中石化股份公司成本核算办法2007-印刷版终稿.doc

中中国国石石油油化化工工股股份份有有限限公公 司司 CHINA PETROLEUM 油品销售事业部将成本费用预算指标下达到各销售企业。 6.变动与调整。各公司在成本费用预算执行过程中，如预算的基础发生了重大变动， 将导致成本费用预算执行结果产生重大偏差的，应及时上报油品销售事业部审批。 二、成本费用预算的编制方法 各公司的成本费用预算由财务部门牵头，经理办公室、人力资源、经营管理、物流、 零管、基建、安全环保等部门参与制定，根据不同的成本费用预算项目，参照单位标准 成本，按照量价分离的原则，采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等方法进 行编制。 第三十二条 成本费用预算的执行和控制 一、成本费用预算执行要求 成本费用预算指标一经批复下达，各预算执行单位必须认真组织实施。各公司应将成 本费用预算指标层层分解，落实到内部各责任中心、各部门、各单位、各环节和各岗位， 形成全方位的成本费用预算执行责任体系。在分解预算指标时，应体现指标与控费措施 同步，责权利相统一的原则。 二、成本费用分解与落实 各公司应将年度预算分解为月度预算，按月控制确保年度费用预算目标的实现。各 公司应结合年度成本费用预算的完成进度，按照规定格式编制月度费用预算报表，经本 油品销售企业费用核算与管理办法 116 单位主管领导确认后，上报油品销售事业部财务处，审核确认后下达预算批复。月度预 算批复下达后，由各公司负责人（或总会计师）牵头，组织相关部门按下达的成本费用 预算进行分解，纵向分解到各地市公司、专业中心、职能部门等具体开支单位，各费用 开支部门根据分解的费用控制目标落实具体的控费措施，经同级预算管理责任人审核后 组织实施。 三、成本费用归口管理 各公司应对成本费用实行归口管理，归口管理部门要加强归口费用的预算管理与控 制，相关部门负责人为预算管理责任人。 加油站日常运营费用由零管部门控制；油库日常运营费用由物流部门；进货环节商 品损耗（溢余）由经营管理部门控制，存储环节商品损耗（溢余）属于油库的由物流部 门控制，属于加油站的由零管部门控制，所有商品损耗均数质量部门审核把关；IC 卡系 统和其他信息系统运行维护费由信息部门控制；人工成本由人事劳资部门控制；修理费 依据实物资产分部门管理的原则，由实物资产管理部门控制；财务费用由财务部门控制； 其他费用的责任部门为费用实际支出部门和财务部门。 进货运杂费、销货运杂费实行联量控制，由经营管理部门及物流部门负责过程控制 与管理。各公司要积极优化资源流向、合理安排运输方式。 四、成本费用控制 各公司应根据成本费用性质将其划分为固定成本费用和变动成本费用，对于固定成 本费用按照下达的预算实行绝对额控制，变动成本费用与经营量挂钩实行吨油控制。 在成本费用控制的过程中要坚持“谁发生、谁控制、谁负责、谁管理”的原则，责 任到人、从严从紧、精打细算，对各项费用建立成本费用审批控制制度，明确预算内控 制标准、审批权限及审批程序，完善各项管理规章制度，严格执行费用的定额标准，实 时监控，定期分析考核。对预算执行中出现的异常情况，应及时查明原因，予以解决。 1重点审批控制项目 对于业务招待费、办公费、通讯费、差旅费、会议费、驻外机构费用、存货盘亏等 费用为严格审批控制费用，应按规定权限严格控制使用。各公司应本着厉行节约原则， 参考同口径历史先进水平、同行业先进水平对上述费用实行限额控制。制定本单位的开 支标准和管理办法。 2.管道安全防范费用 指管道管理部门为防范打孔盗油案件所发生的直接及事后处理费用，包括管道巡线 车辆、人员费用、管线恢复费、污染赔偿费、案件侦破费、举报奖励费、侦破奖励费等。 管道部门应加强对管道的日常运行监控，从严控制管道安全防范费用开支，因安全事故 发生的相关费用需向油品销售事业部报告后方可列支。 3成本费用分类别控制 各公司从管理要求出发，对各项费用按照属性分别采用联量联利、限额控制、预算 油品销售企业费用核算与管理办法 117 内据实列支等管理办法。 （1）运杂费：公司应以优化资源配置、合理安排流向、选择最短运距为前提，依据 商品调运量，运费标准价格及上年同期同口径先进水平，实行联量控制。 （2）职工薪酬：对销售人员和管理人员的人工成本，应根据实际管理要求，分别实 行联量、联利、联效和限额的控制管理办法。按规定缴纳的社保性缴费据实核定，实行 限额管理。各公司必须按照规定的科目范围规范核算各类职工薪酬，不得弄虚作假，不 得另设工资劳务费开支渠道和增加其它补贴项目。 （3）日常操作性支出：包括包装费、水费、电费、取暖费、化（检）验计量费、警 卫消防费、修理费、业务宣传费、销售服务费、经营用通讯费、环保支出、印刷费、IC 卡系统运行维护费、信息系统运行维护费、劳动保护费、物料消耗。公司应对日常操作 性支出实行限额管理。其中，对业务宣传费须在油品销售事业部核定的项目和额度内列 支；对劳动保护费应分一线人员劳保费和其他劳保费两部分，对一线人员按规定标准支 出，亏损公司除与安全生产相关的劳动保护支出外，其他劳保费用应全部停止列支； （4）对外协议支出：包括代理手续费、商品存储费、广告费、租赁费（包括房屋、 加油站、油库、车辆费和其他等） 、研究开发费、技术使用费、招标投标费。其中对租赁 费据实列支，但租赁项目的效益测算必须进行严格审批；对广告费须在油品销售事业部 核定的项目和额度内列支；其他对外协议性支出必须据实列支。 （5）公务性支出：包括业务招待费、办公费、差旅费、车辆费、管理用通讯费、低 值易耗品摊销、会议费、图书资料费、出国人员经费、董事会会费、咨询费、聘请中介 机构费、团体会费、诉讼费。公务性支出一律从严控制开支。 （6）税费性支出：包括财产保险费（含安保基金） 、土地使用及损失补偿费、房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地租金（仅指向集团支付的土地租赁费用， 公司自行租赁土地的费用在租赁费中列支） 、行政性收费、残疾人就业保障金，全部据实 列支。 除提取和缴纳的车辆保险费用和安保基金外，各公司需要购买其他财产保险的，需 向油品销售事业部报批后方可实施。 （7）折旧及摊销：包括折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销，全部据实提取。 (8) 流动资产损失：包括商品损耗（指保管及销售过程中发生的损耗） 、存货盘亏毁 损报废、现金短缺。商品损耗实行联量挂钩控制，根据实际盘点结果按照规定权限审批 后列支；发生存货盘亏毁损损失，按照资产处置规定报批后列支；现金短缺经批准后据 实列支。 (9)其他：包括环境卫生费、绿化费、关联交易费用（文化教育、医疗卫生、社区服 务） 、其他。环境卫生费、关联交易费据实列支；绿化费和其他实行限额控制。 (10)财务费用：各公司应严格执行资金“收支两条线”管理，加快存货周转，严控 赊销和预付账款规模，保障营运资金安全, 严禁投资资金挤占，做好资金预算，盘活用 油品销售企业费用核算与管理办法 118 好资金，控制财务费用支出。 第八章第八章 成本费用分析成本费用分析与考核与考核 第三十三条 成本费用分析内容及要求 油品销售事业部和各级单位按月进行成本费用预算执行情况分析，内容既要有综合 情况概述，又要突出分析重点，通过对当期经营状况变化的综合分析，检查成本费用预 算执行情况，分析影响本期成本费用的变化原因，查找管理中存在的漏洞和问题，提出 降本增效建议和措施。同时各级单位应根据经营管理需要和发现的问题，开展定期专题 费用分析。 一、各级单位按月分销售方式（批发/零售/直销）和分产品类别对成本费用支出情 况予以双重分析。 二、公司应采用报告期实际成本与预算成本、标准成本及上年同期实际成本对比， 进行单位成本和总成本的分析；费用要素逐项对比分析；主要消耗指标重点解剖分析。 报告期实际成本与标准成本对比的成本升降额应按量价分离的方式，进一步剖析：（1） 实际与单位消耗标准差异对费用要素消耗量造成的影响；（2）实际与单位价值标准差异 对成本的影响。 ” 三、成本费用分析由财务部门组织，其他有关责任部门共同参与。分析结果应作为 月度经济分析报告的重要部分，并报送分管副经理（总会计师）和上级主管部门，上级 主管部门应按月、季和年将下级公司的费用预算执行情况进行通报和反馈。 第三十四条 为了费用分析和考核指标合理、科学，真实反映公司各环节费用负担情 况和管理水平，促进合理降费，设置以下分析指标： 一、吨油完全费用=完全费用/商品纯销售量 （其中：完全费用=进货环节费用管输成本商品流通费用） 二、吨油费用商品流通费用/商品纯销售量 三、吨油现金费用现金费用总额/商品纯销售量 （其中：现金费用=商品流通费-分割借款利息-折旧-各类摊销） 四、吨油成品油费用=成品油费用总额/成品油纯销量 （其中：成品油费用总额商品流通费用燃料油费用润滑油费用其他石化产品 费用） 五、吨油批发费用批发费用总额/批发量 六、吨油零售费用零售费用总额/零售量 七、吨油直销费用直销费用总额/直销量 八、费用利润率商品流通费用/利润总额 油品销售企业费用核算与管理办法 119 九、综合折旧率折旧费/固定资产平均余额 十、综合利息率财务费用/付息借款平均余额 第三十五条 成本费用考核 一、股份公司对成本费用实行定期逐级考核制度。油品销售事业部年度费用预算报 股份公司审查批准后，作为考核事业部绩效的主要依据之一，各公司费用预算报油品销 售事业部批准后，作为考核公司绩效的主要依据之一。 二、各级单位必须把下达的成本费用指标，作为经济责任制考核的主要内容之一， 根据实际需要细化制定本单位的成本费用考核指标，按月、季、年进行检查分析和考核。 费用考核和奖惩按照分级管理的原则进行，各单位绩效考核部门对成本费用考核结果进 行通报并与工资总额挂钩，列入年度（月度）工效挂钩方案。 第九章第九章 附附 则则 第三十六条 本办法由股份公司财务部、油品销售事业部负责解释。 第三十七条 本办法自 2007 年 1 月 1 日起开始试行。以前有关办法与本办法不符的， 以本办法为准。 研发支出核算与管理办法 研发支出 核算与管理办法 研发支出核算与管理办法 121 第一章第一章 总总 则则 第一条 为了规范中国石油化工股份有限公司（以下简称股份公司）研发支出的核 算，保证研发支出信息真实、完整，加强财务管理，降低研发成本，提高经济效益，根 据企业会计准则 、 股份公司内部会计制度 ，结合科研业务的特点，制定本办法。 第二条 本办法适用于股份公司直属科研单位（以下简称研究院） 、分子公司（以下 简称企业） ，其中：第七条、第八条、第九条、第十六条、第十七条、第十八条、第二十 五条、第二十六条、第三十三条，企业必须执行，其他条款参照执行。 第三条 各研究院负责人对本单位研发支出核算与管理制度的建立、健全及有效实 施负责。 第四条 研发支出核算与管理原则 一、合法性原则。研发支出核算与管理必须符合国家有关财务法规、制度和股份公 司规章制度的规定，严格遵守研发支出开支的范围、标准和核算规定。 二、一致性原则。研发支出核算中采用的各种处理方法必须前后期一致，不得随意 变动。如需变更，应报上级财务部门批准，并将变更的原因及其影响在当期成本报表附 注中加以说明。各期研发支出资料应统一口径，前后期一致，以便于分析比较与考核。 三、预算管理原则。各研究院应参照历史研发支出数据，根据当年的科研开发计划、 投资计划等制定本年度研发支出预算，报总部审批，实行研发支出预算管理。 四、归口管理原则。各研究院应将研发支出指标根据支出属性分解落实到职能部门 和研究室（所） ，实行归口管理。 第五条 研发支出核算与管理的任务 一、准确及时地核算研发成本和其他各项支出，如实反映科研成果。 二、分课题进行专项核算，正确反映课题的完全成本，为科研管理提供可靠的信息， 促进科研成果转让。 三、编制成本和费用预算，落实研发支出管理责任制，严格控制各项费用和支出， 对预算的执行情况进行考核。 四、做好研发支出分析工作，揭示研发支出变化原因，挖掘降低费用与支出的潜力， 节约支出。 第六条 各研究院应当根据本办法，结合本企业实际情况制定实施细则，组织实施， 并报股份公司财务部备案。 研发支出核算与管理办法 122 第二章第二章 研发支出核算与管理的基本要求研发支出核算与管理的基本要求 第七条 区分纵向课题、院控（企业）课题、国拨课题、横向课题。 一、纵向课题：是指列入股份公司总部计划的项目。 二、院控（企业）课题：是指各研究院（企业）自行立项科研项目。 三、国拨课题：是指获得国家拨款补助的研究院（企业）课题。 四、横向课题：是指接受外单位（不含股份公司总部）委托进行的研究开发课题， 课题成果归委托方所有或双方共有。 第八条 区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查， 其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已 经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确 定性。研究活动包括但不限于：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应 用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的 或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和 最终选择等。 研究阶段的范围主要包括： 石油和炼油化工基础性、前瞻性、探索性研究； 油气勘探开发理论研究； 油气勘探开发技术实验研究； 油气勘探先导试验 炼油化工技术中试阶段以前（含中试）研究； 产品、样品、样机、软件研究。 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一 项新产品或新技术的基本条件已经具备。开发活动包括但不限于：生产前或使用前的原 型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商 业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。 开发阶段的范围主要包括： 油气勘探开发技术应用研究； 油气开发先导试验； 炼油化工技术工业侧线试验、工业试验； 技术推广过程中的适应性开发； 研发支出核算与管理办法 123 产品、样品、样机试制，成品软件开发。 第九条 严格划分费用支出的界限，正确核算各种费用和支出。 一、区分纵向课题支出与横向支出 纵向课题支出是指列入股份公司总部计划的科研项目发生的相关成本费用。横向支 出是指销售科研产品、提供技术服务、技术咨询、承担外部单位的课题等取得横向收入 发生的相关成本费用。 二、正确划分费用性支出与资本性支出 购置科研仪器设备、建造房屋建筑物、对外投资属于资本性支出，不计入当期损益， 不在“研发支出”科目中核算。 开发阶段项目支出符合资本化条件的转入无形资产；不符合资本化条件的作为费用 性支出。属于开发阶段的项目确认无形资产时需满足以下条件： （1）通过专家鉴定。 （2）该项无形资产能够直接运用于企业生产，企业运用该项技术，经济利益能够显 著提高，或能证明市场上存在对该项无形资产的需求。 购置的专利或技术若用于研发新项目，形成新项目的一部分或新项目在技术上更为 先进，购置的专利或技术直接计入“研发支出” ，不作为无形资产核算。 研发形成的无形资产根据收益原则分摊到相应成本费用。若用于研发新项目形成新 项目的一部分或新项目在技术上更为先进，应将无形资产剩余价值全部摊销计入“研发 支出” 。 三、正确划分其他业务成本与营业外支出 横向支出在“研发支出”中归集，期末转入其他业务成本的“技术转让与技术服务” 项目，出租固定资产、销售出租包装物、提供非科研性质的劳务等支出在其他业务成本 的相关项目核算和反映；与经营管理活动没有直接关系的各种支出列入营业外支出，包 括滞纳金、罚款、赔偿金，各种捐赠、赞助以及被没收的财物等。 四、正确区分不同课题成本界限。 纵向课题、院控（企业）课题发生的研发支出应分课题进行辅助专项核算。凡能分 清应由某课题负担的费用，应直接计入该课题成本；不能分清的费用，应根据合理的分 配标准，在不同课题间正确分配。 第十条 切实做好研发支出核算和管理的基础工作。 一、做好原始记录。各研究院在经营活动中的质量、设备利用、物料的消耗、收发、 领退、转移以及各项财产物资的处理等，都应当及时做好完整的原始记录。原始记录既 要符合科研、管理和成本核算的要求，又要简便易行，讲求实效。 二、健全计量验收管理。各研究院应加强计量工作管理，对各项财产物资的进出消 耗、不同责任单位之间转移，进行严格的计量验收，手续齐全、计量准确。 三、制定内部结算价格。各种材料、劳务等在各责任部门之间转移，应采用合理的 研发支出核算与管理办法 124 内部结算价格，以明确经济责任。股份公司对内部结算价格有统一规定的，应执行统一 规定；未做统一规定的，参照市场价格制定适合本企业实际情况的内部结算价格。制定 内部结算价格要做到科学合理，制定内部经济责任制指标时要考虑内部结算价格的影响。 四、做好课题管理。各研究院应根据当年的开题计划，包括股份公司下达课题和院 控课题，明确各课题主承担研究室和协助研究室，建立课题台账，记录全年课题的设立、 新增、取消等情况。 各研究院对每年新立课题应制定课题编码，编码应能区分纵向课题及院控课题两类， 课题号码一旦确定不能更改。 五、建立完善的工时记录。研究院应督促各研究室（所）进行完整的工时记录，核 算每位科研人员工作的总工时及研究每个课题的总工时，同时包括为所属研究室（所） 课题工作工时和为外研究室（所）课题工作工时。 第十一条 加强费用支出的管理 一、凡是参加地方医疗保险的单位，应严格执行国家和股份公司的相关规定。在股 份公司出台新规定之前，各研究院按照股份公司原规定在原口径职工福利费中的列支标 准，在成本费用中据实列支基本医疗保险费用和补充医疗保险费用，超过标准的部分按 照规定程序上报股份公司人事部、财务部审批后，可以在成本费用中列支。 在股份公司出台新规定之前，在原口径职工福利费中列支的其他项目，按照原规定 列支标准在成本费用中据实列支。原口径职工福利费各项目在成本费用中据实列支的金 额不应超过原口径职工福利费计提总额（工资总额的 14%） ，超过部分按照规定程序上报 股份公司人事部、财务部审批后处理。 各研究院按照国家和股份公司规定比例计提各项社会保险费以及补充医疗保险、补 充养老保险、住房公积金、住房补贴，凡执行标准或提取比率变化的，必须上报股份公 司人事部、财务部备案。 二、各研究院应在遵守国家和股份公司有关制度前提下，本着厉行节约原则对下述 单项费用支出制定定额标准和管理办法，包括业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、 办公费、车辆使用费、出国人员经费等。 各研究院按照国家和股份公司规定比例对外支付各种财产保险费、缴纳地方政府其 他规费和基金等，凡执行标准或提取比率变化的，必须上报股份公司财务部备案。 三、对职工薪酬、土地租金、文化教育、医疗卫生、社区服务、安保金、保运费、 租赁费等，应当按照合同、协议或股份公司的有关规定，根据权责发生制的原则按月在 成本费用中列支。 四、对于不符合资本化支出的固定资产后续支出，如修理费，应当于发生时计入当 期的研发支出-费用化支出。已取得正式结算单据的，按结算单据确认，未取得结算单据 的，期末按完工进度予以确认，实际取得结算单据时予以调整。 研发支出核算与管理办法 125 第三章第三章 研发支出管理责任制研发支出管理责任制 第十二条 各级研发支出管理单位主要职责分工。 一、股份公司科技开发部 1、对总部项目进行项目计划管理，对研究院（企业）项目进行监督指导。 2、审核研究院年度预算。 3、监督、检查和考核研究院研发支出。 二、股份公司财务部 1、组织研究院编制年度预算；审核、分解和下达费用考核指标。 2、监督、检查和考核研究院研发及其它支出。 3、制定研发支出核算与管理办法。 三、研究院 1、编制、上报年度预算。 2、将上级下达的费用指标分解落实到所属责任中心，并组织实施。 3、根据年度目标，编制月度费用预算，并组织实施。 4、按月进行研发支出分析。 第十三条 各研究院建立健全分级归口责任制度。 研究院的院长负责本单位成本费用的管理和控制，对费用支出核算的真实、合法性 负责。财务负责人协助院长组织本单位的成本核算与管理工作。 各研究院应建立健全分级费用管理责任制，层层分解费用指标，把费用控制责任落 实到部门、基层单位或个人，有条件的单位可将研发直接支出分解到课题，由课题长负 责管理。 第十四条 各研究院职能部门费用管理职责分工。 一、财务部门根据股份公司研发支出核算及管理办法，负责制定本单位研发支出核 算与管理办法或实施细则；组织编制费用预算，分解落实总部批复费用指标，协助人事 部门考核各责任中心和部门的费用；做好研发支出日常核算，如实反映本单位研发支出 情况；做好本单位研发支出分析工作，及时向各责任中心反馈信息；财务部门合理调度 和使用资金，负责降低财务费用。 二、科研部门负责控制和管理研发支出中的可控费用进行，负责科研人员人工工时 研发支出核算与管理办法 126 的记录和管理工作等。 三、人力资源部门负责人工成本控制，负责组织考核各责任中心和部门的费用，负 责制定人工工时记录办法。 四、采购部门、仓储部门负责物资成本的管理和控制。负责编制采购计划，降低采 购成本，负责对材料、产品存储过程中发生的各项费用进行控制和管理。 五、研究院院办公室或相关部门负责业务招待费、办公费、会议费、通讯费、车辆 使用费等公务性支出的控制和管理。 各研究院应根据本单位组织机构具体情况，结合上述原则，制定适合本单位的费用 管理责任分工。 第四章第四章 研发支出账户设置及核算内容研发支出账户设置及核算内容 第十五条 研究院在“研发支出”科目进行成本费用核算。 “研发支出”科目下设“费用化支出” 、 “资本化支出” 、 “国拨课题支出” 、 “横向支 出”二级科目，并进一步设置三级明细科目。 “研发支出”按课题进行专项核算，研究院 可以根据本单位管理需求进行其他专项核算。 “资本化支出”二级科目核算项目列入总部计划属于开发阶段，且符合资本化条件 的项目直接支出。 “费用化支出”二级科目核算属于研究阶段的纵向课题、院控课题成本费用、不符 合资本化条件的属于开发阶段项目的成本费用，以及研究院管理费用。 “国拨课题支出”二级科目核算国家拨付专项经费的项目支出，并按课题进行专项 核算。 “横向支出”二级科目核算横向课题、技术服务、技术转让、技术产品销售的直接 支出，以及全部或主要业务属于横向创收的部门发生的所有成本费用，部门主要业务属 于横向创收是指横向业务量超过本部门总业务量 80%。 月末，将“研发支出-费用化支出” 、 “研发支出-国拨课题支出”转入“管理费用-研 究开发费”科目。 “研发支出-资本化支出” 在项目达到预定目的时，转入“无形资产”科目，未达 到预定目的没有形成成果时转入“管理费用-研究开发费”科目。 月末，将“横向支出”转入“其他业务成本-技术转让与技术服务成本”科目。 各研究院在收到国拨课题专项经费时，借记银行存款等，贷记递延收益。月末，根 据项目完工进度，由递延收益转入营业外收入，通过项目和课题验收后，递延收益无余 额。如果课题专项经费需要返还时，借记递延收益，贷记银行存款等。 第十六条 研发支出”科目下设“费用化支出” 、 “资本化支出” 、 “横向支出”二级 研发支出核算与管理办法 127 科目，并进一步设置三级明细科目。 “研发支出”按课题进行专项核算。 企业在“费用化支出” 、 “资本化支出”科目核算用于新产品、新技术、新工艺的研 究开发项目相关的成本费用，包括经总部批准的研发项目和企业自行立项的研发项目。 对外部单位的技术转让、技术服务、技术产品销售相关成本在“横向支出”科目核 算，月末转入“其他业务成本-技术转让与技术服务成本”科目。 为一般生产服务，进行化验、测试、分析等发生的相关成本费用在相应生产成本中 核算。 企业下属科研单位所有成本费用应划分为上述三类支出，并按上述规定归集到相应 成本费用项目中，支出能够直接认定的直接归集，不能直接认定的采用合理方式进行分 摊，分摊方式一经确定不得随意改变。 “资本化支出”二级科目核算属于开发阶段的预计可资本化的项目直接支出。 “费用化支出”二级科目核算属于研究阶段的项目成本费用、确定不能资本化属于 开发阶段的项目成本费用，以及企业下属科研单位相关管理费用。 月末，将“研发支出-费用化支出”转入“管理费用-研究开发费”科目。 “研发支出-资本化支出”在项目达到预定目的时，转入“无形资产”科目，未达到 预定目的时转入“管理费用-研究开发费”科目。 第十七条 各企业、研究院直接委托外部单位进行研究开发的项目也在“研发支出” 科目核算。 第十八条 各企业、研究院新购置的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万 元以下的，在扣除净残值后一次提足折旧；单位价值在 30 万元以上的，采用双倍余额递 减法加速计提折旧。 第十九条 职工薪酬的核算 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职 工薪酬包括： 一、工资，反映在一定时期内直接列支成本费用的，用于支付在岗职工工资总额、 不在岗职工生活费、技术奖酬金和其他从业人员劳动报酬的费用总额。是人工成本重要 组成项目，也是计提其它人工成本费用的基础。其中， “技术奖酬金”是指按照国家和股 份公司有关规定，依据技术开发、技术转让、技术咨询和技术服务的净收入提取的奖励 给重要贡献人员的奖金和报酬。 “其他从业人员劳动报酬”是指向非正式职工直接支付劳 动报酬的工资部分。 二、社会保险费用，指按照国家和地方政府有关规定提取的基本养老保险、基本医 疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费用。 三、其他保险费用，指在“提取的社会保险费用”之外，根据有关规定和本单位效 益状况提取的各种补充保险费用和商业保险费用。 四、福利费用，是指据实列支用于本单位职工福利支出的费用。包括单位支付给职 研发支出核算与管理办法 128 工的休假补贴、计划生育补贴、生活困难补助、文体宣传费以及丧葬抚恤救济费等。股 份公司原规定在福利费中列支的基本医疗保险费用、补充医疗保险费用和补充养老保险 费用继续按股份公司原规定口径控制，在成本费用中列支。 五、职工教育经费，是指为职工学习先进技术和提高文化水平而提取的培训费用， 包括为主要培训本单位人员的技工学校所支付的费用。 六、工会经费，是指单位为工会组织活动、开展合理化建议、维护职工合法权益等 按规定提取的费用。 七、住房费用，指本单位为改善职工居住条件而支付的所有费用。包括由单位负责 缴纳的住房公积金、发放的各种住房补贴（包括租房费用、租房差价补贴、购房差价补 贴等） 。不包括已统计在工资总额中的住房补贴、提租补贴和房改补贴等费用。 八、劳务费用，指根据劳务协议结算并支付给劳务代理机构的费用。包括劳务用工 的劳动报酬和社会保险、劳务派遣单位的管理费、税费等。不包括单位对外实施“作业 外包”项目中，由承包（分包）单位（即乙方）发生的人工费用，也不包括单位直接支 付给其他从业人员的劳动报酬。 对物探作业、油建施工、运输装卸、检修维修、基建土建、包装搬运、环卫绿化、 消防保卫、后勤物业等工作中，适宜以工作任务（工程项目）为标的对外实施“作业外 包”的项目，以及按工作任务整体或以工程单价结算项目承包费用，不直接以“人”为 标的支付劳动报酬的项目，均应规范为作业外包合同，并按财务会计制度规定直接在成 本费用中列支，不再将其中的人工成本计入本单位劳务费用。 九、离退休人员费用，指本单位在一定时期内，在社会统筹养老金以外，以现金形 式实际支付给本单位离休、退休、退职人员的生活补贴费用、节假日慰问金、相关管理 费等。其中，生活补贴费用指经股份公司审核批准，由单位在社会统筹养老金以外，按 月支付给离退休人员的各种补贴费用，相关管理费是指因存续代管股份公司相关人员支 付的管理费。 十、非货币性福利，包括以下范围： 1、企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对 象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工 薪酬。 2、无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折 旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿 使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确 认应付职工薪酬。 3、难以认定受益对象的，直接计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。 十一、辞退福利，指企业与员工解除劳动关系支付的经济补偿和补助等费用，包括 以下项目： 研发支出核算与管理办法 129 1、改制分流补偿补助。是指按总部规定支付给参加改制职工（包括正式职工和集体 职工等人员）的补偿补助，以及支付给改制单位不参加改制解除劳动合同（不包括改制 瘦身）的经济补偿。不包括资产评估减值、资产处置下浮部分、按规定预留的费用以及 经营者岗位激励股。 2、协议解除劳动合同补偿补助金。是指按照股份公司协议解除劳动合同政策，经总 部批准实施协议解除劳动合同（包括改制瘦身） ，支付给职工的补偿补助金。 3、终止或零星解除劳动合同补偿补助费。是指支付给劳动合同期满终止职工的生活 补助费，以及支付零星解除劳动合同职工的经济补偿金。 4、其他。包括：改革用工形式经济补偿金、移交内退人员费用、解除劳动关系相关 费用、减少非正式职工费用。 改革用工形式经济补偿金，是指支付给因改革用工形式与企业解除劳动合同职工的 经济补偿金。 移交内退人员费用，是指在规范处理劳动关系的前提下，将内退人员移交社会管理 时支付给社会有关部门或机构的费用。 解除劳动关系相关费用，是指支付给解除劳动合同的工伤、患病职工个人的相关补 助金，如工伤职工解除劳动合同时支付的一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金、患 病或者非因工负伤职工解除劳动合同时支付的医疗补助费。但不包括支付的欠缴保险金 等非个人领取费用。 减少非正式职工费用，是指按照劳动法有关规定，与非正式职工解除劳动关系 所支付的经济补偿金，如清退临时用工、与自行录用人员解除合同发生的费用。 职工薪酬应当按照受益对象分配,计入相关成本费用。 第二十条 “研发支出费用化支出”设以下三级子科目： 1、材料：研发过程中消耗的直接材料、化学试剂等。 2、职工薪酬：详见第十九条。 3、水费：消耗水支付的费用。 4、电费：消耗电支付的费用。 5、其他动力和燃料：指研发活动消耗的除水、电以外的其他动力和燃料支出，包括 煤炭、原油、重油、天然气等支出，不含取暖用煤。 6、技术协作费：同外部单位合作进行开发研究或委托外部单位进行技术开发支付的 相关费用。 7、外购技术费：为购买或使用外部技术支付的相关费用。 8、专业培训费：对技术人员进行专业培训支付的培训费、讲课费等费用。 9、评审费：指验收科研项目发生的各项费用支出。 10、专利费：包括专利申请费、实审费、年费、检索费、查新费、注册费、律师费、 维持费等与专利权相关的费用支出。 研发支出核算与管理办法 130 11、分析计量测试费：委托外部机构进行分析计量测试费用支出。 12、劳动保护费：指用于职工个人安全健康而发生的劳动保护、防护等方面的费用 支出。包括：工作服、劳保用品、符合规定的防暑降温用品及其他劳动保护方面的费用。 13、折旧费：指固定资产提取的折旧,不包括 30 万元以下的研发仪器和设备一次性 提足的折旧额。 14、30 万元以下设备：用于研究开发的单位价值在 30 万元以下的研发仪器和设备 在扣除净残值后一次性提足的折旧额。 15、修理费：修理固定资产发生的费用支出。 16、租赁费：租赁房屋、工具、车辆等发生的租金支出。不包括按关联交易协议支 付给集团公司存续企业的土地租金。 17、财产保险费：指交纳集团公司的安全保障基金，以及向社会保险机构投保的各 项财产（包括固定资产和存货）所支付的保险费用，收到的财产保险费返还冲减本项目。 18、低值易耗品摊销：指按规定摊销的低值易耗品。 19、取暖费：核算发生的取暖费支出，为职工发放的采暖补贴应计入职工薪酬，不 在此科目核算。 20、办公费：核算发生的办公性费用支出，包括：文具费、纸张费、邮费、打印机 墨粉等。 21、差旅费：职工因公外出发生的交通费、住宿费、出差补助等费用支出。 22、会议费：因召开会议而发生的各种费用，其中包括会议伙食补助费、会议公杂 费、住宿费和会场租赁费，会议交通费等，包括职工因公外出开会发生的会议费。 23、通讯费：核算发生的电话费、传真费、微机网络使用费、移动话费、通讯线路 租费等。 24、印刷费：核算印刷制作各种科研、文件资料等发生的费用。 25、图书资料费：购买的各种图书、资料发生的费用。 26、业务招待费：为科研和管理的需要招待外部人员发生的全部开支。 27、外宾招待费：因科研、管理的合理需要而支付的各项外宾接待费用。 28、车辆使用费：使用公务性车辆发生的修理费、养路费、过路过桥费及燃油费等 （不含租赁车辆的费用） 。 29、运输费：对外支付的运输费用，及应负担的内部运输部门提供的运输劳务费。 30、土地租金：根据签定的关联交易协议支付给集团公司存续单位的全部土地租金。 31、文化教育：根据签订的关联交易协议支付给集团公司存续单位用于文化教育方 面的全部开支。 研发支出核算与管理办法 131 32、医疗卫生：根据签订的关联交易协议支付给集团公司存续单位用于医疗卫生方 面的全部开支。 33、社区服务：根据签订的关联交易协议支付给集团公司存续单位用于社区服务方 面的全部开支。 34、无形资产摊销：取得住房使用权、商标使用权、商品软件、土地使用权、非专 利技术、专利权等无形资产时按规定期限摊销的费用。 35、长期待摊费用摊销：按规定摊入本期的长期待摊费用，包括以经营租赁方式租 入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的其他长期待摊费用。 36、存货盘亏毁损报废（减盘盈）：按规定报经批准由当期损益负担的存货毁损、 报废和盘亏净额（减盘盈数） 。 37、房产税：按国家规定计提交纳的房产税。 38、车船使用税：按国家规定计提交纳的车船使用税。 39、土地使用税：按国家规定计提交纳的土地使用税。 40、印花税：按印花税条例规定在经济交往活动中书立、领受凭证等交纳的印花税。 41、出国人员经费：职工因科研任务或其他原因出国调研、考察、交流、学习等发 生的相关费用。 42、咨询费：聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用及支付的其他咨询服务费。 43、聘请中介机构费：聘请中介机构进行审计、评估等发生的服务费。 44、诉讼费：因经济业务纠纷起诉、应诉而发生的各项费用。 45、信息系统运行维护费：为维护信息系统正常运行而发生的费用支出，包括未达 到固定资产标准的 IT 硬件设备费用、安全服务费等。 46、团体会费：参加行业性协会交纳的会费。 47、招标投标费：对外进行招标或投标发生的费用支出。 48、警卫消防费：用于警卫、消防方面的费用支出。包括办公楼、办公场所等用于 安全、保卫、消防方面的费用支出，警卫消防人员的着装费、训练费，支付给保安公司 的警卫消防人员劳务费，不构成固定资产的消防设施支出等。 49、环境卫生费：用于卫生、门前三包、综合治理等方面的支出。 50、绿化费：对自有场地进行绿化美化及参加社会绿化活动方面的支出。 51、环保支出：核算除绿化费、环境卫生费之外的其他环保方面的支出，如排污费、 环保事故赔偿款、罚款、环保行政性收费、环境补偿费等。 52、行政性收费：公司根据地方政府的规定和要求交纳的各种费用，如复转军人安 置费、残疾人保障金等。 53、外部加工（劳务）费：核算发生的外部加工（劳务）费，不包括委托加工物资 研发支出核算与管理办法 132 发生的加工费用和内部加工费。 54、中试产品扣除：研究开发过程中产出的中试产品取得的收入计入当期其他业务 收入，中试产品收入减去相关税金的净额作为中试产品成本，从相关研究开发项目支出 中扣除，计入其他业务成本。 55、现金短缺：无法查明原因，根据管理权限，经批准后处理记入管理费用的现金 短缺。 56、开办费：指科研单位筹建过程中发生的开办费用。 57、仓储费：核算材料、燃料存储支出。 58、其他：除上述费用以外的其他费用化支出。 第二十一条 “研发支出资本化支出”设以下三级子科目： 1、材料：为资本化项目消耗的直接材料、化学试剂等。 2、水费：为资本化项目消耗水支付的费用。 3、电费：为资本化项目消耗电支付的费用。 4、其他动力和燃料：为资本化项目直接消耗的除水、电以外的其他动力和燃料支出， 包括煤炭、原油、重油、天然气等支出。 5、图书资料费：为资本化项目购买的各种图书、资料发生的费用。 6、技术协作费：为资本化项目同外部单位合作进行开发研究或委托外部单位进行技 术开发支付的相关费用。 7、外购技术使用费：为资本化项目购买或使用外部技术支付的相关费用。 8、专业培训费：为资本化项目职工进行专业培训支付的培训费、讲课费等费用。 9、评审费：在验收资本化项目时发生的各项费用支出。 10、专利费：为资本化项目发生的申请费、实审费、检索费、查新费、注册费、律 师费等与专利权相关的费用支出。 11、分析计量测试费：为资本化项目发生的委托外部机构进行分析计量测试的费用 支出。 12、办公费：为资本化项目发生的办公性费用支出，包括：文具费、纸张费、邮费、 打印机墨粉等。 13、差旅费：为资本化项目员工因公外出发生的交通费、住宿费、出差补助等费用 支出。 14、会议费：为资本化项目因召开会议而发生的各种费用，其中包括会议伙食补助 费、会议公杂费、住宿费和会场租赁费，会议交通费等，包括职工因公外出开会发生的 会议费。 15、通讯费：为资本化项目发生的电话费、传真费、微机网络使用费、移动话费、 通讯线路租费等。 16、印刷费：为资本化项目印刷制作的各种科研、文件资料等发生的费用。 研发支出核算与管理办法 133 17、出国人员经费：为资本化项目职工因科研任务或其他原因出国调研、考察、交 流、学习等发生的相关费用。 18、其他：为资本化科研项目发生的除上述费用以外的其他支出。 第二十二条 “研发支出横向支出”设以下子目： 1、材料：横向科研项目研发过程中消耗的直接材料、化学试剂等。 2、职工薪酬：指为横向科研项目服务的职工提供的全部货币性薪酬和非货币性福利， 详见上述第十九条中职工薪酬的规定。 3、水费：为横向研发项目消耗水支付的费用。 4、电费：为横向研发项目消耗电支付的费用。 5、其他动力和燃料：指横向研发项目直接消耗的除水、电以外的其他动力和燃料支 出，包括煤炭、原油、重油、天然气等支出。 6、图书资料费：为横向研发项目购买的各种图书、资料发生的费用。 7、技术协作费：为横向研发项目同外部单位合作进行开发研究或委托外部单位进行 技术开发支付的相关费用。 8、外购技术使用费：为横向研发项目购买或使用外部技术支付的相关费用。 9、无形资产摊销：取得住房使用权、商标使用权、商品软件、土地使用权、非专利 技术、专利权等无形资产时按规定期限摊销的费用。 10、专业培训费：横向科研项目研发过程中发生的对所属职工进行专业培训支付的 培训费、讲课费等费用。 11、评审费：验收横向科研项目发生的各项对外费用支出。 12、专利费：横向科研项目发生的申请费、实审费、检索费、查新费、注册费、律 师费等与专利权相关的费用支出。 13、分析计量测试费：横向科研项目研发过程中发生的委托外部机构进行分析计量 测试费用支出。 14、办公费：横向科研项目研发过程中发生的办公性费用支出，包括：文具费、纸 张费、邮费、打印机墨粉等。 15、差旅费：横向科研项目研发过程中员工因公外出发生的交通费、住宿费、出差 补助等费用支出。 16、会议费：横向科研项目研发过程中因召开会议而发生的各种费用，其中包括会 议伙食补助费、会议公杂费、住宿费和会场租赁费，会议交通费等，包括职工因公外出 开会发生的会议费。 17、通讯费：横向科研项目研发过程中发生的电话费、传真费、微机网络使用费、 移动话费、通讯线路租费等。 18、印刷费：横向科研项目研发过程中发生的印刷制作的各种科研、文件资料等发 生的费用。 研发支出核算与管理办法 134 19、出国人员经费：因横向科研项目出国调研、考察、交流、学习等发生的相关费 用。 20、其他：横向科研项目发生的除上述费用以外的其他支出。 第二十三条 其他业务成本：反映公司除主营业务活动以外的其他经营活动所发生 的成本，包括销售材料与包装物的成本、技术转让与技术服务成本、代购代销手续费、 出租固定资产计提折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本