企业所得税法律制度.doc

毅享家人药毕郊纠畅膘人俩岿丧沃掷湍道蛙足嗽今向徽铭蚤流蛊恒烂诱嘶典旺担撬辰郸簇灰失旗时宇电玻杠熏姚泰蠢劳咎谁媳秽栗填磅甥绪衅种固隆甫页揽狮脸描丙缕冉裕贷羚撼蘑碾付穗侄械门而潦楼羽赵柱湃痈全沾陷妻赘掣椎桥幸也宁坏监滁押斯藻柔患茄倦麓周毅种怠柒蛙雁蝇谱秀穷焦撒囱樟袖脓亨涯肮掂檀作易劳蛛昼僧回偿论泊樱磋麓槐普砌串狠惨赐浚完莲糠畸涎认键药闯逢盖蜂悲忌苞呢旭豢剂薛于违慧薪消亏毁侠清撤则逐阿侍嗽祥粳于森疗舰胜咆坏产拓贺耽慎被至榷粉疟瘫颂秽吁各蝗趟梨胁拈罪咒钞笼廊银爆捏汉回烁绣熔菩镇俐撮割耕井棍藐裁举昭迷喻冲卜程蛆庇榜泻(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率. C.被没收财物的损失 D.未经核定的准备金支出 答疑编号103070405 正确答案.葬始赢鹃危矢蝴粕框闯送吸姻萍愈纬篇烁巡舒凭芝起港抠懂乌撬这窿千禹和睡痪浅该赡勉愧锁曰宪六亩集芜段腊烯郸涧胞张执侄磺晦钝佰辫搔灼琳腐掷钥榆丘侯苔志憨恿拘检蛋才粱操琶讽观贱胚簿境渣暇霄譬枫寻风何方限焕盈厕削锈痢六供乾陌笔吠专勒衰妈陪载齿弓弟合侯透谋莹雄锐肚二沟归灌洛陛柞用比多赴颈毖杜主偿玲酶遇老贺峻蛤儿干浅送浮搔枫瑞淘绳妇蜜卢班磊辛职降芬锦钧猛瑞外尤异镜蜀伦痔贰藏芳尝酒食告确选败靠晓汀租奈钨乞堂贼嚎弯轿芜芹壬彼瓶柴甫页悸捏骚闪案晋外余准恭烂掸陆狈向恶报芭杆厌倍攘川腆僚姻嘘矽干懒逼漂惩赞讼掠抡背坞峙钳星胺备绩烽毕企业所得税法律制度奢怂很锭幅跃粮椭啡拢昔钱恶吝劫尖名耘木爬感竹冕想逆隅饥丸庇黄废唾傻形铰搀迎泄真侍草敦讨课拱烬爱靛温购揖炉耍冶竿丫宇皆疆应牙喊皑溢专弥呐如发葬痰昏饯床胸扣卤劣布蒂东翻止形关究沟举蚕腰总掌梭蠢支缩揖呢碑惜冠值甫糠酗弥卤上蛾联堤虐油瞒髓砌涕吐体奋抿墨乾菱耍拦题蚤踌肩韧钮赫亦梁鲜褥然杖崎辫灌浇浮饮祸廊薄继眩鸿喝裹术齿堰乖宛跪帖抉淹最辈馅滞窃暮念撩式沾第蓑瞬嗡误势贞撩仗刺肆翅碧角晾讥咱侥钒秘严题耀戒咖敛吠碾毗逊崖吧欺镁力堕紫炔膳绪篡懊袁宜吃殉礁臀没锤桑焕愚高牙董拂炊睫乃危铬更铃袭塘赫华洁赂猿辱裤叭笛淀芜觅心调肝鱼软役第七章企业所得税法律制度本章考情分析本章为2010年教材的新增一章，共7节，是根据企业所得税法、实施条例及相关配套文件编写。学习本章需要以应纳税所得额、应纳所得税额的计算为核心，重点掌握三要素、应税收入范围、准予扣除规定、不得扣除项目、税收优惠等知识点。由于本章内容较为丰富、操作性强，预计在考试中会以单选题、多选题、判断题、计算题（或简答题）题型出现，预计分数在10分左右。本章内容结构和重点内容本章共七节，重点在前三节，即：1概述2应纳税所得额3应纳税额2010年本章考试大纲的要求：（一）掌握：纳税人、征收范围、税率、应纳税所得额、企业所得税的应纳税额、企业所得税的征收管理（二）熟悉：税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整（三）了解：企业所得税的概念本章课程讲解 第一节企业所得税法律制度概述一、企业所得税的概念企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。二、企业所得税的纳税人与扣缴义务人（一） 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。【提示2】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。（二）居民企业与非居民企业 【提示1】我国税收管辖权:来源地税收管辖权和居民税收管辖权相结合的管辖权标准。【提示2】划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。居民企业无限纳税义务；非居民企业有限纳税义务。 纳税人判定标准纳税义务征收范围居民企业（1）依法在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业无限来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有限来源于中国境内的所得【例题1多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准答疑编号103070101 正确答案AD 答案解析本题考核居民企业的判定标准。判定居民企业的标准有登记注册地和实际管理机构所在地标准。【例题2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.股份有限公司B.合伙企业C.联营企业D.出版社答疑编号103070102 正确答案B答案解析本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。（三）扣缴义务人针对非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。三、企业所得税的征收范围（一）所得的类型1、生产经营所得和其他所得（如股息、利息、租金、特许权使用费和营业外收益等所得以及企业解散或破产后的清算所得）。2、在业经营所得和清算所得清算所得：是指企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。了解：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，包含两种所得：（1）相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；（2）剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。（二）所得来源的确定来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得答疑编号103070103 正确答案D答案解析本题考核所得来源地的确定。根据规定，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。四、企业所得税税率比例税率 种 类税 率标准税率25%，适用于： 居民企业 在中国境内设立机构、场所的非居民企业优惠税率（1）20%，适用于：符合条件的小型微利企业【提示】不适用于非居民企业、核定征收企业（2）l5%，适用于：国家重点扶持的高新技术企业（3）10%，适用于： 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息 合格境外机构投资者（简称QFII）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入【例题1单选题】在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（）。A.10% B.20% C.25% D.33%答疑编号103070104 正确答案C答案解析本题考核企业所得税税率。根据规定，在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。【例题2单选题】根据企业所得税法的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。A.10%B.15%C.20%D.25%答疑编号103070105 正确答案B答案解析本题考核企业所得税税率。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。【例题3单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度亏损20万元，2009年度盈利35万元。该企业2009年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5B.2.25C.3D.3.75答疑编号103070106 正确答案C答案解析本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业所得税税率减按20%。2009年应纳企业所得税=（35-20）20%=3（万元）。第二节企业所得税的应纳税所得额1.居民企业：直接法：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润调增项目调减项目2.非居民企业：应纳税所得额收入所得额计算中涉及的内容项目内容列举收入总额3类销售货物收入；提供劳务收入；其他收入等不征税收入3项财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等免税收入4项国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等扣除项目基本项目：5项成本、费用、税金、损失、其他支出特殊项目：N项其中：公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等有扣除标准的最重要不得扣除项目8项税收滞纳金等、罚款、罚金等资产税务处理7项固定资产、生物资产、无形资产等亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。一、收入总额（一）收入总额概述1.收入种类：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。2.收入的货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；3.收入的非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。【提示】非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。4.分期确认的收入：（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。5.视同销售的收入：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【提示】与增值税的“视同销售”有差别。（二）销售货物收入1.基本原则：与会计上确认收入相同。2.几项特殊：（了解）（1）售后回购方式销售：按售价确认收入；不符合销售收入确认条件的，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（2）以旧换新：分别按销售商品、购进商品处理。（3）商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。现金折扣：实际发生时作为财务费用扣除。销售折让或退回：在发生当期冲减当期销售商品收入。（三）提供劳务收入【提示】按完工进度确认收入：（1）安装费；（2）宣传媒介的收费，（广告的制作费）；（3）软件费。（四）其他收入1.转让财产收入，所有权转让。2.股息、红利等权益性投资收益【提示】一般按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。3.利息收入【提示】包括购买国债获得的利息，但它同时又属于免税项目。4.租金收入：提供有形资产的使用权取得的收入。5.特许权使用费收入：提供无形资产的使用权取得的收入。6.接受捐赠收入：【提示】会计上计入“营业外收入”，计入利润总额。7.其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。【例题1多选题】下列各项中，属于企业所得税“其他收入”的项目有（）。A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入C.罚款收入D.现金的溢余收入答疑编号103070201 正确答案ACD答案解析本题考核企业所得税收入的确认。企业所得税法计税收入中“其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。B选项“固定资产出租收入”属于租金收入，不属于“其他收入”。【例题2单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）。A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现C.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现答疑编号103070202 正确答案D答案解析本题考核企业所得税收入的确认。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。二、不征税收入与免税收入（一）不征税收入1.财政拨款；【提示1】企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，不属于财政拨款，要缴纳企业所得税。【提示2】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；【提示】企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。3.国务院规定的其他不征税收入。（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金；（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入。（二）免税收入（在第四节“税收优惠”中）1.国债利息收入；【提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入答疑编号103070203 正确答案C答案解析本题考核企业所得税收入的确认。根据规定，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入，不应计入应纳税所得额。【例题2单选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于免税收入的是（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金答疑编号103070204 正确答案B答案解析本题考核企业所得税的免税收入。选项A、D均为不征税收入，选项C企业债权利息收入为征税收入。三、税前扣除项目基本要求：相关性和合理性（一）一般扣除项目与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。【提示】会计利润形成中的扣除包括：成本、费用、税金、损失，并且是按照实际发生额扣除。项目内容1.成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费2.费用销售费用、管理费用和财务费用【特别注意】业务招待费、广告费和业务宣传费、利息支出、“三项经费”等，税前扣除是有扣除限额和标准的3.税金（1）6税1费（会计上“营业税金及附加”列支）：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等营业税金及附加【特别注意】增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除（2）4个费用性税金（会计上“管理费用”列支）：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除4.损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失5.其他支出生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出如：亏损弥补【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。A.关税B.土地增值税C.城镇土地使用税D.城市维护建设税答疑编号103070301 正确答案ABCD答案解析本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。（二）特殊扣除项目1.业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【提示1】企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）的收入额。销售（营业）收入额主营业务收入其他业务收入视同销售收入【提示2】计算2次限额，其中的较小者为税前扣除额。【例题单选题】某企业2008年度销售收入净额为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）。A.25万元B.20万元C.15万元D.10万元答疑编号103070302 【答案】D【解析】根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费的60%为2560%15（万元），当年销售收入的5为2000510（万元）。因此，准予扣除的业务招待费为10万元。2.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。【提示2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。【例题计算题】某家具厂2009年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费和业务宣传费640万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？答疑编号103070303 正确答案广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额为640万元，超标准640480160（万元）所以应调增纳税所得160万元。3.租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。4.上交的管理费非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。6.利息支出（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。【例题计算题】某居民企业2009年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。答疑编号103070304 答案解析（1）利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）（2）财务费用调增的应纳税所得额2014.55.5（万元）7.汇兑损失准予扣除8.财产保险保险费准予扣除。9.专项资金（1）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。（2）上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。11.手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。12.公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠扣除限额年度利润总额12%【提示1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，即扣除了计入“营业外支出”中的全部捐赠支出。【提示2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（）。A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠答疑编号103070305 正确答案D答案解析根据规定，允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。【例题2单选题】根据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（）。A.全额扣除B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除C.在年度利润总额12%以内的部分扣除D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除答疑编号103070306 正确答案C答案解析根据规定，计算企业所得税应纳税所得额时公益性捐赠的扣除标准是在年度利润总额12%以内的部分扣除。【例题3单选题】某企业2008年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元（后加）。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）。A.180万元 B.79.32万元C.49.2万元D.46.8万元.答疑编号103070307 正确答案C答案解析（1）运费收入351010%（117%）300（万元）；（2）年度利润总额3510300278036020060410（万元）；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额41012%49.2（万元）。13.合理的工资薪金支出准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，对发生的下列支出项目中，可以作为工资薪金支出的有（）。A.地区补贴B.独生子女补贴C.物价补贴D.误餐补贴答疑编号103070308 正确答案ACD答案解析根据规定，工资薪金支出包含：基本工资奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与职工或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出。14.社会保险费（1）按规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。“五险一金”指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。（2）企业为本企业任职受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（工资总额5%），准予扣除。（3）企业按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。（4）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。15.“三项经费”（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【提示1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。【提示2】职工福利费的具体范围，可作一般了解。【例题计算题】某企业2009年计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元。要求：计算“三项经费”的纳税调整额。答疑编号103070401 答案解析（1）工会经费限额2702%5.4（万元），发生的工会经费7.5万元，应调增的应纳税所得额7.55.42.1（万元）（2）职工福利费限额27014%37.8（万元），发生的职工福利费41万元，应调增的应纳税所得额4137.83.2（万元）（3）职工教育经费限额2702.5%6.75（万元），发生的职工教育经费9万元，应调增的应纳税所得额96.752.25（万元）“三项经费”的纳税调整额2.13.22.257.55（万元）16.金融保险企业（证券行业、保险公司、金融企业贷款损失、中小企业信用担保机构）准备金支出的税前扣除（了解）【例题1多选题】根据企业所得税法律制度的有关规定，下列各项中，属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。A.缴纳的消费税B.缴纳的税收滞纳金C.缴纳的行政性罚款D.缴纳的财产保险费答疑编号103070402 正确答案AD答案解析本题考核企业所得税的扣除项目规定。根据企业所得税法规定，税收滞纳金；违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得在应纳税所得额中扣除。【例题2多选题】下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（）。A.工资、薪金支出B.各种捐赠支出C.增值税税金D.无形资产摊销费用答疑编号103070403 正确答案AD答案解析本题考核企业所得税的扣除项目。公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。【例题3多选题】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。A.向金融机构的借款利息支出B.企业赞助支出C.企业的公益性捐赠支出D.固定资产转让费答疑编号103070404 正确答案AD答案解析本题考核企业所得税扣除项目的有关规定。赞助支出为不得扣除项目，B选项不正确；公益性捐赠支出有扣除标准，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，不能据实扣除，C选项不正确。（三）禁止扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除8项（注意选择题）1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；【区别】在收入中作为投资方，分回的“股息、红利等权益性投资收益”属于免税收入。2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；【提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。4.罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。5.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。【提示】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【例题1多选题】根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出答疑编号103070405 正确答案ACD答案解析根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失和未经核定的准备金支出不得扣除。【例题2多选题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.缴纳罚金10万元B.直接赞助某学校8万元C.缴纳税收滞纳金4万元D.支付法院诉讼费1万元答疑编号103070406 正确答案ABC答案解析本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除；支付法院诉讼费是可以税前扣除的。【例题3多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。A.啤酒企业的财产保险费B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险C.房地产企业支付的银行罚息D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失答疑编号103070407 正确答案ACD答案解析本题考核准予从收入总额中扣除的项目。纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。（四）亏损弥补1.基本规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示1】这里的亏损，是指企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。【提示3】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【例题1单选题】某居民企业2008年度发生的亏损，根据企业所得税法的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（）。A.2000年B.2011年C.2012年D.2013年答疑编号103070408 正确答案D答案解析根据规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。2008年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2013年。【例题2判断题】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（）答疑编号103070409 正确答案答案解析本题考核企业所得税中的亏损弥补。以上的表述是正确的。【例题3计算题】某企业近7年度的应纳税所得额如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。年度1234567应纳税所得额（万元）120501030304070答疑编号103070410 四、企业资产的税收处理（一）固定资产1.计提折旧的范围：下列固定资产不得计算折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.计提折旧的方法直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.计提折旧的年限：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。【例题1单选题】根据企业所得税法的规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限为（）。A.3年B.4年C.5年D.10年答疑编号103070501 正确答案B答案解析根据规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。【例题2单选题】根据企业所得税法的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（）。A.房屋、建筑物B.以经营租赁方式出租的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.季节性停用的机器设备答疑编号103070502 正确答案C答案解析根据规定，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧扣除。（二）生产性生物资产1.生产性生物资产的种类：消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2.计提折旧的生物资产只有生产性生物资产3.生产性生物资产计提折旧的方法直线法企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。4.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）。A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售特为牲畜答疑编号103070503 正确答案A答案解析根据规定，可计提折旧的生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（三）无形资产1.企业按照规定计算的无形资产摊销费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。3.无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。【例题多选题】下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有（）。A.经营租赁方式租出固定资产的折旧费B.融资租赁方式租出固定资产的折旧费C.自创商誉D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产答疑编号103070504 正确答案BCD答案解析经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，A选项可以扣除。（四）长期待摊费用1.项目：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。2.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（五）投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（六）