按照如下程序进行操作：（1）分析和确定资源，建立资源库；（2）分 析和确认企业物流作业，建立物流作业成本库；（3）确定资源动因， 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 18 分配资源耗费至作业成本库；（4）确认成本动因，将作业中心的作业 成本分配到最终产品；（5）计算物流作业成本。并通过实际的例子做 了案例的分析演算加以具体形象化的说明。 本文的研究指出了作业成本法在物流企业成本控制中的具体运用。 但鉴于作者时间、精力和能力的限制，本文的研究还存在许多不足之处。 其中一个最大的不足就是对物流企业实施作业成本法可能遇到的困难以 及如何克服这些困难还缺乏研究。因此，下一步的研究方向就是应该重 点探讨作业成本法引入到物流企业成本控制之后，物流企业可能会遇到 的障碍以及如何克服这些障碍。 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 19 文献综述文献综述 摘要：传统的成本计算方法是基于传统制造企业发展出来的，在用于现 代物流企业时已无法满足管理者的要求。作业成本法产生以后，在企业 成本控制中得到了广泛关注。近些年，国内物流企业也开始在成本控制 中探索作业成本法的运用。但目前作业成本法在物流企业的成本的控制 运用方面还存在许多不足之处。如何进一步促进作业成本法的具体运用 成为物流企业进行有效成本控制所需要解决的重要难题。本文首先从作 业成本法的研究、物流及物流成本的研究以及作业成本法在物流成本控 制中的运用研究三个方面对国外研究进行了综述；然后从关于作业成本 法应用的可能性研究、关于作业成本法精确性的研究以及关于如何利用 作业成本法进行成本控制的研究三个方面对国内研究进行了综述。 关键词：作业成本法 物流 物流成本 成本控制 引言引言 20 世纪 90 年代初，第三方物流的概念开始从日本传入我国，它是 仓储、运输等基础性服务行业的重要发展。进入 2l 世纪后，随着计算机 网络及电子商务的发展，企业对第三方物流服务的需求日益增大。特别 是在中国加入 WTO 以后，市场竞争日益激烈，企业逐渐加深了对物流 重要性的认识，对专业化、多功能的第三方物流的需求亦随之逐渐增大， 在这种背景下，物流企业蓬勃发展了起来。然而，目前我国的物流企业 在成本控制方面还十分薄弱，国家对物流行业的管理和物流企业自身的 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 20 管理都还不够规范。面对着严峻的挑战，我国物流企业如何通过更加先 进的成本控制方法对企业成本进行控制就成为摆在他们面前所迫切需要 解决的难题。自 1988 年美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授卡普兰（RobertS Kaplan）提出了以作业为 基础的成本计算方法后，在过去 20 多年中作业成本法得到了很大的关 注，而在物流企业中，相比较下，作业成本法的优越性就体现出来了。 所以，国内学者就总也成本法在物流企业成本控制中的应用进行了广泛 而深入的研究。但目前作业成本法在物流企业的成本的控制运用方面还 存在许多不足之处，迫切需要完善。在此背景下，加强对此的研究有利 于物流企业更好地控制成本以应对各方面的竞争。 一、国外文献综述一、国外文献综述 （一）关于作业成本法的研究（一）关于作业成本法的研究 20 世纪 80 年代中期以后，适应新企业环境的作业成本管理理论的 研究在西方全面兴起。从 1987 年到 1989 年，哈佛大学学者罗宾库伯 在成本管理杂志上连续发表了四篇讨论作业成本计算法（简称 ABC）兴起的论文，并与哈佛学者罗伯特卡普兰合作在哈佛商业评 论上发表了计量成本的正确性：制定订三确的决策一文，首次提 出了作业成本计算，开始了对作业成本计算的研究。此后，詹姆 斯A布林逊在 1991 年编著的作业会计；以作业为基础的成本计算 法中清晰、详细地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因。 1992 年，库伯和卡普兰等人挑选了八大公司进行试点，完成了推行以 作业为基础的成本管理：从分析到行动一文。从此，作业成本法成为 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 21 人们广泛接受的一个术语，理论也日趋完善。随着作业成本法的成功应 用，人们逐渐重视它给企业成本管理提供的良好基础，这就使得作业成 本法很快超越了成本计算本身，上升为服务于企业战略需要的作业成本 管理方法，于是利用作业成本计算提供的成本信息进行作业成本管理的 理论及实务纷纷涌现。日前，作业成本管理的应用已由最初的美国、英 国、加拿大等西方发达国家迅速向澳洲、亚洲、欧洲等国家扩展，应用 的行业领域也由最初的先进制造业扩展到商业、金融、保险、交通运输 业等领域。 （二）关于物流及物流成本的研究（二）关于物流及物流成本的研究 物流是伴随人类生产活动而存在的客观事实，但有关物流相关概念 却是在上个世纪初才出现，作为一门学科来研究更是最近几十年来的事 情。从理论上认识物流始于 1901 年，Crowell 在美国政府报告农产品 流通产业委员会报告中首次论述了对农产品流通产生影响的各种因素 和费用，揭开了人们对物流活动认识的序幕。很多学者和机构对物流的 定义各不完全相同，以美国物流管理协会为物流下的定义最为典型：物 流是为了满足消费者需求，在高效及适当成本下，对原材料、在制品、 产成品及相关信息从产出点到消费点的流动和储存，进行规划、实施和 控制的过程。20 世纪后半叶以来，随着运筹学的产生，优化理论和方法 得以发展，越来越多的学者把它们应用在物流管理中，促进了物流优化 理论的研究，为现代物流的合理化提供了强有力的工具和手段。其中主 要有：运用线性规划解决生产计划问题、物资调运问题和运输问题：运 用混合整数规划解决物流中心的选址及物流规划问题；系统模拟技术主 西南财经大学天府学院 作业成本法在物流企业成本中的运用 22 要运用于物流管理的如下几个方面：物流大系统的优化库存控制系统与 装配流水线作业计划等等。近年来，有学者又用启发式算法解决物流管 理中最常遇到的行车线路问题。还有一类文献就是关于物流技术装备的 研究，包括运输装备，物流存储与装卸搬运装备等。物流技术装备是物 流活动的物质基础，现代物流观念的兴起推动了物流技术装备的研究， 物流技术装备的研究也体现了现代物流管理的重点和方向。有关第三方 物流的研究也非常活跃。如 Lomas（1997）将物流外包（Logistics Outsourcing）定义为：选择一个第三方签订付费合约以执行企业的全 部或部分物流作业，他认为外包决策并非追求短期利益，而是追求第三 方所能提供的长期优势。Fleischmann and Vander laan，Guide and Salomon 等考虑了环保、政府立法等因素，对反向物流进行了研究，他 们认为进行反向物流管理可以延长产品的生命周期，提升企业形象进而 增加销售量，可以增加企业竞争力。 （三）关于作业成本法在物流企业应用研究（三）关于作业成本法在物流企业应用研究 当前世界上物流发展最好的国家当属美国和日本，同样，在物流业 成本核算和管理方面，美国和日本也走在了世界的前列。美国管理会计 师协会（National Association of Accountants,NAA）于 1992 年