中级财务第六章无形资产(修订.ppt

长江 大 学 管理 学 院INTANGIBLE ASSETS Chapter 8 无形资产 6 级会计学级会计学 中 Intermediate Accounting 1 6 无形资产及其他长期资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 第二节 无形资产的后续计量 第三节 无形资产的处置和披露 本章内容 2 6 无形资产及其他长期资产 通过本章的学习： （1）掌握无形资产的概念、确认条件； （2）掌握无形资产研究与开发支出的确认条件； （3）掌握无形资产初始计量的核算； （4）掌握无形资产摊销原则； （5）熟悉无形资产减值、处置和报废的会计处理。 学习目的与要求 3 6 无形资产及其他长期资产 重点 无形资产的初始计量（尤其是自创无形资产 的初始计量）、无形资产摊销与期末计价的核算。 难点 无形资产的初始计量及减值的计算与确定。 教学重点与难点 4 一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权 、著作权、土地使用权、特许权等。 6 无形资产及其他长期资产 由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外， 因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。 可辨认性标准（满足一项即可） 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从 企业或其他权利和义务中转移或者分离。 5 （二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 6 无形资产及其他长期资产 确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产或作为固定资产的土地使用权 合并中形成的商誉（不可辨认） 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等（成本不能可靠计量） 6 （三）无形资产的分类（略） 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及 投 资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等 6 无形资产及其他长期资产 7 【例题】下列各项中，企业可以确认为无形资产 的有（ ）。 A.吸收投资取得的土地使用权 B.企业长期积累的客户关系 C.企业自行开发研制的专利权 D.接受捐赠取得的专有技术 E.企业自创的品牌 8 二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形 资产的成本如何确定？P136。（同固定资产） （一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 9 （二）自行开发无形资产 区分研究阶段支出与开发阶段支出；其成本包 括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生 的支出总额。 1、研究阶段一种探索性活动，为开发作资料及 其他方面的相关准备。是否进入开发及能否开发成功有 很大的不确定性。 2、开发阶段运用研究成果以形成新产品或新技 术的阶段。 6 无形资产及其他长期资产 区分研究阶段(p133)支出与开发阶段(p133)支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用） 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（无形资产） 10 （三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（ 不公允的除外）。 6 无形资产及其他长期资产 其他方式下取得无形资产如何处理？ 开发阶段相关支出资本化的条件（同时满足，了解）：p133 。 1、完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性。 2、有能力完成并使用或出售该无形资产。 3、具有完成该项无形资产并使用或出售的意图。 4、无形资产能以一定方式产生经济利益。 5、开发阶段的支出能可靠计量。 11 三、无形资产的取得核算 企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户 。 6 无形资产及其他长期资产 外购无形资产 举例：p135例2、3 借：无形资产资产 贷贷：银银行存款等 自行开发 无形资产 举例：p135例1 发生研发支出 借：研发发支出费费用化支出 资资本化支出 贷贷：银银行存款、原材料、应应付职职工薪酬 等 开发项目完成达到预定用途 借：管理费费用（不符合资资本化条件） 无形资产资产（符合资资本化条件） 贷贷：研发发支出费费用化支出 资资本化支出 12 6 无形资产及其他长期资产 使用寿命 有限的 无形资产 摊销 使用寿命估 计计 估计使用寿命或构成使用寿命的产量 （合同约定期限、法律规定期限、预计可使用期限之一 或最短者） 摊销摊销 期间间使用寿命期内 摊销摊销 方法直线法、生产总量法 摊销摊销 金额额成本预计预计 残值值已计计提减值值 账务处账务处 理 摊销金额计入当期损益： 借：制造费用、管理费用、其他业务成本 贷：累计摊销 使用寿命不确定的无形资产不摊销，但要做减值测试 复核 使用寿命有 限无形资产资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿 命及摊销方法进行复核。 使用寿命不 确定无形资产资产 在每个会计期间对其使用寿命进行复核。 四、无形资产摊销：p140例6。 13 【例题】下列关于无形资产后续计量的说法中，正确的是 （ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理 的方法摊销 B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其 使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯 调整其每期应摊销额 C.无形资产的摊销应计入当期管理费用 D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产 的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊 销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 14 【例题】下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（ ）。 A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销 B.无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销 C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用 D.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计 入制造费用或生产成本 E.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销 15 6 无形资产及其他长期资产 五、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值 减值迹象的判断 在资产负债表日： 判断无形资产资产 是否发发生减值值？ 判断标标准是什么？ P188189。 可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值值减去处处置费费用后的净额净额 （2）资产预计资产预计 未来现现金流量的现值现值 减值的账务处理 可收回金额 账面价值：不需减值值 可收回金额 账面价值：将账账面价值值减至可收回金额额 借：资产资产 减值损值损 失（两者间的差额） 贷贷：无形资产资产 减值值准备备 无形资产资产 减值损值损 失一经经确认认，不得转转回 16 六、无形资产处置 1、无形资产出租（让渡无形资产使用权） （p140例7） 借：银行存款（租金收入） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本（成本及相关税费） 贷：累计摊销（成本） 应交税费应交营业税等（相关税费） 2、无形资产出售 （p141例8） 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得 （或, 借：营业外支出处置非流动资产损失） 3、无形资产报废 （p141例9） 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷