复式记账原理及其应用.ppt

第一章 总论 初级会计学 2 第四章 复式记账原理及其应用 复式记账原理 借贷记账法 借贷记账法的应用 帐户按用途和结构分类 初级会计学 3 第一节 复式记账原理 记账方法：在经济业务发生以后，通过确 认、计量将经济信息转换成为会计信息， 如何将会计信息记录在账户中的方法就是 记账方法。 记账方法的分类 单式记账法 复式记账法（借贷记账法、增减记账法、 收付记账法） 初级会计学 4 第一节 复式记账原理 单式记账法是对发生经济业务之后所 产生会计要素的增减变动一般只在一个账 户中进行记录的方法。 复式记账法是在每一项经济业务发生 后需要记录时，同时在相互联系的两个或 两个以上账户，以相等金额进行登记的一 种记账方法。 初级会计学 5 第一节 复式记账原理 复式记账法的特点： 根据账户记录的结果可以了解每一项经济 业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变 动全面、系统地了解经济活动的过程和结 果。 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以 检查账户记录的正确性。 初级会计学 6 例1：明光工厂以银行存款20000元购买原 材料，复式记账法如下： 第一节 复式记账原理 原材料 20000 银行存款 20000 一是在两个或两个以 上的账户中进行记录； 二是以相等的金额进 行记录。 初级会计学 7 第二节 借贷记账法 借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大 利，最初是从借贷资本家的角度来解释的 记录的情况： “借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表 示债务（应付款）的变化 随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二 字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会 计上的记账符号 初级会计学 8 一、借贷记账法的理论基础 会计恒等式，亦即：“资产负债所有者权益” 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元 是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上 的对应关系和账户记录之间的平衡关系。 银行存款短期借款 实收资本 100000 40000 60000 初级会计学 9 二、记账符号和账户结构 借debit 贷Credit 在“T”账户中也有其 固定的位置。 在账户中的另一主要内容 与账户的余额有关。 账户借方贷方账户借方贷方 余额余额 初级会计学 10 所谓账户结构就是：对于某一个具体账户 来说，规定其借方记录某种会计对象的增 加或者减少；其贷方记录某种会计对象的 增加或者减少；余额在借方还是在贷方。 初级会计学 11 （一）资产类账户 资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额，期末余额一般应在借方。 公式： 资产类账户 = 借方期 + 借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额 资产类账户 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方 本期发生额 期末余额 本期发生额 初级会计学 12 （二）负债及所有者权益类账户 负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的 增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。 公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额 负债及所有者权益类账户 （1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方 本期发生额 本期发生额 期末余额 初级会计学 13 （三）费用成本与收入类账户 费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记 录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账 户通常没有期末余额。 费用成本类账户 （1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方 贷方 本期发生额 本期发生额 初级会计学 14 （三）费用成本与收入类账户 收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的 转出（减少）额。 由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户 通常没有期末余额。 收入类账户 （1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方 贷方 本期发生额 本期发生额 初级会计学 15 总结： “借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少， 收入的转出。 “贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加， 收入的增加。 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余 额一般在贷方。 账户名称（会计科目） 资产增加，费用成本增加，负债 及所有者权益减少，收入转出 资产减少，费用成本转出，负债及 所有者权益增加，收入增加 借方 贷方 期末余额：资产余额（或费用 成本） 期末余额：负债及所有者权益 余额（或收入） 初级会计学 16 三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 初级会计学 17 例3：企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清 偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行 存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。 例2：销售增加银行存款5000元，就记入银行存款账户借方 ，同时记入收入账户的贷方。 营业收入 5000 贷方借方银行存款 5000 借方贷方 借：银行存款 5000 贷：收入 5000 银行存款 10000 借方贷方应收账款 3000 贷方借方 营业收入 7000 贷方借方 借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 收入 7000 初级会计学 18 需要明确的问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的 对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户 ； 账户的对应关系和对应账户可以了解经 济活动的内容，检查账户记录是否正确。 1、对应关系和对应账户 营业收入 5000 贷方借方 银行存款 5000 借方贷方 初级会计学 19 2、会计分录 会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其 金额的记录。 应该在哪些账户中登记？ 应该记入帐户的借方还是贷方？ 应该记录多少金额？ 借：银行存款 5000 贷：营业收入 5000 借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 营业收入 7000 简单的会计分录：一个账户 与另一个账户相对应； 复杂的会计分录：两个以上 的账户相对应。 初级会计学 20 简单会计分录：对应关系直观、简单，但 是对于复杂经济业务不能全面反映。 复杂会计分录：对于复杂经济业务可以全 面反映之间的对应关系，但是容易发生错 误。 对于多借多贷会计分录需要慎重，但只能 在一笔复杂经济业务中使用。 初级会计学 21 四、试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利 用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 会计科目借方发生额贷方发生额 合计XXXXXXXX 总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 发生额相等（一定时期、全部账户） 初级会计学 22 由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此 也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额 合计 XXXXXXXX 总分类账户余额试算平衡表 年 月 余额相等（某一时点、全部账户） 初级会计学 23 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月 会计科目 期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 合计 注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误； 如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？ 初级会计学 24 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学 们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容 ，将在本书财务会计部分进一步阐述。 此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照 图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理， 会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地 分析问题。 第三节 借贷记账法的应用 初级会计学 25 一、购进业务的核算 企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项 的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采 购费用（现付、预付、应付） 材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备 生产车间或管理部门领用 成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发 生的各项采购费用，构成材料的采购成本 初级会计学 26 购进业务的账户对应关系 借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 借 应付账款 贷 借 预付账款 贷 借 材料采购 贷借 原材料 贷 业务说明： 购进材料，支付材料货款和采购费用。 购入材料，应付材料货款。 预付购进材料货款。 购入预付货款的材料。 支付应付货款。 结转材料采购成本。 初级会计学 27 购进业务的会计处理过程（参见教材例4-9到例4-13 ） (12)借：材料采购275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 (13)借：材料采购 4 800 贷：银行存款4 800 (14)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540 (15)借：预付帐款10 000 贷：银行存款10 000 (16)借：材料采购28 200 贷：银行存款18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料28 200 贷：材料采购28 200 借 应付账款 贷 (12) 150 000 借 库存现金 贷 (14) 740 (16) 200 借 材料采购 贷 (12)275 000 (13) 4 800 (14) 740 (14) 280 540 (16) 28 200 (16) 28 200 借 原材料 贷 (14) 280 540 (16) 28 200 借 预付账款 贷 (15) 10 000 （16）10 000 借 银行存款 贷 (12) 125 000 (13) 4 800 (16) 18 000 (15) 10 000 初级会计学 28 二、生产业务的核算 生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用 的账户。 企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程 称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、 固定资产使用、活劳动投入）和产品生产 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费 初级会计学 29 生产业务的账户对应关系 业务说明： 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本。 原材料 待摊费用 累计折旧 应付职工薪酬 预提费用 银行存款 生产成本库存商品 制造费用 库存现金管理费用 初级会计学 30 (17)借：生产成本 175 000 制造费用 6 000 管理费用 7 500 贷：原材料 188 500 (18)借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000 (19)借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000 (20)借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000 (21)借：待摊费用 1 500 贷：银行存款1 500 (22)借：生产成本 100 800 制造费用 9 000 管理费用 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000 (23)借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 000 (24)借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300 (25)借：管理费用 1 400 贷：待摊费用 1 400 (26)借：生产成本 35 000 贷：制造费用 35 000 借：库存商品 111 000 贷：生产成本 111 000 生产业务的会计处理过程（参见教材例4-14到例4-23） 初级会计学 31 三、销售业务的核算 企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起， 到销售给购买方为止的过程称为销售过程 销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按 售价向购买方办理结算，取得销售收入 销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工 等称为产品销售成本 销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输 费、广告费等耗费称为销售费用 销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的 税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金 初级会计学 32 销售业务的账户对应关系 营业收入 库存商品 应交税金 营业费用 营业税金 营业成本 预收账款 银行存款 应收账款 业务说明： 销售商品货款未收回、货款存入 银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。 初级会计学 33 (27)借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 贷：营业收入 152 000 (28)借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000 (29)借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000 (30)借：营业费用 5 000 贷：银行存款 5 000 (31)借：营业成本 150 000 贷：库存商品 150 000 (32)借：营业税金 36 100 贷：应交税金 36 100 销售业务的会计处理过程（参见教材例4-24到例4-29） 初级会计学 34 四、利润形成及分配业务的核算 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定 期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成 果。 利润的分配以公积金的形式留归企业 以利润的形式分配给投资者 以未分配利润的形式保留在账面上 初级会计学 35 利润的构成： 营业收入-营业成本营业毛利 营业毛利-销售费用-管理费用-营业税金营业利润 营业利润营业外收入-营业外支出利润总额(税前利 润) 利润总额-所得税费用净利润(税后利润) 所得税费用利润总额(税前利润)规定税率 四、利润形成及分配业务的核算 初级会计学 36 营业成本 业务说明： 计算应缴纳所得税。 期末结转本期各项收 入。 期末结转本期的各项 成本费用。 分配应付利润和提取 公积。 支付利润。 管理费用 营业费用 营业税金 营业外支出 所得税费用 盈余公积 应付利润 应交税费 利润分配 银行存款 本年利润营业收入 营业外收入 利润形成及分配业务的账户对应关系 初级会计学 37 (36)借：所得税费用 21 000 贷：应交税费 21 000 借：本年利润 21 000 贷：所得税费用 21 000 (37)借：利润分配 16 000 贷：应付利润 16 000 (38)借：利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000 (33)借：其他应付款 14 000 贷：营业外收入 14 000 (34)借：营业外支出 1 300 贷：库存现金 1 300 (35)借：营业收入 361 000 营业外收入 1 400 贷：本年利润 362 400 借：本年利润 261 600 贷：营业成本 150 000 营业费用 5 000 营业税金 36 100 管理费用 69 200 营业外支出 1 300 利润形成及分配业务的会计处理过程 （参见教材例4-30到例4-35） 初级会计学 38 五、其他业务的核算 企业资产的主要来源 所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其 投资额对企业承担风险。 债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业 不承担风险，只要求企业按期还本付息。 实收资本 取得投资时，根据投资方式借记有 关资产类科目，贷记“实收资本”科目。 取得借款时，借记“银行存款”，贷 记“短期借款”科目；还款时，借记“短 期借款”，贷记“银行存款”。 银行存款短期借款 初级会计学 39 第四节 账户按用途和结构分类 账户用途：通过账户记录，能够提供哪些 核算指标，即开设和运用账户的目的。 账户结构：某一类账户借方、贷方登记的 内容，余额的方向及其表示的内容。 初级会计学 40 一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币 资金的增减变动及其结存情况的账户。 特点：提供实物和货币两种指标。 属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“库 存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。 盘存账户 期初余额：期初财产物资或货币资金结存额 发生额：本期财产物资或货币资金增加额 发生额：本期财产物资或货币资金减少额 期末余额：期末财产物资或货币资金结存额 借方贷方 初级会计学 41 二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金 的增减变动及其实有情况的账户。 特点：只能提供货币指标 属于资本账户的有“实收资本”、“盈余公积”等账户 。 资本账户 期初余额：期初资本和公积金实有额 发生额：本期资本和公积金减少额 发生额：本期资本和公积金增加额 期末余额：期末资本和公积金实有额 借方贷方 初级会计学 42 三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或 个人之间的债权、债务结算情况的账户。 结算账户的分类 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户 初级会计学 43 （一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位 或个人之间结算业务账户。 债权结算账户 期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项 发生额：本期应收及预付款项增加额 发生额：本期应收及预付款项减少额 期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项 借方贷方 属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、 “预收账款”等账户。 初级会计学 44 （二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或 个人之间结算业务账户。 债务结算账户 期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预 收款项 发生额：本期应付及预收款项减少额 发生额：本期应付及预收款项增加额 期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预 收款项 借方贷方 属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“ 应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款 ”和“其他应收款”等账户。 初级会计学 45 （三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单 位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。 债权债务结算账户 期初余额：期初债务大于债权的差额 发生额：本期债权增加额 本期债务减少额 发生额：本期债务增加额 本期债权减少额 期末余额：期末债务大于债权的差额 期初余额：期初债权大于债务的差额 期末余额：期末债务大于债权的差额 借方贷方 “其他往来”账户是一个债权债务结算账户； 企业不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映销售产品或提 供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款”账户便是债权债务结算账户； 企业不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映购进材料的应 付款项和预付款项时，“应付账款”账户便是债权债务结算账户。 初级会计学 46 特点： 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往 来结算情况。 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还 是在贷方均为借贷方相抵后的差额。 3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的 金额。 4、结算账户只能提供货币指标。 初级会计学 47 四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个 会计期间的收入和费用的账户。 期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方 归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期 归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡 性质。 初级会计学 48 （一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的 各项收入的账户。 期间收入账户 发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数 借方贷方 属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户 。 初级会计学 49 （二）期间费用账户 期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中 各项费用的账户。 期间费用账户 发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数 借方贷方 属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理 费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。 初级会计学 50 五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间 共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分 摊或预提的账户。 跨期摊提账户 （或）期初余额：期初已预提而尚未支付的 预提费用数额 发生额：本期费用的支付数额 发生额：本期费用的摊销或预提费用数额 （或）期末余额：已预提而尚未支付的 预提费用数额 期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数额 期末余额：已支付而尚未摊销的 待摊费用数额 借方贷方 账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。 属于跨期摊提账户的有“待摊费用”、“预提费用”等账户。 初级会计学 51 六、成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程 中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成 本计算对象实际成本的的账户。 成本计算账户 发生额：归集经营过程某个阶段发生 的全部费用额 发生额：结转已完成