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浅析新会计准则下会计计量属性的选择与运用 摘要：在我国市场经济日趋完善的今天，传统的计量模式已经无法完全满足企业以及各方面对会计信息的要求。因此，我们应该根据具体的环境状况和经济业务，选择兼容不同的计量属性。本文从会计计量属性的概念和内容出发，详细分析了会计计量属性的选择以及在会计实务中的具体运用。 下载 关键词：会计计量属性；选择；运用 中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0210 一、会计计量属性的概念及内容 会计计量是选择合适的计量属性在某一计量尺度下确定并记录经济事项金额的一个过程。其中，关键是计量属性选择，它是资产、负债等要素可从多方面计量的特性，对会计信息质量起着十分重要的作用。 2006年颁布的企业会计准则基本准则规定的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 历史成本是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性和可验证性。历史成本在价格变化较小时，可提供相关、可靠的会计信息，且信息成本较低。 重置成本通常表示在计量日或报告日重新购置或重新建造相同或同类资产所付出的代价，是现在时点的成本。这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实的财务状况，客观评价企业的管理业绩。 可变现净值指资产在正常经营状态下，带来的未来现金流入或将要支出的现金流出。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。 现值指资产按预期未来现金流入量的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强。 公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，坚持动态反映观，摒弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认为资产价值随时间而变化，强调资产计价要能准确反映资产的真实价值。 二、新会计准则下会计计量属性的选择 新准则要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，即新准则要求在可靠性的前提下采用多种计量属性模式。 在五种计量属性中，历史成本计量属性强调的是会计信息的可靠性，而重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性则是强调会计信息的相关性。不同的计量属性各具特点，各自具有不同的适用范围、条件和用途，在会计计量中不能相互代替。 历史成本计量是基础。对历史成本无法如实计量的、不确定性较大的新领域和新业务，在公允价值能够可靠取得的情况下，采用公允价值计量；在实现为信息使用者更多地提供有关未来现金流量的信息这一目的来说，现值计量属性更具有相关性。重置成本和可变现净值更大程度上表现为一种具体的计算方法，应用于特定的情况。 由于交易和事项的复杂与多样性，单一的计量属性已经无法满足会计实务的需要。应当以历史成本为计量基础，根据会计计量的目的、对象、环境，并根据各种计量属性的不同特征，选择一种或几种计量属性并用。多种计量属性并存不仅符合我国目前的会计环境和会计报告的目标，而且能够较好地处理会计信息的可靠性和相关性的关系，提高会计信息的质量。 三、会计计量属性在会计实务中的运用 （一）历史成本的运用的具体准则内容。与之对应，其他四种计量属性在实务中的应用范围受到了较大的限制，同时限定了更多的应用条件。 （二）重置成本的运用 重置成本主要应用于盘盈存货及固定资产的计量等。企业经营过程中，在经营期末（月末、季度末、年末）盘点时总会存在各种原因造成的盘盈原材料、设备与固定资产等由于是盘盈，所以无法知道其何时购进、价格几何，只能依据相应的存货、设备现时购置价格结合设备的陈新率进行估价入账。 （三）可变现净值的运用 可变现净值通常应用于存货减值情况下的后续计量。企业在确定存货的可变现净值时，需要考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，最关键的问题是确定估计售价，企业应当区别情况确定存货的估计售价。 （四）现值的运用 现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。在确定固定资产和无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值。对于持有到期的投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或者适合的更短时间内的未来现金流量折现，再通过相应地调整确定其摊余成本。 （五）公允价值的运用 公允价值计量主要应用于存货、固定资产、无形资产、以公允价值计量且变动计人当前损益的金融资产、投资性房地产、非货币性交易、债务重组等。 投资者投人存货、固定资产、无形资产等，其成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；以公允价值计量且变动计人当前损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除处置该金融资产时可能发生的交易费用；公允价值计量应用于投资性房地产。会计准则允许企业对投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式；公允价值计量应用于非货币性交易。新会计准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件；一是该项交换必须具有商业实质；二是换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量；公允价值计量应用于债务重组。会计准则规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额，应当确认为债务重组利得，计人当期损益。 参考文献： 宋震.会计计量属性的评价与选择J.企业技术开发，2012（17）：28-29. 财政部.企业会计准则M.北京：经济出版社，2006（2）. 黄金寨.浅谈我国会计计量属性及其